2. Экономический и экономико-криминалистический анализ

Среди методов, используемых для борьбы с латентными хищениями, в той или иной степени определенное значение приобретают методы экономического анализа. Совершаемые в хозяйственной сфере преступления неизбежно оставляют в соответствующей экономической информации определенные следы, изменяя под влиянием негативных процессов и явлений (ущерба, вымышленной хозяйственной деятельности и др.) значения экономических показателей Такие следы в экономических показателях проявляются достаточно многообразно. В то же время они характеризуются некоторыми общими чертами, поскольку всегда определяются содержанием связей, которые объективно существуют в сложных экономических системах и процессах, образующих событие преступления

Любое проявление результатов взаимодействия события преступления с экономической системой предприятия приобретает

¹ См MamycoecKuu ГА, Бодянский ЬВ, Плисе ИЛ и др Вопросы выявления признаков латентных хищений с помощью математических моделей // Выявление скрытых хищений М , 1981 С 71—75, Матусовский ГА, Бодянский ЕВ, Плисе И П и др Некоторые вопросы межнаучного взаимодействия в разработке методики расследования латентных хищений // Криминалистика и судебная экспертиза, 1979 Вып 19 С 48—52 и др

² См Густое ГА Обнаружение способа должностного хищения в сложной ситуации

425

формну нарушения обычно существующих связей, самой систе-мы экономических показателей хозяйственного объекта, а также связей между этим объектом и внешней средой. В наиболее общем виде такие нарушения могут выступать

— как видимость потери обычно существующих связей;

— как появление новых связей, не присущих нормально работающему предприятию,

— как противоречие между сопряженными технико-экономическими показателями.

При исследовании названных форм нарушения связей установлено чрезвычайно важное обстоятельство: признаки хищений по системе экономических показателей невозможно выявить, используя только традиционные подходы и методы, —- требуется еще применение методов экономико-криминалистического анализа. Сущность последнего можно представить как последовательный переход от выявления с помощью экономического анализа несоответствий к их дальнейшему изучению с позиций криминалистической науки.

Экономический анализ, являясь методом обработки информации о функционировании объекта, позволяет выявить характеризующие этот процесс закономерности и тенденции, установить потери и причины их возникновения. Для определения взаимосвязи и взаимообусловленности различных отраженных в количественных и качественных показателях аспектов деятельности предприятия общие показатели его работы расчленяются на составные части и изучаются для принятия необходимых решений.

Методы экономического анализа помогают вникать в изучаемые процессы, выявлять рассогласования, устанавливать причины их возникновения. Все количественные отношения экономических явлений выступают в виде цифровых данных, показателей, характеризующих то или иное свойство (ту или иную сторону) изучаемых процессов, взятых в определенных пространственных и временнь'Іх границах. Эти показатели взаимосвязаны, и чем разностороннее связи между ними, тем лучше они отражают взаимообусловленность явлений.

Система показателей дает информацию, качественно отличную от той, которую несут в себе отдельные из них, и позволяет установить причинно-следственные связи и отношения. Основанная на принципе непротиворечивости система технико-экономических показателей (ТЭП) достаточно объективно отображает результаты экономической деятельности и при соответ-

426

ствующем изучении помогает выявить закономерности в их изменении применительно к воздействию, которое оказывают на эту деятельность посягательства на имущество. Для этой цели необходим системный подход к изучению взаимодействия сложной экономической системы объекта и события преступления, а затем путем выявления существующих связей следует перейти к определению характеристик последнего (способа совершения преступления, суммы ущерба, состава преступной группы и др.).

Таким образом, объектом экономика-криминалистического анализа в том виде, как он сейчас сформировался, остается система экономических показателей, отображающих хозяйственную деятельность предприятия, а его предметом являются закономерности, характеризующие влияние события преступления на результаты этой деятельности. Данный анализ позволяет изучить не только разнообразные проявления (признаки, следы) взаимодействия экономической системы и события преступления, но и исследовать механизм возникновения системы экономических показателей признаков противоправного посягательства на имущество. Действие такого механизма лучше всего проследить на примере возникновения в результате совершенного преступления противоречий в сопряженных ТЭП. В этом случае событие преступления, вступая во взаимодействие с происходящими в сложной экономической системе объекта материальными процессами, деформирует их, а соответственно и изменяет показатели, характеризующие указанные процессы. Нормальный ход производства предусматривает пропорциональные затраты материальных и трудовых ресурсов. В результате, например, хищений такая пропорциональность нарушается и приводит к противоречиям в отражающих эти затраты взаимосвязанных показателях. Исследование действующих здесь закономерностей дает возможность построить классификацию признаков хищений при их отображении в системах экономической информации и разработать экономико-криминалистические методики, используемые для распознавания этих признаков.

Такая классификация может строиться по двум основаниям: 1) по видам экономических показателей, взаимные связи (сопряженности) которых используются при расследовании преступлений, и 2) по содержанию возникающих между этими показателями связей. Первая классификация оказывается особенно сложной из-за большого разнообразия видов и уровней используемой системы экономической информации.

427

Информационную основу экономико-криминалистического анализа составляют ТЭП. отражающие хозяйственную и финан-совую деятельность предприятия. Экономическая информация образует сложную систему, в организационном аспекте подразделяемую на внешнюю и внутреннюю, а с позиций теории управления — на входную и выходную. Входная внутренняя информация — это информация первичная, полученная в результате прямого наблюдения и регистрации данных о состоянии и функционировании управляемого объекта.

По содержательным признакам экономическая информация подразделяется с учетом отображаемых ею объектов и процессов, а также их свойств и отношений (различают, например, информацию о средствах производства, трудовых ресурсах, продукции, финансах и др , по отображению процессов — информацию о производстве, обращении, снабжении и т.д.).

Сопряжение показателей, являющееся важным условием функционирования различных видов экономической информации, предопределяется взаимосвязью процессов и явлений производственно-хозяйственной деятельности предприятия и обеспечивается системой учета, отражающей количество в неразрывной связи с качеством массовых явлений в целях контроля и управления ими Такую систему образуют три вида учета оперативный, бухгалтерский и статистический, которые в известном смысле можно рассматривать как различные уровни сбора, накопления и обработки фактических данных о процессах и явлениях, происходящих в деятельности предприятия.

Вторая классификация базируется на информации, охватывающей содержание взаимосвязей, которые обнаружены в значениях экономических показателей Применительно к этой классификации можно выделить четыре группы признаков'

1) нарушение экономических связей в системе показателей;

2) нарушение экономических связей объекта с окружающей его средой,

3) проявление «криминалистически значимых» связей в системе показателей,

4) проявление «криминалистически значимых» связей хозяйственного объекта с окружающей средой (что связано с опосредованным влиянием на этот объект среды события преступления).

Приведенная классификация, отражая экономика-криминалистический подход к исследованию экономических показателей, позволяет объяснить их многообразие и систематизировать

428

применяемые методики экономико-криминалистического анализа______________________

Каждая конкретная методика в своем оптимальном вариан-те должна охватывать три основных раздела, характеризующих:

— условия ее применения (указывается, на выявление признаков каких способов преступлений она рассчитана),

— производство анализа (включая рекомендации об используемых источниках экономической информации, порядке отбора экономических показателей, раскрытие приемов исследования исходной информации и способов оценки полученных результатов);

— реализацию результатов экономического анализа (здесь, в частности, даются рекомендации о применении приемов документальной и фактической проверки хозяйственных операций)¹.

Сведения о способах и признаках преступлений необходимы для правильного выбора конкретной методики в реально сложившейся ситуации. Для скорейшей проверки и конкретизации полученных выводов всегда требуется осуществить целенаправленный поиск взаимосвязанных с найденными признаков преступлений, что обеспечивает как обоснованность возбуждения уголовного дела на основе подкрепленных новыми фактическими данными результатов экономического анализа, так и полноту установления всех обстоятельств расследуемого уголовного дела.

Сформировавшиеся к настоящему времени конкретные методики экономико-аналитической работы при выявлении хищений можно разделить на три группы. Методики первой из них нацелены на поиск признаков таких преступлений, которые проявляются в виде нарушений экономической связи между сопряженными ТЭП Помимо традиционно применяемых в экономическом анализе приемов в данном случае используются два основных метода, которые относятся к экономико-криминалистическим: метод сопряженных сопоставлений и метод конструирования специальных расчетных показателей.

Метод сопряженных сопоставлений предполагает отбор показателей, характеризующих использование средств производства за определенный период, конструирование блоков сопряженных пар показателей, расчет динамических рядов прироста

См Михеев ЮР О методах выявления скрытых хищений путем анализа экономической информации // Выявление скрытых хищений М , 1978 С 107-111

429

экономических показателей по периодам, построение графиков динамических рядов и собственно экономико-криминалисти-ческий анализ, т е выделение противоречии, уктшающих на признаки преступлений. Такого рода противоречия могут быть обнаружены, например, в изменении следующих пар показателей:

— потребление электроэнергии на технологические нужды и выпуск продукции с 1 кВт-ч потребленной электроэнергии;

— потребление электроэнергии на технологические нужды и освещение,

— потребление сырья и материалов и выпуск продукции,

— трудоемкость затрат на выпуск продукции и фактический выпуск продукции и т.д.

В ряде случаев эти противоречия возникают в связи с производством и хищением неучтенной продукции, данные о которых пытаются получить из бухгалтерской отчетности, в то время как они содержатся в технологической документации и других источниках. Собранная таким образом информация приводится к единой сопоставимой базе (рассчитываются относительные величины и в данном случае — проценты колебания показателей по периодам)

Определяя анализируемый период, необходимо иметь в виду, что совершаемые ухищренными способами при участии должностных и материально ответственных лиц хищения в течение нескольких лет могут оставаться невыявленными, поэтому их изучением целесообразно охватывать промежуток не менее пяти лет.

Завершив расчеты и получив динамические ряды, характеризующие процент прироста показателей, полученные данные группируют в пары (группировки можно производить и по трем показателям) и отражают на графиках, дающих наглядное представление о происходящих в производственно-хозяйственной деятельности явлениях Затем идет собственно анализ всех материалов по изучаемому объекту. Выявленный в ходе такого анализа комплекс противоречий и является отправной точкой для установления вызвавших их причин, в том числе и для проведения оперативно-розыскных и иных мероприятий, направленных на выявление хищений имущества.

Еще одна подгруппа конкретных методик, основанных на проверке принципа непротиворечивости ТЭП, предусматривает использование специально конструируемых предельных расчетных показателей. Эти методики оказываются эффективными

430

и в случаях, когда изменившиеся под воздействием посягатель-ства значения экономического показателя выходят за некото-рые вычисленные по дополнительным данным «верхние» или «нижние» пределы этих значений.

Показатели, как уже отмечалось, могут изменяться под воздействием многих; причин, в том числе и в результате причиненного предприятию событием преступления ущерба, а также при отображении в отчете вымышленной хозяйственной деятельности (завышение объема работ, услуг, перевозок и др) Соответственно различают два вида предельных расчетных показателей — показатель, используемый для установления ущерба, и показатель, применяемый для выявления отображений вымышленной хозяйственной деятельности

Каждый конкретный расчетный показатель строится следующим образом Вначале на основе изучения способа преступления и особенностей его влияния на результаты хозяйственной деятельности находят экономический показатель, который неизбежно должен подвергнуться изменению Затем устанавливают исходные данные, с помощью которых можно вычислить предельное значение показателя в условиях нормальной хозяйственной деятельности После этого для каждого отчетного периода по всем изучаемым предприятиям вычисляют определенный расчетный показатель и сравнивают его с соответствующим показателем, указанным в отчетности. Значительный разрыв, найденный при таком сопоставлении, рассматривается как признак возможно сложившейся на объекте криминогенной ситуации.

Вторая группа методик имеет дело не с противоречиями между сопряженными показателями, а с другим, причем весьма своеобразным следом, который можно определить как излишнюю сопряженность обычно независимых показателей Такой подход к выявлению преступлений связан с понятием метода стереотипов. Стереотипами называют необъяснимые для обычной хозяйственной деятельности закономерности, выявившиеся в распределении значений экономических показателей, которые, однако, отображают типичные характеристики конкретного способа совершения преступлений

Отмеченное своеобразие в распределении содержащихся в отчете данных по времени может оказаться типичным и для других элементов способа, например для действий по изъятию ценностей или маскировке причиненного ущерба. Но и в этом слу-

чае должна прослеживаться та же необъяснимая с экономических позиций закономерность в распределении значений опре-деленного показателя, которая, однако, отображает типичные «криминалистически значимые» связи (логику события преступления). Стереотипом, отображающим такую связь применительно к действиям по маскировке ущерба, является, например, обнаруживаемая на некоторых предприятиях типичная связь, когда изменение показателя запасов товарно-материальных ценностей коррелирует с периодичностью проведения инвентаризаций. При этом в стереотипе оказывается отображенной совокупность преступных действий, которую преступник в сговоре с другими должностными лицами вынужден осуществлять, чтобы скрыть на период инвентаризации образовавшуюся в результате хищения недостачу, манипулируя с бестоварными накладными сначала на «отпуск» ценностей в другие предприятия, а затем на их «возврат».

По мере увеличения размера скрываемых таким образом недостач, размеры которых могут превысить норматив запасов товарно-материальных ценностей, создается иллюзия стабильности сверхнормативных запасов в межинвентаризационных периодах и уменьшения их ко времени инвентаризации Существование отмеченной типичной связи между изменением остатков и периодами инвентаризации уже получило подтверждение при использовании этого стереотипа в практике выявления скрытых хищений.

Однако, анализируя динамику отдельного показателя, удается уловить далеко не все признаки преступных действий. Многие «криминалистически значимые» связи между явлениями распознаются лишь при сравнении динамики нескольких, обычно не взаимосвязанных показателей, когда проявляющаяся между ними зависимость отображает особенность определенного образа преступных действий.

На рассмотренные подходы к выявлению признаков преступлений налагается одно весьма существенное ограничение, обусловленное тем, что не все преступления нарушают экономические или проявляют «криминалистически значимые» связи между показателями исследуемой системы. В ряде случаев некоторые признаки удается обнаружить только при сопоставлении результатов хозяйственной деятельности предприятия с конкретными характеристиками окружающей это предприятие социально-экономической среды. Используемые с этой целью

432

показатели можно определить как корректирующие, а соответствующий метод обозначить как метод корректирующих пока-зателей.

Конкретные корректирующие показатели могут характеризовать соотношение результатов хозяйственной деятельности предприятия с фактическим наличием на данной территории трудовых и природных ресурсов, контингентом обслуживаемого населения, спросом на конкретные виды сырья или продукции широкого потребления В результате проводимого сопоставления проявляются взаимосвязи, наличие или отсутствие которых аномально для обычной хозяйственной деятельности, но типично для совершаемого тем или иным способом преступления.

Отношения между показателями предприятий и характеристиками окружающей их среды (собственно корректирующие показатели) выражаются в виде относительных, средних и других статистических величин. Применительно к способам, которыми совершаются преступления, в системе показателей может отображаться частично вымышленная, частично утаенная (заниженная) или реально измененная посягательством хозяйственная деятельность предприятия. Соответственно различают корректирующие показатели вымышленной, частично утаенной и измененной хозяйственной деятельности.

Корректирующие показатели измененной хозяйственной деятельности применяются главным образом для выделения в недостачах доли потерь, причиненных именно событием преступления (когда, например, величина внутрипроизводственных потерь при изготовлении определенных изделий обнаруживает зависимость от уровня рыночного спроса на эти изделия).

Рассмотренные экономико-криминалистические подходы к анализу производственно-хозяйственной деятельности являются важным средством, позволяющим оптимизировать поисковую деятельность контрольно-ревизионных аппаратов, службы БЭП. Эти средства применяются главным образом для выделения из конкретного массива однородных предприятий (организаций) таких хозяйственных объектов, которые заслуживают дальнейшего детального изучения. Они могут использоваться и для соответствующего изучения подразделений того или иного объекта. В последнем случае круг источников используемой для анализа информации расширяется (наряду с отчетными показателями появляется возможность использовать и учетные данные, например характеризующие структуру себестоимости от-

433

дельных видов изделий), а в качестве возможно криминогенных выделяются более узкие и конкретные участки хозяйственной деятельности.

В ситуациях, когда способ совершения преступления и круг его участников уже становятся известными, методики экономико-криминалистического анализа из средств поиска криминогенных объектов могут преобразиться в средства собирания доказательств. Субъектом, применяющим экономико-криминалистические методики, в этом случае становится следователь, а реализуются они путем формирования специальных заданий ревизорам или экспертам-экономистам, которые и вычисляют более детальные по сравнению с отчетными экономические показатели. Процесс формирования и последующего исследования таких показателей определяется с самого начала существующими версиями о событии преступления. Группировка и обобщение данных проводятся по периодам работы конкретных лиц, подозреваемых в преступлении, по периодам, позволяющим отграничить время создания излишков от времени их изъятия, по другим специальным признакам. Используя же метод корректирующих показателей, можно иногда установить «необходимые» зависимости между взаимодействием объекта с окружающей средой и временем работы конкретного лица.

Разработка экономико-криминалистических методик в борьбе с посягательствами на имущество характеризуется несколькими направлениями исследований. Одно из них связано с более широким использованием в этих целях метода моделирования и построением на его основе специальных информационно-поисковых систем¹. В данном случае исходят из того, что способ совершения хищений — это функциональная система умышленных действий, которые осуществляются виновными лицами. Указанные действия детерминированы, с одной стороны, условиями внешней среды, а с другой — личностными качествами виновных и состоят из подсистем, характеризующих подготовку, совершение и сокрытие преступления. Отсюда делается вывод, что для определенной группы конкретных ситуаций может быть построена типовая модель процессов хищения, используя которую удается решить целый ряд проблем — выявить упущения в работе контрольно-ревизионных аппаратов, органов след-

См Драпкин Л.Я. Эвристическое моделирование и разработка поисковых программ по выявлению признаков скрытых хищений // Выявление скрытых хищений С 87—93

434

ствия и дознания, оценить эффективность процесса расследования, создать имитационную модель этого процесса и т.д.

|jr_fT|:n,_1|,_rr,_Inrri<, тттрппггуат »гпІ,ц_ігтатцрг.р-^_ТІ._| ч-гул 'аугчлгччнуп-кгрм,.

миналистический анализ фактически сложился в самостоятельное направление научного поиска в пограничных сферах криминалистики и конкретных экономических наук. Дальнейшие перспективы его развития требуют критической оценки практики применения данного метода, а также сопоставления с новыми методами в целях обнаружения и раскрытия преступлений.