Глава 18

ФОРМИРОВАНИЕ МЕТОДИК РАССЛЕДОВАНИЯ СОКРЫТИЯ ВАЛЮТНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

/. Криминалистическая характеристика преступлений

Для развивающейся экономики государства большую опасность представляет сокрытие выручки в иностранной валюте от реализации на экспорт товаров (работ, услуг). Криминогенная обстановка в этой сфере требует принятия соответствующих мер защиты внешнеэкономической деятельности, интересов государства, хозяйствующих субъектов и прежде всего мер правового характера, установления эффективной системы валютного контроля Данная ситуация вызвала необходимость разработки новой методики расследования¹

Правила обращения валютных ценностей регулируются Декретом Кабинета Министров Украины «О системе валютного регулирования и валютного контроля», законами Украины «О внешнеэкономической деятельности», «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» и другими нормативно-правовыми актами

Уголовно-правовая защита валютных интересов государства осуществляется в соответствии с нормой об ответственности за сокрытие валютной выручки (ст 80^і УК), которой УК дополнен в 1993 г В нынешней редакции эта статья УК предусматривает ответственность за открытие или использование за пределами Украины валютных счетов предприятий, учреждений и организаций без разрешения Национального банка Украины должностными лицами предприятий, учреждений и организаций, действующих на территории Украины, либо по их поручению другими лицами или лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью, независимо от форм собственности, а равно любым другим лицом, являющимся гражданином Украины и постоянно проживающим на ее территории, или сокрытие валютной выручки

' См ГородиськшІ О М Криміналістична характеристика І основні положення розслідування злочинів, пов язаних з приховуванням валютних цінностей Автореф дис канд юрид наук X, 1998, Городиський ОМ Питання взаємодії правоохоронних органів по виявленню способів приховування коштів у Іноземній валюті // Вісник Академії правових наук України, 1997 № І С 197—199, Городыскии АН Вопросы криминогенное™ валютных операций в сфере внешнеэкономической деятельности // Теневая экономика, проблемы борьбы с организованной преступностью и коррупцией в сфере экономики Луганск 1997 С 115—119

¹¹ 305

В соответствии с диспозицией этой статьи предметом данного преступления является валютная выручка, а также валютные счета предприятий, учреждений и организаций, открытые без разрешения Национального банка Украины. Валютная выручка субъектов хозяйственной деятельности представляет собой сумму валютных поступлений от продажи товаров и услуг за иностранную валюту (включая валюты стран СНГ), независимо от источника ее происхождения. Эта выручка подлежит обязательному и полному зачислению на специальные распределительные счета, которые открываются и ведутся в отношении клиентов в коммерческих банках Украины, имеющих лицензию Национального банка Украины. В случае осуществления внешнеэкономических операций, которые не предусматривают оплату в денежной форме (бартер, различные взаимозачеты, операции с давальческим сырьем), валютной выручкой считается эквивалентная стоимость товаров, которые должна получить по указанным возмездным договорам украинская сторона.

Дополнением УК ст. 80' преследовалась цель воспрепятство-вания оттоку и сокрытию валютной выручки за границей. Однако термин «валютная выручка» представляется ограниченным, поскольку незаконный отток валютных средств возможен и в иных формах, например в форме фиктивных договоров о выполнении работ (услуг) консультационного или информационного характера, что позволяет перечислять на счета в зарубежных банках валютные средства, которые не являются валютной выручкой.

Внешнеэкономическая деятельность — один из наиболее рентабельных видов хозяйственной деятельности. Участие в ней широкого круга юридических лиц, в том числе иностранных, и использование в качестве средства платежа иностранной валюты вызывают необходимость в ее подробной регламентации и обеспечении криминалистической защиты от преступных посягательств.

Основными видами внешнеэкономической деятельности, которые осуществляют в Украине ее субъекты, являются: экспорт и импорт товаров; предоставление услуг иностранным субъектам хозяйственной деятельности (производственных, транспортно-экспедиционных, страховых, маркетинговых, брокерских, агентских, консигнационных, аудиторских, юридических, туристических и иных, которые не запрещены законами Украины; международные финансовые операции и операции с ценными бумагами в случаях, предусмотренных законами Ук-

306

раины; кредитные и расчетные операции между субъектами внешнеэкономической деятельности и иностранными субъектами хозяйственной деятельности; образование субъектами внеш-неэкономической деятельности банковских, кредитных и страховых учреждений за пределами Украины; образование иностранными субъектами хозяйственной деятельности указанных учреждений на территории Украины; совместная предпринимательская деятельность между субъектами внешнеэкономической деятельности и иностранными субъектами хозяйственной деятельности; товарообменные (бартерные) операции и иная деятельность, построенная на формах встречной торговли между субъектами внешнеэкономической деятельности и иностранными субъектами хозяйственной деятельности; арендные, в том числе лизинговые, операции между субъектами внешнеэкономической деятельности и иностранными субъектами хозяйственной деятельности; иные виды внешнеэкономической деятельности, не запрещенные законами Украины.

Порядок расчетов субъектов внешнеэкономической деятельности определяется Законом Украины «О порядке расчетов в иностранной валюте», установившим 90-дневный обязательный срок, в течение которого внешнеэкономические операции украинских резидентов должны быть завершены, т.е. при экспорте товаров, работ или услуг должна быть произведена оплата иностранным контрагентом, при импорте — в Украину должен быть ввезен оплаченный резидентом товар.

В систему органов, осуществляющих валютный контроль, входят: Национальный банк Украины, Министерство внешнеэкономических связей и торговли Украины, Государственная таможенная служба Украины, Государственный комитет статистики Украины, Государственная налоговая администрация Украины, Министерство финансов Украины, Министерство внутренних дел Украины, Служба безопасности Украины. Между указанными органами установлен систематический обмен информацией о состоянии внешнеэкономической деятельности и ходе выполнения контрактов ее субъектами. В настоящее время практика нормативного регулирования внешнеэкономической деятельности еще недостаточно эффективна. Это и ряд других обстоятельств создают благоприятную обстановку для посягательств на валютные ресурсы государства, а также условия для различных злоупотреблений со стороны субъектов внешнеэкономической деятельности. Сложилась система невозврата валютных средств, а также перевода капиталов за границу, которые

307

составляют один из наиболее криминальных секторов теневой экономики (глава 25)______

Как отмечает 3 С Варналий, вывезти из страны иностранную валюту возможно благодаря широкому спектру услуг, предоставляемых различными иностранными и национальными учреждениями С этой целью используются анонимные счета, кредитные карточки, чеки на предъявителя и т п Кроме того, в Украине открыты представительства международных почтовых и финансовых организаций, с помощью которых любой клиент может перечислить любую сумму наличных денег в банк любой страны¹

В работах, посвященных исследованию закономерностей функционирования теневой экономики, выделяется ряд основных механизмов осуществления экспорта теневых капиталов²

— завышение контрактной цены при импорте товаров, техники, технологий и услуг с выведением разницы между контрактной и реальной ценой на заграничные счета участников сделки,

— занижение контрактной цены при экспорте продукции (услуг) с выведением разницы между реальной ценой покупки и указанной в контракте на заграничные счета экспортеров,

— вывоз капиталов путем фиктивных импортных закупок или невозвращение средств за экспортированную продукцию,

— получение резидентом средств на заграничный счет за выполнение в своей стране услуги или за продукцию, поставленную в собственной стране,

— вывоз капиталов с помощью специальных финансовых институций,

— сокрытие полученных за границей денег (ценностей) или их внесение по сниженной стоимости в уставные фонды иностранных (совместных) предприятий и банков или в уставные фонды дочерних предприятий, филиалов и представительств за пределами страны,

— сокрытие совместной с нерезидентами деятельности за границей без создания юридического лица,

— выведение заемного капитала (банковские кредиты, займы) без возвращения их кредиторам-резидентам,

— неэквивалентные товарообменные (бартерные) операции и иная деятельность, построенная на формах встречной торгов-

¹ См Варнами 3 С Укал соч С 23

² См Турчинов О В Тіньова економіка закономірності механізм функціонування методи оцінки К 1996 С 128—129

308

ли между резидентом и нерезидентом, осуществляемая без оплаты и возвращения в страну импортной части, обусловленной -о'фицй'ниъно'й "сделкой полностью¹ шш частично;—————————

— передача резидентом нерезиденту имущества в аренду или проведение лизинговых операций по сниженным расценкам или с устранением арендатора от расчетов,

— невозвращение товарно-материальных ценностей, переданных на хранение (консигнацию и т л),

— использование услуг теневых финансовых посредников,

— нелегальный (контрабандный) вывоз за границу валютных и материальных ценностей, технологической, технической и иной информации

Преступления, предусмотренные ст 80^і УК, по обстановке, в которой осуществчяются торговые операции, своему механизму связаны в большинстве случаев с участием группы лиц, состав которой, ее действия могут носить организованный характер Это может усугубляться соучастием зарубежных партнеров

Одним из основных элементов криминалистической характеристики сокрытия валютной выручки является система способов совершения данного вида преступлений, к числу которых относятся следующие

Невозврат валютной выручки за экспортируемые товары или услуги Заключается в том, что предприятие-резидент Украины производит продажу товаров (оказывает услуги) иностранному партнеру, за которые оно должно получить оплату в иностранной валюте, и уклоняется от перевода валютной выручки в Украину При этом под уклонением следует понимать ситуацию, при которой предприятие-резидент имеет реальную возможность распоряжаться указанной валютной выручкой

Разновидностью такого способа является перечисление валютных средств, полученных в качестве выручки, должностными лицами предприятия-резидента, минуя уполномоченный банк, на расчетный счет иностранной фирмы в счет выполнения обязательств по другому договору.

Уменьшение в договоре валютно-расчетных обязательств иностранного партнера Состоит в искусственном занижении предприятием-резидентом стоимости экспортируемых товаров или услуг, вследствие чего часть валютной выручки, которая составляет разницу между заниженной и обычной ценой, в Украину не поступает и используется экспортером за границей При этом предприниматели используют ситуацию, когда они явчяются владельцами иностранных фирм

309

Сокрытие валютной выручки путем оплаты из нее расходов за рубежом, не связанных с данной внешнеэкономической операцией.

причитающейся ему валютной выручки расходы за рубежом, не связанные с этой внешнеэкономической операцией. Названный способ имеет место также в случае, когда из валютной выручки по одним контрактам производится оплата банковских и иных расходов по другим контрактам.

Сокрытие валютной выручки путем выплат иностранным гражданам из наличной валютной выручки до сдачи её' в банк для зачисления на валютный счет. Применяется при оплате работ, связанных с транспортными перевозками, туризмом и др., командировочных расходов и т.п. При возвращении в Украину оставшейся части валютной выручки валютные поступления уменьшаются на сумму указанных выплат.

Сокрытие валютной выручки при осуществлении бартерных операций путем ее незачисления. Маскируется так называемым двойным контрактом, когда на территории Украины фиксируется контракт с одними условиями, а за рубежом этот контракт выглядит иначе.

Сокрытие валютных ценностей путем изменения условий договора. Состоит в том, что на первой стадии заключается договор бартера, затем, после вывоза товаров за пределы Украины, подписывается дополнительное соглашение к договору по каким-либо причинам (уценка экспортированного товара, отказ от поставки по экономическим причинам). Данный способ применяется и путем изменения предмета договора (бартерный контракт изменяется на договор купли-продажи).

Сокрытие валютной выручки путем прекращения деятельности субъекта предпринимательства. Ориентирован на проведение фиктивных внешнеэкономических операций с целью сокрытия валютных ценностей, для чего по фиктивному юридическому адресу, подложным документам создается субъект предпринимательской деятельности. По внешнеэкономическому контракту субъектом предпринимательства приобретаются валютные средства для осуществления контракта. Непредоставление по истечении установленного срока в банковское учреждение документов, подтверждающих проведение внешнеэкономической операции, является признаком такого способа.

Разновидность данного способа — получение банковских кредитов под фиктивные контракты с последующей конвертацией и переводом валютных средств на счета в зарубежные банки.

310

Сокрытие валютных ценностей путем невозвращения в Украину тпапппа ч гыпь.а (гыарърнны'Г нл ипсмеямпр тспаненир и пепрпп-

ботку за границей. Осуществляется резидентом путем заключения внешнеэкономического контракта на переработку даваль-ческого сырья. В результате этого партии сырья и товаров вывозятся из Украины без надлежащего оформления экспортных контрактов на предприятия других стран, а затем, в нарушение обязательств по временному хранению и переработке, реализуются там. Для сокрытия противоправных сделок предоставляются документы о якобы ввезенных в Украину переработанных товарах.

Сокрытие валютных ценностей путем незаконного открытия валютных счетов с участием иностранных юридических лиц. Наиболее сложный в процессе выявления способ. Диспозиция ст. 80' УК предусматривает ответственность за открытие или использование за пределами Украины валютных счетов предприятий, учреждений, организаций. Открытие резидентами счетов в иностранных банках регламентировано Положением о порядке предоставления индивидуальных лицензий на открытие резидентами счетов в иностранных банках. Однако существует большое количество счетов в иностранных банках с участием иностранных юридических лиц, о которых, в нарушение законодательства о возвращении в Украину валютных ценностей, незаконно находящихся за ее пределами, государственным органам ничего не сообщается. В этом случае схема прохождения валютных средств прослеживается лишь с помощью банковских учреждений, которые перечисляют средства за границу на конкретный счет получателя. Такие операции используются для «обналичивания» средств и уклонения от налогообложения.