2. Расследование налоговых преступлений

В лоде расследования преступлений, связанных с уклонени-ем от уплаты налогов, установлению подлежат следующие обстоятельства:

— наличие факта такого уклонения;

— данные о субъекте предпринимательской деятельности (наименование, местонахождение, вид деятельности, структура, его цели и т. д.);

— основания для регистрации и соблюдение установленного порядка государственной регистрации хозяйствующего субъекта;

— соблюдение установленного порядка регистрации субъекта предпринимательской деятельности в территориальных органах налоговой администрации и других учреждениях;

— соответствие деятельности, выполняемой хозяйствующим субъектом, его уставу;

— сведения об имуществе, наличии расчетных счетов в учреждениях банков и движении денежных средств;

— вид и содержание выполняемых финансово-хозяйственных операций;

— место, время, цель, способ преступной деятельности;

— за какой отчетный период совершено уклонение от уплаты налогов;

— размер доходов (прибыли) и неуплаченных налогов, общий размер причиненного государству материального ущерба;

— наименование и содержание нормативных актов, положения которых были нарушены при совершении преступления;

— круг лиц, которые участвовали в выполнении конкретной финансово-хозяйственной операции, их служебные обязанности;

— действия, выполняемые соответствующими лицами при осуществлении финансово-хозяйственных операций и уклонении от уплаты налогов;

— наличие в действиях указанных лиц признаков иных преступлений (халатность, должностной подлог, мошенничество с финансовыми ресурсами и др.);

— профессиональная характеристика лиц, которые участвовали в деятельности хозяйствующего субъекта;

— наличие причинной связи между деянием и наступившими последствиями;

— обстоятельства, способствовавшие совершению преступлений.

292

По делам об уклонении от уплаты налогов при их возбужде-нии возможны две группы следственных ситуаций.

К первой группе относятся ситуации, при которых первоначальные данные о совершенном преступлении получены в результате:

— документальной проверки сотрудниками территориальной налоговой администрации;

— осуществления оперативно-розыскных мероприятий подразделениями налоговой милиции;

— совместных мероприятий налоговой милиции и отдела документальных проверок территориальной налоговой администрации.

Данная группа представляет собой наиболее типичные ситуации, часто встречающиеся в практической деятельности и благоприятные для расследования. В таких ситуациях следователем решаются следующие задачи:

— изучение поступивших первичных материалов;

— документальное подтверждение выявленных фактов нарушения налогового законодательства;

— обеспечение исполнения гражданского иска и возможной конфискации имущества;

— проверка фактов перечисления денежных средств с расчетного счета предприятия;

— обнаружение и изъятие материальных ценностей и денежных средств, не отраженных в отчетности проверяемого предприятия;

— проверка деятельности хозяйствующего субъекта в целях выявления фактов уклонения от уплаты налогов;

— ознакомление с необходимыми нормативными актами, регламентирующими порядок исчисления и уплаты налогов (с учетом изменений законодательства о налогообложении).

Решение указанных задач возможно путем производства комплекса следственных действий и оперативно-розыскных мероприятий:

— допрос ревизора, проводившего документальную проверку финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, для разъяснения содержания и результатов проверки;

— выемка и осмотр письменных документов, магнитных носителей информации (ЭВМ);

— допрос должностных лиц, ответственных за исчисление, уплату налогов и своевременное предоставление деклараций и расчетов налогов;

293

— обыск по месіу жительства и работы должностных лиц про веряе мо го об ьс кл а,

— наложение ареста на имущество и вклады с целью обес™ печения возможной конфискации и возмещения причиненного материального ущерба;

— прекращение операций по использованию денежных средств, находящихся на расчетном счете предприятия,

— допрос свидетелей (лиц, которые в той или иной мере участвовали в осуществлении финансово-хозяйственной операции, должностных лиц, с которыми проверяемое предприятие осуществляло экономические взаимоотношения);

— допрос должностных лиц органов Государственной налоговой администрации, осуществлявших контроль за деятельностью хозяйствующего субъекта и документальные проверки;

— назначение соответствующих судебных экспертиз (экономико-налоговой, бухгалтерской, почерковедческой, технико-криминалистической, документов и др.);

— очные ставки,

— оперативно-розыскные мероприятия для обнаружения материальных ценностей и денежных средств, принадлежащих должностным лицам проверяемого предприятия, установления скрывшихся от следствия лиц,

В необходимых случаях обеспечивается проведение дополнительной или повторной документальной проверки финансово-хозяйственной деятельности, документальных проверок деятельности хозяйствующих субъектов, с которыми проверяемое предприятие вступало во взаимоотношения.

Во вторую группу входят ситуации, в которых информация о совершении преступления получена в результате расследования других преступлений. Следственные ситуации в таких случаях отличаются от ситуаций первой группы тем, что они обладают фактором внезапности, который особенно важно использовать в условиях ограниченного объема доказательственной информации. Основной задачей, вытекающей из данной ситуации, являются истребование, обнаружение, изъятие необходимых документов первичного учета, бухгалтерских регистров и иных документов, которые в той или иной мере содержат информацию о совершенном преступлении.

Изъятие документов и их тщательное исследование следователем — условие, способствующее получению необходимых результатов в ходе проведения документальной проверки. В отличие от рассмотренных выше ситуаций подготовка материалов

294

и проведение документальной проверки обеспечиваются следо-вателсм, организующим надлежащее взаимодействие с лицами, производящими проверку а дальнейшем расследовании ре-" шаются задачи, типичные для первой группы следственных ситуаций.