7. Роль ревизионного контроля и аудита в выявлении и расследовании хищений

Факты преступного посягательства на имущество могут выявляться органами внутриведомственного финансового контроля, контрольно-ревизионными службами, аудитом. Согласно ст. 2 Закона Украины «О Государственной контрольно-ревизионной службе в Украине» главной задачей этой службы является осуществление государственного контроля за расходованием средств и материальных ценностей, их сохранением, состоянием и достоверностью бухгалтерского учета и отчетности в министерствах и ведомствах, государственных комитетах, государственных фондах, бюджетных учреждениях, а также на предприятиях и в организациях, которые получают средства из бюджетов всех уровней и государственных валютных фондов. Государственный контроль осуществляется в форме ревизий и проверок.

Статья 4 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» определяет аудит как проверку публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации

231

о финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам. Аудит осуществляется независимыми лицами (аудиторами), аудиторскими фирмами, которые уполномочены субъектами хозяйствования на его проведение. Аудит может проводиться по инициативе хозяйствующих субъектов, а также в случаях, предусмотренных действующим законодательством (обязательный аудит).

Как свидетельствует практика, внутриведомственные проверки и ревизии, инвентаризации не всегда выступают действенным средством выявления хищений. Этот вывод подтверждается наличием невыявленных эпизодов хищений, часть которых, как показывает последующее расследование, совершается сравнительно несложными и достаточно известными способами. Выделяются следующие недостатки в осуществлении внутреннего контроля: недоброкачественность ревизий и инвентаризаций; погрешности в организации ревизий, выражающиеся в неправильном подборе ревизоров (по компетентности, объективности); подмена ревизий выборочными тематическими проверками; отсутствие проверок в течение продолжительного времени.

Материалы аудиторской проверки — важный источник для проведения их криминалистического анализа с целью выявления признаков хищений и иных экономических преступлений. Для этого используются результаты сверки данных аналитического и синтетического учетов, проверки правильности коррес-пондентных счетов и др

На практике сложилась определенная система: ревизия (в порядке финансово-хозяйственного контроля, аудит) — ревизия (проводимая по требованию следователя) — судебная экспертиза (производственно-хозяйственной, финансовой деятельности), элементы которой взаимосвязаны единством цели выявления признаков хищений и установления обстоятельств их совершения.

Ревизии и аудит, осуществляемые в порядке хозяйственного контроля, направлены на установление случаев нарушений в расходовании средств и материалов, производстве хозяйственных операций, соблюдении финансовой дисциплины, правильности постановки бухгалтерского учета, доброкачественности документов, правильности бухгалтерских записей, материального учета складского хозяйства и т.д. Ревизии, проводимые по тре-

232

бованию следователя, имеют целевую направленность, определяемую исходными данными и конкретными задачами расследования.