Типовые следственные ситуации и особенности методики расследования.

Постановка ситуации
Ситуация 1 – расследования, как правило, начинается на основании информации, полученной от налоговых органов, которые проводят большое число проверок, и, следовательно, выявляют большое количество преступлений.	Первичная информация обычно – документальные данные в виде актов налоговых проверок и прилагаемых к ним документов (бухгалтерский учет, объяснения различных лиц, протоколы осмотров помещений, экспертные заключения).
Ситуация 2 – первоначальную информацию о совершаемом налоговом преступлении собирают сами органы дознания	Выявленные факты обычно содержат признаки преступления и имеют процессуальное значение. Подтверждение осуществляется в результате проведения налоговых проверок, ОРД, отдельных следственных действий.
Ситуация 3 – факт совершения налогового преступления выявлен в ходе расследования других преступлений

Во всех ситуациях важно взаимодействие следствия, ОВД и налоговых органов. ФНС проверяет и документирует факты, указывающие наличие признаков данного состава. Следственные и ОРД органы используют эту информацию в целях расследования, а также указывают ФНС где им дальше искать, а также обеспечивают все это соответствию УПК.

Формы взаимодействия:

1) Проведение совместных операций в масштабах целой отрасли или региона. В поле зрения оказывается большое количество предприятий и лиц, занимающихся определенным видом деятельности.

2) Проведение совместных проверок налогоплательщиков представителями налоговых органов и органов дознания.

В ходе проверки в составе группы инспекторов добавляется сотрудник органа дознания.

3) Обмен оперативной и аналитической информацией по результатам проверок, оперативных мероприятия и следственных действий. Налоговые органы предоставляют необходимые сведения, например, о фирмах однодневках, о динамике налоговых платежей. ФНС также спрашивает у следствия разную информацию.

Формируется общая база данных о фактах уклонения от уплаты налогов – АИС «НАЛОГ» создана в ФНС.

Для доказательства вины устанавливается:

1) Являлось ли лицо плательщиком тех налогов, уклонение от которых ему вменяется.

2) От каких налогов было произведено уклонение, в каком периоде и на какую сумму.

3) Каким способом осуществлено уклонение

4) Как ответственное лицо относилось к неуплате налогов.

5) Смягчающие и отягчающие вину обстоятельства.

6) Кто являлся лицом, ответственным за ведение бухгалтерского и налогового учета в том периоде, когда происходило уклонение

7) Каков фактическое участие руководителя.

1. Уклонение физических лиц.

1 –Составление структуры дохода физического лица за период.

2 – Проверка источников выплаты, действительно ли произведенные выплаты налогов соответствуют структуре доходов, которая дана в отчетности.

3 – Проверка расходов. Если расходов больше чем доходов, то скорее всего доходы сокрыты.

Часто такие правонарушители оформляют имущество на родственников, потому тщательно вначале ОРД смотрит на имущество родственников. А также устанавливают дорогостоящие материальные ценности, которым пользуется нарушитель.

4 – Допрашиваются владельцы дорогостоящих ценностей, на основе данных ОРД.

2. Уклонение юридических лиц.

В зависимости от методов.

- Расследование сокрытия факта налогообложения.

Используется метод общего сопоставления имущества – на основе принципа, согласно которому прирост стоимости имущества налогоплательщика происходит только за счет учтенных для целей налогообложения доходов. Если прирост стоимости имущества опережает прирост доходов, то это свидетельствует о сокрытии части доходов. Для оценки прироста стоимости используется оценка оргтехника, программное обеспечение, служебный транспорт, служебные помещения.

Второй метод – метод оценки товарных запасов о- количество прошедших по складу товаров в их рыночной оценке сопоставляется с величиной торговой выручки. При расхождении двух показателей можно предполагать факт сокрытия части доходов.

Для предприятий производственно сектора – сокрытие объекта выявляется на основе товарно-сырьевого баланса. Он основа на том, что в промышленности потребление всех материальных ресурсов для изготовления одной единицы продукции строго установлено.

Потому зная о количестве отпущенных в производство сырья и материалов можно сделать вывод о количестве продукции, которая была из этих материалов произведена.

Расхождение между данными о продукции, которая была произведена и ресурсов, которые были потрачены, может указывать о нарушениях.

Например, если завод потребляет слишком много энергии, для того количества товара, который он формально выпускает.

- Расследование искажения объекта налогообложения.

1 – Составляется перечень объектов обложения, которые отражены в декларации как освобожденные от налогов.

2 – Уточняется список обстоятельств, с которыми связано налоговое освобождение

3 – проверяются эти обстоятельства и доходы которые освобождены от налогообложения. Например, из какого источника получен доход, и как он используется.

- Завышение вычетов.

1 – уточняется механизм расчета налога на данном предприятии.

Обычно уклонение осуществляется путем фиктивных сделок на приобретение услуг, консультации. Доказывать очень сложно, так как материального результата нет, а лица и услуга есть. Выручка идет в подставные фирмы и присваивается. – следовательно можно выйти на подставные фирмы.

2 – строится структура расходов, устанавливается какие затраты наибольшие.

3 – проверяется оправдана ли потребность в приобретении такого рода ресурсов и какова их цена.

Если на производстве – то делается обратный товарно-сырьевой баланс. На основании данных о произведенной продукции рассчитывается количество потребленных ресурсов. Затем на основании экспертизы устанавливается реальная стоимость товара.

Если этот показатель оказывается ниже себестоимости, сформированной на предприятии это свидетельствует о возможном завышении стоимости потребляемых ресурсов.

4 – Выявляются источники потребленных ресурсов. Проверяются реальность договоров и соответствие цены рыночной. Если есть подставные поставщики – проверяется их хозяйственная деятельность.

- Предоставление недостоверной информации об обстоятельствах, имеющих значение.

1 – проверка реального существования факторов.

2 – анализ требований законодательства, которые устанавливаются условия предоставления льготы и сопоставление с обстоятельствами на предприятии.

3 – если по документам требования выполняются надо проверять реальное соответствие. Например, если одни инвалиды, то смотрится штатное расписание – там должностные обязанности. Затем «инвалид» допрашивается, если доказывается, что фактически он своих функций не выполняет, то это свидетельствует о том, что трудится полноценный человек, с которым не заключается трудовой договор.

Особенности следственных действий.

1 – допрос.

- Вначале спрашивают второстепенных лиц.

- Целесообразно присутствие специалиста экономиста.

- Основа допроса – вопросы, направленные на установление предмета доказывания, а также на установление тех обстоятельств, которые связаны с предметом доказывания. Например, каким образом вы получили информацию о существовании вашего поставщика, проводился ли вами конкурс с целью заключения контракта на наиболее выгодных условиях, какие результаты были получены вами от оказанных услуг и как они использовались в вашей производственной деятельности).

- особо ценные данные скажут уволенные сотрудники, при условии непривлечения к ответственности.

2 – ревизия и инвентаризация

- как правило в рамках налоговой проверки

- Может проводится осмотр производственных и складских помещений.

- при осмотре сосредотачиваются на тех предметах, которые связаны со способом уклонения. Целесообразно привлечение специалиста товароведа, в области складского учета.

Например, при завышении вычетов предметом поиска могут быть печати, учредительные документы организаций, с которым заключаются фиктивные договоры.

Устанавливается количество работающих и наличие у них инвалидности (в случае «инвалидных» фирм). В ходе осмотра могут изыматься копии первичных документов, копирование файлов, содержащихся в памяти компьютеров.

3 – экспертиза.

- техническая. Она имеет своим предметом производственные объекты, товары и материалы.

Вопросы – производительная способность оборудования. Назначение материалов,

Компьютерная техническая экспертиза – она нужна для того, чтобы раскодировать черную бухгалтерию, также если она будет удалена, то может быть восстановлена.

- экономическая экспертиза. Она устанавливает балансовые взаимосвязи между стоимостью потребленных ресурсов и выпуском продукции (товарно-сырьевой баланс), рыночную стоимость продукции и производственных ресурсов.

Она может дать ответ на вопрос о соответствии ведения учета правилам.

- судебно техническая экспертиза документов – в ее рамках уточняется способ изготовления того или иного документа, идентификации печатей и штампов, времени изготовления того или иного документа.

Билет №5.

1. Понятие, задачи, научные основы и принципы криминалистической идентификации. . Структура идентификационно-поисковой деятельности.

2. Криминалистическое взрывоведение: исследование взрывных устройств, взрывчатых веществ, следов взрывов.

3. Расследование дорожно-транспортных происшествий: криминалистическая характеристика, типовые следственные ситуации. Особенности осмотра места происшествия, основные методы расследования.