3. Расследование налоговых преступлений: криминалистическая характеристика, типовые ситуации, основные методы расследования.

Налог – часть совокупного валового внутреннего дохода, изымаемого государством в бюджет (не очень хорошее определение). Не совпадает с тем, что есть в учебнике. Нужно иметь в виду способы ухода от налога:

• завышение данных о расходах;

• занижение данных о доходах;

• создание фиктивных коммерческих структур для ухода;

• списание долгов по налогам на третье лицо (например, использование банковских структур, которые находятся в стадии ликвидации, как бы перечислили денежные средства, но эти средства туда не попали).

Теневая экономика – это не только теневая зарплата, а все, что делается, чтобы уйти от налогообложения. Это все, что связано с налогом. Его ЦУ нам по налогам.

Финансовые преступления – криминальная деятельность, осуществляемая с использованием банковских структур, банковских инструментов, системы банковских расчетов, финансовых операций и процедур, направленных на хищение, завладение денежными средствами и ценными бумагами. В учебнике не очень точно обозначены, потому что нужно будет выдать характеристику субъекта, способы совершения преступления и предмет (на что направлено) завладение денежными средствами и ЦБ (если посмотреть практически, то не только ЦБ). Субъект – это не только лицо, которое совершает мошеннические операции, но и человек, который работает в банковской структуре и использует свое служебное положение (врученные ему средства, полномочия – тихо или даже организует кражу).

Что входит? Присвоение и растрата, мошенничество, легализация и отмывание денежных средств. Имеется в виду каждый раз еще и налоговые преступления, ибо любое хищение может быть связано с налоговым законодательством.

Преступления в сфере налогообложения – это уклонение от налогов юридическими лицами и физическими лицами.

Объект посягательства: отношения по исчислению и уплате налогов.

Предмет посягательства – искаженная бухгалтерская и налоговая отчетность. Налоговые органы опираются прежде всего на декларацию, документы бухгалтерской и налоговой отчетности, первичные документы. Лица искажают данные, и налоговые органы лишаются возможности собрать полностью или вообще собрать налог. В результате наносится ущерб финансовым интересам государства.

Субъекты: лица, на которых возложена обязанность по составлению документов бухучета и налоговой отчетности, лица, отвечающие за уплату налогов.

В отношении налога с физических лиц: ИП, адвокаты и нотариусы, отдельные граждане, получившие доход.

В отношении налога с юридических лиц: руководитель организации и главный бухгалтер, или работники бухгалтерии. Особо важно выяснять осведомленность руководителя о бухгалтерском документе и махинациях, так как не всегда они в курсе в силу большого объема документации. Могут быть причастны заместители руководителя, налоговые консультанты в случае содействия своими советами по поводу заведомо противозаконных способов минимизации налогов.

В юридических лицах, участники преступления как правило не действуют в одиночку, следовательно, они делятся на:

- Основные участники – организуют подготовку недостоверной отчетности, подписывают ее и дают указание о подписании лицам, которые подписывают. Как правило руководители, реже главные бухгалтеры, иногда акционеры.

- Второстепенные участники – отвечают за выполнение отдельных операций, за разработку схем. Они действуют только в соответствии с указаниями основных участников.

- Осведомленные о всей схеме – главные бухгалтеры и руководители, консультанты.

- Осведомленные только о некоторых частях схемы - низовые работники учетных служб, других подразделений.

Кроме того, они делятся на два типа (по целям уклонения)

- Первый тип – высокоинтеллектуальный, обладающий большими знаниями экономики и налогообложения. Мотив – увеличение доходности. Они нередко весьма состоятельны и оказывают давление на следствие путем подкупа.

- Второй тип - средний уровень развития и познаний в области экономики. Основной мотив - стремление избежать административных процедур взимания налога (ведение отчетности, постановка на учет). Они менее опасны, не сопротивляются следствию, отдают отчет о противоправности, у них нет линии защиты. Это как правило, малый бизнес.

Способы совершения разные.

1) Сокрытие объекта обложения – налогоплательщик не уведомляет налоговые органы о наличии у него соответствующего объекта или занижает его размер. Например, часть доходов утаивается и поступает в черную кассу, занижается стоимость имущества.

2) Искажается природа объекта – налогоплательщик уведомляет налоговые органы о размере объекта в полном объеме, но сообщает при этом недостоверную информацию об обстоятельствах возникновения. Например, доводы от выполнения трудовых обязанностей преобразуются в доходы по страховым выплатам, с которых не производится взимание налога.

3) Завышение налоговых вычетов. Пример, заключение фиктивных договора на приобретение по высокой цене производственных ресурсов, как правило фактически не оказываемых услуг – обычно консультационных)

4) Сообщение недостоверной информации, которая не влияет на объект налогообложения. Но имеет значение для исчисления. Например, занижение числа работников, что позволяет пользоваться льготами для субъектов малого бизнеса. Фиктивные инвалиды.

5) Комплексные способы. Например, на некоторых промышленных предприятиях часть готовой продукции фиктивно списывается как бракованная и ее стоимость занижает прибыль.

Но фактически эта продукция является качественной, и впоследствии реализуется через черные каналы.