Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприят

Коэффициент замены основных средств = Первоначальная стоимость ОПФ, выбывших за отчетный период / Первоначальная стоимость ОПФ, поступивших за отчетный период.

3.Показатели оценки эффективности использования основных производственных фондов:

Фондоотдача = Выпуск валовой продукции / Среднегодовая стоимость основных производственных фондов;

Фондоемкость = Среднегодовая стоимость основных производственных фондов / Выпуск валовой продукции.

4.Показатели использования времени оборудования:

Календарный фонд времени = Количество календарных дней в год · 24;

Номинальный (режимный) фонд времени = Число рабочих смен за пе-

риод · Продолжительность смены в часах;

Эффективный (реальный) фонд времени = Номинальный фонд времени – Время на ремонт, модернизацию профилактику и наладку оборудования;

Полезный фонд времени = Эффективный фонд времени – Внеплановые простои.

5. Показатели производственного использования оборудования:

Коэффициент экстенсивной загрузки = Полезный фонд времени / Ка-

лендарный фонд времени · Количество единиц оборудования;

Коэффициент интенсивной загрузки = Количество произведенной про-

дукции в единицу времени;

Интегральный показатель загрузки = Коэффициент интенсивной за-

грузки оборудования · Коэффициент экстенсивной загрузки оборудования;

Доля оборудования, сданного в эксплуатацию = Количество установ-

ленного оборудования / Количество наличного оборудования;

Доля фактически работающего оборудования = Количество единиц фактически работающего оборудования / Количество установленного оборудования;

Степень использования наличного парка = Количество единиц фактиче-

ски работающего оборудования / Количество наличного оборудования.

9.5.Методы анализа эффективности использования ОПФ

Снаучной точки зрения различают три группы методов: общеэкономические; статистические; математические.

Исходя и того, что экономический анализ – это прежде всего факторный анализ, для анализа эффективности использования основных фондов актуально применить один из методов, предложенных на рис. 1.

51

Методы факторного анализа

Рис. 1. Методы факторного анализа

Выбор того или иного метода анализа определяется целью анализа, требованиями к степени детализации анализа, точностью результатов, характером взаимосвязи между показателями, характером аналитических задач.

Контрольные вопросы:

1.Составьте программу анализа использования ОПФ на предприятии.

2.Назовите показатели оценки эффективности использования основных средств и методику их расчета.

3.Назовите показатели использования времени оборудования и методику их расчета.

4.Назовите показатели производственного использования оборудования и методику их расчета.

5.Назовите показатели технического состояния основных средств и методику их расчета.

6.Назовите показатели движения основных фондов и методику их рас-

чета.

52

10. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

10.1.Основные задачи и направления анализа использования трудовых ресурсов предприятия.

10.2.Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами.

10.3.Анализ использования рабочего времени.

10.4.Анализ производительности труда.

10.5.Анализ формирования фонда оплаты труда.

10.1.Основные задачи и направления анализа использования

трудовых ресурсов предприятия

Анализ трудовых ресурсов проводится по следующим направлениям:

–оценка обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и движения рабочей силы;

–оценка эффективности использования рабочего времени:

–изучение производительности труда;

–изучение расходов на заработную плату.

В процессе анализа трудовых ресурсов изучается:

–обеспеченность рабочих мест производственных подразделений персоналом в требуемом для производства профессиональном и квалификационном составе (обеспеченность производства трудовыми ресурсами);

–использование трудовых ресурсов (рабочего времени) в процессе производства;

–эффективность использования трудовых ресурсов (изменение выработки продукции на одного работающего и на этой основе изменение производительности труда);

–эффективность использования средств на оплату труда.

Анализ использования трудовых ресурсов проводится по следующим показателям:

–движению трудовых ресурсов (коэффициент оборота рабочих, принятых на работу; коэффициент оборота по выбытию рабочих; коэффициент текучести кадров; коэффициент постоянства персонала на предприятии);

–использованию трудовых ресурсов (количество отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени; степень использования фонда рабочего времени; численность рабочих и средняя продолжительность рабочего дня);

–производительности труда (обобщающие, частные, вспомогательные показатели);

–трудоемкости продукции (трудоемкость изготовления продукции);

–оплате труда (абсолютные и относительные отклонения);

–структуре кадров;

–нормированию труда.

53

Основными источниками анализа являются:

–форма № 1–Т «Отчет по труду»;

–форма № 5–з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)»;

–статистическая отчетность отдела кадров по движению рабочих;

–оперативная отчетность цехов;

–форма № П–4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников».

10.2. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью, с анализом обеспечения предприятия кадрами наиболее важных профессий по качественному составу и по квалификации.

При анализе необходимо обратить внимание на загруженность отдельных работников.

10.3. Анализ использования рабочего времени

От того, насколько полно и рационально используется рабочее время, зависят эффективность работы, выполнение всех технико-экономических показателей.

Алгоритм анализа использования рабочего времени заключается в следующем:

1)проводится анализ использования рабочего времени каждым членом коллектива. В результате анализа выявляются отклонения фактического фонда времени, рассчитанного на одного работника, от плана;

2)определяется изменение рабочего времени вследствие изменения численного состава персонала;

3)определяются непроизводительные затраты рабочего времени, которые складываются: из потерь рабочего времени вследствие изготовления забракованной продукции; затрат на исправление брака в производстве; затрат, связанных с отклонениями от технологического процесса.

При анализе важно установить:

– какие причины, зависящие от трудового коллектива (простои, прогулы и т.п.), вызвали потери рабочего времени;

– какие причины не обусловлены деятельностью трудового коллектива (отпуск по беременности и родам, отпуск на время учебы и т.п.).

Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, до полного их устранения является резервом, не требующим капитальных вложений, но позволяющим быстро получить отдачу.

54

10.4.Анализ производительности труда

Впроцессе анализа производительности труда необходимо установить:

–степень выполнения задания по росту производительности труда;

–напряженность задания по росту производительности труда (и определить прирост продукции за счет этого фактора);

–факторы, влияющие на изменение показателей производительности

труда;

– резервы роста производительности труда и мероприятия по их использованию.

На повышение производительности труда могут оказать влияния следующие группы факторов:

– совершенствование техники и технологии;

– улучшение организации производства;

– совершенствование организации труда.

10.5.Анализ формирования фонда оплаты труда

При проведении анализа фонд оплаты труда подразделяют на две части:

1)оплата труда рабочих;

2)оплата труда служащих.

В свою очередь оплата труда рабочих подразделяется на переменную и постоянную части.

Размер переменной части зависит от объема продукции, структуры продукции, прямой оплаты за единицу продукции.

Прямая оплата за единицу продукции зависит от трудоемкости единицы изделия и среднечасовой оплаты.

Трудоемкость единицы изделия и среднечасовая оплата зависит от факторов научно-технического прогресса и улучшения организации производства труда.

Размер постоянной части зависит от отклонения оплаты труда по тарифным ставкам; отклонение по оплате отпусков; доплаты за сверхурочное время; оплаты целодневных и внутрисменных простоев; отклонений по прочим видам доплат и оплат.

Оплата труда служащих зависит от численности служащих, средней оплаты труда служащих; отклонений окладов; отклонений премий; доплат.

Контрольные вопросы:

1.Составьте программу анализа использования трудовых ресурсов на предприятии.

2.Назовите показатели анализа обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами, использования рабочего времени, анализа производительности труда и порядок их расчета.

3.Назовите показатели анализа фонда оплаты труда.

55

11.АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

ИРЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ

11.1.Анализ затрат как элемент функции контроля.

11.2.Анализ себестоимости продукции.

11.3.Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и калькуляционным статьям.

11.4.Анализ затрат на один рубль товарной продукции.

11.5.Анализ прямых материальных затрат.

11.6.Анализ прямых трудовых затрат.

11.7.Анализ косвенных затрат.

11.8.Резервы снижения себестоимости продукции.

11.1.Анализ затрат как элемент функции контроля

Анализ затрат является важным элементом функции контроля, подготавливает информацию для обоснованного их планирования. В системе управления затратами анализ закачивает функциональный цикл и одновременно является его началом. Затраты подвергаются анализу как в целом по предприятию, так и по производственным подразделениям, экономическим элементам затрат и калькуляционным статьям, видам деятельности, единицам продукции, стадиям производственного процесса и другим объектам учета.

При проведении анализа необходимо фактический уровень затрат отчетного периода сравнить с достигнутым за предыдущий период или установленным планом, выявить объем и причины изменения затрат по составу и структуре, установить факторы, обусловившие рост или сокращение затрат, вскрыть резервы возможного их снижения.

11.2. Анализ себестоимости продукции

Важным показателем, характеризующим работу предприятия, является себестоимость продукции, От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства.

Анализ себестоимости продукции, работ, услуг имеет большое значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

–полная себестоимость товарной продукции по элементам затрат;

–затраты на рубль товарной продукции;

–себестоимость отдельных изделий;

–отдельные статьи затрат.

56

11.3. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и калькуляционным статьям

Анализ по элементам затрат необходим для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат.

Анализ предполагает исследование затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) по основному виду в разрезе экономических элементов. Уменьшение удельного веса материальных затрат при относительном увеличении затрат на оплату труда связано со структурными сдвигами в составе продукции. Отдельного рассмотрения требует увеличение расходов на оплату услуг сторонних организаций. Изменение доли амортизации в общей сумме затрат отражает динамику фондоемкости производства и фондовооруженности труда рабочих, а также переход к иному способу расчета амортизации. В ходе анализа выявляются конкретные причины изменения доли амортизации и ее влияние на экономический результат производства.

Анализ затрат на производство продукции по элементам затрат проводится также в разрезе постоянных и переменных затрат.

Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции.

Изменение удельных переменных и постоянных затрат может происходить как за счет повышения уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы. Для определения влияния последнего фактора на изменение себестоимости продукции необходимо фактическое количество потребленных ресурсов за отчетный период умножить на плановые цены или цены базисного периода и сравнить с фактической их стоимостью в отчетном периоде.

При анализе себестоимости по калькуляционным статьям объек-

том, как правило, служит себестоимость готовой продукции предприятия и отдельных изделий (работ, услуг). Такой анализ позволяет установить, по каким статьям достигнута экономия в сравнении с предыдущим периодом, а по каким допущен перерасход. Анализ статей прямых калькуляционных расходов позволяет выявить факторы, вызвавшие их изменение, установить причины и виновника отклонений.

При анализе себестоимости отдельных изделий (работ, услуг) анализируются изделия, имеющие наибольший удельный вес в объеме выпуска продукции предприятия, убыточные изделия (работы, услуги), а также те, что характеризуются наибольшей рентабельностью.

57

11.4. Анализ затрат на один рубль товарной продукции

При анализе затрат на один рубль объема выпуска в качестве обоб-

щающего показателя, характеризующего затраты на производство продукции, используют затраты на один рубль объема выпуска продукции. Его динамику предопределяют следующие факторы:

–изменение себестоимости отдельных видов продукции;

–изменение цен на продукцию и материальные ресурсы;

–структурные сдвиги в составе выпущенной продукции.

Анализ начинается с изучения выполнения плана и определения влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые, в свою очередь, могут увеличиваться или уменьшаться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь перечисленных факторов показана на рис. 2.

Изменение затрат на рубль товарной продукции

Рис. 2. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

58

Сумма постоянных и переменных затрат, в свою очередь, зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

11.5. Анализ прямых материальных затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных затрат на отдельные изделия. Последние, в свою очередь, зависят от количества (массы) израсходованных материалов на единицу продукции и средней цены единицы материалов.

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их каче-

ства, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др.

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляци-

онных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных, заготовительных расходов, качества сырья и др.

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возврат-

ные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, на сколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на планируемую цену исходного материала.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции, нужно разность между нормой расхода заменяющего материала и нормой расхода заменяемого материала умножить на цену заменяемого материала, а разность между ценой заменяющего материала и ценой заменяемого материала – на норму расхода заменяющего материала, затем полученные результаты суммировать.

59

11.6. Анализ прямых трудовых затрат

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой заработной платы зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда на 1 человеко-час.

Для того чтобы узнать, насколько изменилась себестоимость единицы продукции за счет трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда, необходимо отклонения по трудоемкости умножить на плановый уровень оплаты труда за 1 человеко-час, а отклонение по уровню оплаты труда – на фактический уровень трудоемкости.

Трудоемкость единицы продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и др.

11.7. Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости единицы продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5–10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция – роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютные и относительные изменения косвенных затрат. По своему содержанию это комплексные статьи, состоящие, как правило, из нескольких статей затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования вклю-

чают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией.

60