Управленческий учет и анализ практикум для магистрантов заочной формы обучения направления подготовки 38.04.02 Менеджмент

Этот метод широко используется во всем мире практически всеми производственными компаниями.

Метод «стандарт-кост» заключается в разработке стандартов (норм), предварительном составлении стандартных калькуляций, управленческом учете фактических издержек и отклонении от стандартов, систематизированных как совокупность. Принципиальным моментом применения названного метода является также то, что в его рамках не проводиться полное распределение всех накладных издержек на себестоимость произведенной продукции.

Методы полного учета затрат и директ-костинг (учет по прямым / переменным затратам). При расчете себестоимости готовой продукции может использоваться калькулирование с включением всех затрат или только их части, то есть прямых (переменных) затрат (директ-костинг). При втором методе постоянные расходы полностью относят на реализацию, то есть счет 90 «Продажи». Метод директ-костинг позволяет выявить взаимосвязь прибыли и объема реализации, так как не учитывает при этом влияние изменения запасов. Применение его оправдано, когда необходимо принять внутреннее управленческое решение, например, о выпуске или прекращении производства того или иного изделия.

При использовании метода директ-костинг в основе принятия управленческого решения лежит оценка маржинальной прибыли, так ее значение отражает влияние изменения объема производства на величину прибыли.

Аctivity Вased Сosting, или дифференцированный метод учета себестоимости заключается в учете затрат по работам (функциям). Предприятие рассматривается как набор рабочих операций, в процессе осуществления которых необходимо затрачивать ресурсы.

Сущность метода заключается в изучении зависимости между затратами и различными производственными процессами.

Согласно методике определяется полный перечень и последовательность выполнений операций (функций) с одновременным расчетом потребности ресурсов для каждой операции.

Выделяют 4 типа операций по способу их участия в выпуске продукции:

штучная работа (выпуск 1-цы продукции);

пакетная работа (выпуск заказа, комплекта);

продуктовая работа (продукция как таковая);

общехозяйственная работа.

Операции 1-3 соотносятся с затратами, которые могут быть прямо отнесены на конкретный продукт. Общехозяйственные затраты нельзя точно отнести, поэтому они распределяются согласно разработанным алгоритмам.

Ресурсы классифицируются путем выделения 2 групп:

1.поставляемые в момент потребления (например, сдельная зарплата);

2.поставляемые заранее (например, оклады).

Все ресурсы, затраченные на рабочую операцию составляют ее стоимость, но простой подсчет стоимости по отдельным операциям не

21

позволяет определить себестоимость продукции. Поэтому также рассчитывается индекс распределения затрат (кост-драйвер).

Через систему кост-драйвов определяется количество потраченных ресурсов в расчете на выпуск продукции.

Практические задания

1)Предприятие имеет 3 передела. Изготовлено 200 изделий. Согласно установленным нормам затраты первого цеха – сырья и материалов на 15 000 руб., затраты на обработку составили 8 000 руб. Вторым переделом израсходовано на обработку 7 000 руб., третьим — 10 000 руб. Определить себестоимость по переделам.

2)Требуется произвести распределение расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования между объектами калькуляции. Распределение произвести в таблице:

3) ООО «Марс» занимается массовым производством игрушек и имеет два цеха. В цехе А производится формовка, во втором цехе Б - обработка. Основные материалы отпускаются в производство в первом цехе. В процессе производства к затратам на материалы добавляются трудовые и накладные расходы в обоих цехах. Готовые полуфабрикаты из цеха А передаются в цех Б. После обработки в цехе Б готовая продукция передается на склад предприятия. Данные по цеху А, полученные за месяц:

Определим себестоимость полуфабрикатов, которые будут переданы из цеха А в цех Б и стоимость незавершенного производства в цехе А на конец отчетного периода.

4)Предприятие имеет 3 передела. Изготовлено 200 изделий. Согласно установленным нормам первому цеху отпущено сырья и материалов на 17 000 руб., затраты на обработку составили 9 000 руб. Вторым переделом израсходовано на обработку 8 000 руб., третьим — 11 000 руб. Определить себестоимость по переделам

5)Определить фактическую себестоимость отгруженной продукции и остатка готовой продукции на складе на конец месяца, указать корреспонденцию счетов. Исходные данные:

6) Рассчитать сумму отклонений фактической себестоимости готовой продукции от нормативной в системе «стандарт-костинг»:

7)Рассчитать процент и сумму отклонения отгруженной продукции. Плановая себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца составила - 8900 руб.

Сумма отклонений от плановой себестоимости в остатке готовой продукции на складе 400 руб. Плановая себестоимость выпущенной за отчетный месяц продукции 93500 руб. Сумма отклонений от плановой себестоимости составила 1136 руб. Отгружено за отчетный месяц готовой продукции по плановой себестоимости 100000 руб.

8)Определить финансовый результат от списания оборудования по следующим данным (руб.):

23

9)Завод электросчетчиков выпускает при полной производственной загрузке 24 000 изделий в месяц, при этом постоянные расходы – 800 000 руб., переменные – 3 600 000 рублей, цена за единицу продукции – 400 рублей. Какова себестоимость при полное загрузке предприятия и при выпуске 16 800 изделий в месяц.

10)Предприятие производит продукцию одного вида. Постоянные расходы – 60 000 руб. в месяц, переменные – 20 руб./ед., производственная мощность – 2500 ед., достижимая цена 50 руб.

Определите величину полных затрат предприятия и максимальую выручку от продажи продукции, точку безубыточности. На сколько следует сократить постоянные расходы, чтобы обеспечить безубыточность работы, если предприятие получило заказ только на 1 500 изделий?

11)Сопоставьте результаты распределения производственной части накладных расходов между продуктами М и N традиционными методами и методами, основанными на применении системы ABC. Предприятие производит крупносерийный продукт М и мелкосерийный продукт N на одном

итом же оборудовании с использованием аналогичных технологических процессов. Объемы производства и потребности в ресурсах характеризуются следующими данными:

12) Фирма продает один вид продукции по цене за единицу 750 руб. и производственными затратами 500 руб. В отчетном периоде каждому из трех основных покупателей продано по 10 000 единиц. Общая сумма накладных расходов по сбыту составила 4 562 100 руб., в том числе на транспортировку продукции 2 562 100 руб., ее погрузку и выгрузку - 180 000 руб., заработную плату агентов по продаже 770 000 руб., послепродажное обслуживание 1 050 000 руб., производственные затраты 15 000 000 руб. Показатели по процессам продаж характеризуют данные:

Произведите распределение косвенных затрат методом АВС.

Контрольные вопросы

1.Раскройте сущность нормативного метода калькулирования себестоимости продукции.

2.Раскройте сущность метода калькулирования себестоимости продукции стандарт-костинг.

3.В чем сходства и в чем различия нормативного метода и метода стандарт-костинга.

4.По каким причинам могут возникнуть отклонения фактических показателей затрат от плановых?

5.Как определяется финансовый результат при системе стандарт-кост?

6.Каким образом можно рассчитать нормативы накладных расходов?

7.Какое влияние на финансовые результаты оказывают устаревшие нормативы?

8.В чем сущность современного директ-костинга?

9.Каковы преимущества директ костинга?

10.В чем сущность системы учета «ABC»?

Тестовые задания

1. Цель учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции заключается в:

а) определении величины отклонения от плана нормативных издержек и распределения ее по центрам ответственности;

б) документировании затрат и определении их целесообразности; в) полном, своевременном и достоверном определении фактических

затрат, связанных с производством и продажей продукции; г) контроле за использованием и движением ресурсов.

25

2. Особенностипопередельногометода учетазатрат:

а) в этом случае составляется калькуляция с пересчетом изготовленных полуфабрикатоввусловноготовые изделия;

б) применение метода условных единиц предполагает, что для производства одной единицы законченной продукции требуется одна условная единица добавленных затрат (основные материалы + зарплата) и одна условная единица общепроизводственныхрасходов;

в) в случае серийного производства, как правило, существенны остатки незавершенногопроизводствана конецотчетногопериода;

г) условная единица включает затраты основных материалов, заработную плату, общепроизводственные расходы.

3. В себестоимость продукции включают:

а) затраты связанные с производством продукции; б) затраты некапитального характера; в) варианты а) и б) верны;

г) затраты связанные с производством и продажей продукции.

4. По способу оценки затрат методы учета затрат делятся на; а) по полной себестоимости и маржинальный; б) единицу продукции, весь объем продукции;

в) по фактической себестоимости, по плановой себестоимости, по нормативной себестоимости;

г) попередельный, позаказный, попроцессный.

5.При позаказном методе калькулирования себестоимости продукции косвенные расходы на заказ:

а) зависят от переменных расходов; б) зависят от прямых расходов; в) не зависят от прямых расходов;

г) при позаказном методе косвенные расходы не учитываются.

6.Система «стандарт-кост» выявляет:

а) сколько продукция, работа или услуга стоят на самом деле (фактические затраты);

б) отклонение фактических затрат от нормативных затрат;; в) сколько продукция, работа или услуга должны стоить (нормативные

затраты);; г) ) верно 1, 2 и 3.

7. Понятие «отклонение» означает:

а) отклонение в цене или количестве приобретаемых сырья и материалов от нормативных значений;

26

б) отклонение в расценках или количестве потраченного труда от нормативных значений;

в) отклонение в запланированной ставке общепроизводственных расходов или эффективности их использования;

г) верно 1, 2 и 3.

8. Директ-костинг предполагает, что а) при калькулировании производственной себестоимости переменные

косвенные издержки из расчетов исключаются; б) к счету 25 создаются два субсчета: 25-1« Общепроизводственные

переменные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы»; в) позднее трансформировался в такую учетную систему, когда

себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат;

г) оборот счета 25-1 в конце отчетного периода списывается на счет 20. Счет 25-2 закрывается счетом 90.

9.Директ-костинг более приемлем для: а) крупных коммерческих предприятий; б) малых предприятий; в) некоммерческих организаций;

г) бюджетных организаций.

10.Нормативный учет служит эффективным инструментом учета, планирования и контроля затрат по тому, что:

а) нормы и нормативы стимулируют совершенствование бухгалтерского учета, планирования и контроля затрат;

б) нормы и нормативы «построены» на поддержании конкурентоспособности;;

в) нормы и нормативы усложняют планирование;; г) верно только 1 и 2.

27

Тема 5. БЮДЖЕТИРОВАНИЕ И КОНТРОЛЬ ЗАТРАТ

Понятие бюджета и бюджетирования. Классификация бюджетов. Процесс составления бюджета организации. Операционные бюджеты. Вспомогательные и специальные бюджеты. Основные (сводные) бюджеты. Контроль исполнения бюджетов. Бюджетный анализ

Краткое содержание теоретических положений

Под бюджетированием в управленческом учете понимают процесс планирования. Планирование - одна из функций управления, процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем. Бюджет (или смета) - это финансовый документ, созданный до выполнения предполагаемых действий. Это прогноз будущих финансовых операций. Бюджет - количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного, периода времени, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и (или) расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели.

Подготовка бюджета начинается с формулировки его четкого названия и определения периода, для которого он составляется как для предприятия в целом, так и для его отдельных подразделений. Бюджет не имеет стандартизированных форм, которые следует строго соблюдать, может быть подготовлен в любых единицах измерения: стоимостных и натуральных единицах. Форму представления бюджета выбирает разработчик. При этом операционный и финансовый бюджет образуют генеральный бюджет предприятия.

Бюджеты, как правило, разрабатываются управленческой бухгалтерией совместно с руководителями центров ответственности. Процесс разработки идет снизу.

Основные функции бюджета:

1.Планирование операций. Планирование операций бывает как стратегическое, так и тактическое. Планирование операций обеспечивает, целенаправленное достижение целей организации (без плана управляющий, как правило, только реагирует на обстановку, вместо того, чтобы ее контролировать).

2.Координирование различных видов деятельности и подразделений организации (бюджет побуждает управленческие подразделения строить свою деятельность, принимая во внимание интересы предприятия в целом).

Чтобы планы производства были выполнены, необходимо скоординировать их с планами отдела маркетинга, так как продукции необходимо произвести столько, сколько соответствует запланированному объему продаж.

3.Стимулирование. Стимулирование руководителей всех рангов на достижение целей своих центров ответственности, а следовательно, целей всей

28

организации (руководитель должен знать, что ожидают от его центра ответственности).

4.Контроль - это система наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, определение результатов управленческих воздействий на управляемый объект и отклонений, допущенных в ходе выполнения этих решений.

Тщательно подготовленный бюджет является лучшим стандартом, то есть основной для оценки выполнения плана центрами ответственности их руководителей. Сравнение фактически достигнутых резервов с данными бюджета указывает области, куда следует направить внимание и осуществлять соответствующие действия.

5.Средство обучения менеджеров. Принимая участие в составлении бюджетов, менеджеры имеют возможность в деталях изучить деятельность своих подразделений и взаимосвязь одних центров ответственности с другими.

Практические задания

1) Проанализируйте влияние средней стоимости остатков нормируемых оборотных средств и выручки от реализации продукции на количество оборотов (прямой коэффициент оборачиваемости) оборотных средств по приведенным данным:

Проставьте недостающие данные.

3)Проанализируйте влияние использования предметов труда на объем продукции по следующим данным:

4)Организация произвела в отчетном году 200 000 ед. продукции. Общие производственные затраты составили 400 000 руб., из них 180 000 руб. — постоянные расходы. Предполагается, что никаких изменений в используемых производственных методах и ценообразовании не произойдет. Составив гибкую смету, определите общие затраты для производства 230 000 ед. продукта в следующем году.

5)Компания подготовила смету денежных средств за ноябрь. Известна следующая информация о движении товаров, руб.:

- запасы на начало ноября — 180 000; - планируемая себестоимость товаров, проданных за ноябрь – 900 000;

- планируемые запасы на конец ноября – 160 000; - планируемые платежи в ноябре за закупки, сделанные до ноября – 210 000; - планируемые платежи в ноябре за закупки; - сделанные в ноябре - 60 %.

Рассчитайте все планируемые выплаты в ноябре по закупкам.

6)Из бюджета продаж организации следует, что в октябре рассчитывают продать 12 500 ед. продукта А и 33 100 ед. продукта В. Цена продажи продукта

Асоставляет 22,4 руб., а продукта В — 32,0 руб. Отдел продаж получает 6% комиссионных от продажи продукта А и 8% — от продажи продукта В. Сколько комиссионных планируется в бюджете получить от продажи за месяц?

7)Организация продала в кредит товары на сумму 134 000 руб. в июле, на сумму 226 000 руб. в августе и на сумму 188 000 руб. в сентябре. Из опыта поступления денег за проданные товары известно, что 60% продаж в кредит поступает на следующий месяц после продажи, 36% — во второй месяц и 4% не будет получено совсем. Сколько денег будет получено в сентябре от всех продаж в кредит?

Контрольные вопросы

1.Назовите этапы планирования.

2.Как планируются прибыли и убытки предприятия?

3.Какова роль бюджетирования в управленческом учете?

4.Обоснуйте основные принципы бюджетирования.

30