Лукина Е.В.. Методический материал для выполнения практических занятий по дисциплине «Контроль и ревизия»

Министерство сельского хозяйства РФ Федеральное государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования «Мичуринский государственный аграрный университет»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

УТВЕРЖДЕНО протокол № 16

методической комиссии экономического фа-

культета от 4 июля 2005 г.

МЕТОДИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ

ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ ПО ДИСЦИПЛИНЕ "КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ" ДЛЯ СТУДЕНТОВ

4 КУРСА ЭКОНОМИЧЕСКОГО ФАКУЛЬТЕТА СПЕЦИАЛЬНОСТИ 08.01.05. «ФИНАНСЫ И КРЕДИТ»

Мичуринск – наукоград РФ

2005

PDF created with FinePrint pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Методический материал подготовлен старшим преподавателем, к.э.н. Е.В. Лукиной в соответствии с Государственным образовательным стан-

дартом высшего профессионального образования и примерным учебным планом по подготовке экономистов по специальности 08.01.05 "Финансы и кредит".

Рецензент:

ст. преподаватель, к.э.н. кафедры организации и управления производст-

вом С.Н.Трунова

Рассмотрено на заседании кафедры протокол № 4 от 25 мая 2005 г.

©Издательство Мичуринского государственного аграрного университета, 2005

2

PDF created with FinePrint pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

ВВЕДЕНИЕ

В отличие от аудита контрольно-ревизионная работа имеет особенно- сти в организации планирования работы, осуществлении процедур провер- ки и оформлении материалов проверок. В своей деятельности аудиторы руководствуются стандартами, заданиями, оговоренными в договоре с клиентом, а ревизоры основывают работу на целях, определенных ру- ководством и инструкцией по проведению ревизий. Результаты аудитор- ской проверки оформляют аудиторским заключением, а результаты реви- зии - актом документальной ревизии.

Цель практических занятий по контролю и ревизии - овладеть навы- ками планирования деятельности контрольно-ревизионной службы, со- ставления планов ревизий, планов и программ на проведение проверок. Кроме того, необходимо усвоить порядок учета результатов контрольно- ревизионной работы, уметь их проанализировать и внести предложения по рациональной организации внутрихозяйственного контроля.

Все это требует освоения особой методики проведения ревизии. Сле- дует приобрести навыки планирования и организации контрольно- ревизионной работы, научиться проводить инвентаризации и обследова- ния, освоить приемы и методику контроля и ревизии первичных докумен- тов и бухгалтерских регистров, оформления материалов проверок. Все это в практической деятельности будет способствовать обобщению недостат-

ков и изложению экономически обоснованных выводов по мобилизации резервов и предупреждению хищений; экономически грамотному и четко- му составлению частных, разовых и основных актов о выявленных нару- шениях, справок и докладных записок, проектов приказов и др.

Наименование организаций, место их расположения, фамилии долж- ностных лиц, цифровые и другие данные являются условными и справоч- ным материалом служить не могут.

3

PDF created with FinePrint pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

ТЕМА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОЙ РАБОТЫ

Задание 1. ОАО Компания "Феникс" имеет 12 дочерних организаций, расположенных в разных регионах России – Тамбове, Волгограде, Перми, Новгороде, Смоленске, Новороссийске, Белгороде, Пензе, Саратове, Орле, Астрахани, Пскове, которые за истекший год были полностью обревизова- ны контрольно-ревизионным отделом. В штате отдела 4 специалиста: на- чальник отдела Ильичев М. А., ведущий специалист Кириллов Л. И., бух- галтеры-ревизоры Ковалев В. В. и Мишина Н. И. В документальных реви- зиях участвуют работники других служб - центральной бухгалтерии Ива- нов Н. И., планово-экономического отдела Петров С. И., юридического от- дела Столяров Е. И., отдела маркетинга Самсонов М. В.

Составьте календарный план проведения ревизий в компании по форме, приведенной в приложении 1. При этом необходимо предусмот- реть равномерную загрузку специалистов в течение года, чтобы они рас- полагали временем для подготовки к предстоящей ревизии, реализации ее материалов и для внеплановых ревизий и проверок. Следует помнить, что в основном проводятся комплексные ревизии, а 30% - в виде выборочных тематических проверок.

Срок проведения комплексных ревизий – 25 календарных дней, выбо- рочных тематических проверок - 15 дней.

Подготовьте проект приказа компании о командировании трех специалистов контрольно-ревизионного отдела и одного работника других служб для проведения плановой комплексной ревизии в ОАО Дочерней компании "Тамбовский Феникс" по форме, приведенной в приложении 1. При составлении текста приказа учтите, что он должен иметь констатирующую и распорядительную части. В последней необхо- димо указать исполнителей, сроки исполнения, период ревизии; вопросы, на которые следует обратить особое внимание, порядок оформления мате- риалов и ответственных за исполнение приказа в целом.

Сведения для написания приказа о назначении ревизии

Наименование ревизуемой организации – ОАО Дочерняя компания "Тамбовский Феникс"

Ревизия проводится с 10 января по 24 января 200_г. за период с 1 ян- варя 200_г. по 31 декабря 200_г. ревизионной комиссией в составе: веду- щего специалиста Кириллова Л. И. (руководитель контрольно- ревизионной группы), бухгалтеров-ревизоров Ковалева В.В. и Мишиной Н.И., специалиста отдела маркетинга Самсонова М.В.

4

PDF created with FinePrint pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Сведения о ревизуемой организации ОАО Дочерняя компания "Тамбовский Феникс"

Ответственными за финансово-хозяйственную деятельность за весь ревизуемой период являлись: директор Носов И.И. и главный бухгалтер Веденеева М.Н. Изменений в составе должностных лиц не было.

Список должностных и материально-ответственных лиц: Директор Нечаев И.И.

Главный бухгалтер Михина М.Н.

Зам. директора по снабжению Попов В.Ф. Зам. директора по маркетингу Макарова Е.Н. Зам. главного бухгалтера Беляева Е.Г. Главный экономист Борисов Ф.К.

Бухгалтер Свиридова Э.В. Бухгалтер Нечаева И.К. Бухгалтер Горшкова В.Я. Кассир Пенина Н.Н.

Зав. складом готовой продукции Комарова Е.В.

Зав. складом материально-производственных запасов Мосягина Ю.В.

Задание 2. Составить план и программу проведения ревизии в ОАО Дочерней компании "Тамбовский Феникс" состояния учета кас-

совых операций, состояния учета расчетных операций (с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, с бюджетом, по внебюд- жетным платежам, с подотчетными лицами, с персоналом по оплате труда, с персоналом по прочим операциям, с прочими дебиторами и кредитора- ми), состояния учета и сохранности основных средств, товарно- материальных ценностей, правильности формирования финансовых ре- зультатов по формам, приведенным ниже. Проверку кассовых документов и авансовых отчетов провести сплошным способом, остальные участки учета проверить выборочно. При составлении плана и программы следует учесть необходимое время для ознакомления с учетной политикой органи- зации, составления акта ревизии, проекта приказа по материалам ревизии.

PDF created with FinePrint pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Программа ревизии

ТЕМА 2. РЕВИЗИЯ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Задание 3.

1.Оценить ситуацию, сделать выводы со ссылкой на нормативные до- кументы (законы, положения, инструкции).

2.Провести записи в ведомости установленных нарушений по данно- му факту (приложение 2).

3.Предложить пути исправления фактов выявленных нарушений и предупреждения подобных нарушений в дальнейшем.

Ситуация 1. Инвентаризация кассы проведена по состоянию на 11 января 200_г. бухгалтером-ревизором Мишиной Н.И. с участием главного бухгалтера Веденеевой М.В. в присутствии кассира Пениной Н.Н. Остаток по данным кассовой книги на начало дня проведения инвентаризации со- ставил 91000 руб., что соответствует данным бухгалтерского учета на эту дату.

Инвентаризацией установлено, что в кассе на день проверки было в наличии: денег – 7100 руб., денежных документов - на сумму 112 руб. На выплату заработной платы за вторую половину декабря 200_г. в кассе бы- ла ведомость № 24 на 85000 руб., по которой выплачено 80500 руб. На ве-

домости нет письменного указания руководителя и главного бухгалтера (разрешительной надписи) о том, в какой срок кассиру поручается произ- вести выплату заработной платы. На титульном листе ведомости кассиром не сделано надписи, сколько выплачено денег и какая сумма заработной платы депонирована.

Кассиром предъявлено не проведенных по кассовой книге надлежаще оформленных приходных документов, включая последний приходный кас- совый ордер № 11 от 11 января 200_г. на общую сумму 3450 руб. и рас- ходных документов, включая последний расходный кассовый ордер №18 от 11 января 200_г. на общую сумму 6200 руб. Во время инвентаризации кассы комиссия обнаружила расписку зам. директора по маркетингу от 20 декабря 200_г. в получении взаимообразно из кассы 300 руб. на срок до 20 января 200_г. Разрешительная надпись руководителя и главного бухгалте- ра на расписке о выдаче денег отсутствует.

6

PDF created with FinePrint pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Кассовая книга пронумерована, прошнурована, заверена подписями директора и главного бухгалтера и опечатана сургучной печатью. Исправ- ления в кассовой книге заверены подписями кассира и главного бухгалте- ра.

Вкассе имеется чековая книжка на получение денег в банке с исполь- зованными чеками №№ 778100-778144 и неиспользованные чеки с №№ 778145-778146, подписанные директором и главным бухгалтером, скреп- ленные печатью, без указания в них сумм.

Денежные средства и бланки строгой отчетности хранятся в сейфе, один ключ от которого находится у кассира, а второй – в сейфе у директо- ра в опечатанном кассиром конверте.

Помещение кассы изолировано от других служебных помещений, имеет одно окно, огороженное металлической решеткой, и охраняется штатным сторожем. Наличные деньги и другие ценности, не принадлежа- щие организации, в кассе не хранятся.

Вличном деле кассира имеется обязательство кассира о полной инди- видуальной материальной ответственности от 15 апреля 1999 г., что соот- ветствует дате приказа о назначении кассира на работу.

Требуется составить акт инвентаризации кассы.

Ситуация 2. Проверяя полноту и своевременность оприходования в кассе денежных средств, полученных с расчетного счета в банке выявлено, что кассир по чеку № 398011 от 16 июня 200_г. получила 80000 руб. на выплату заработной платы работникам, а оприходовала их 17 июня 200_г. Она же получила из банка по чеку № 398034 от 21 сентября 200_г. на ко- мандировочные расходы 5000 руб., а оприходовала их 23 сентября 200_г.

Ситуация 3. Согласно кассовым отчетам организацией 5 августа 200_г. получено по чеку № 398017 для выплаты заработной платы ра- ботникам 88000 руб., 6-8 августа по платежной ведомости № 14 выдано 72000 руб., 9-12 августа выдана заработная плата по расходным кассовым ордерам: Новгородову П.В. - 2350 руб., Матвееву И.Т. - 1950 руб., 13 авгу- ста оставшиеся денежные средства, полученные для выплаты заработной платы, в сумме 9000 руб. сданы в банк.

Ситуация 4. По чеку № 778127 от 20 октября 200_г., выписанному на предъявителя и подписанному руководителем организации и главным бух- галтером, получено из отделения банка на хозяйственные нужды 2000 руб. Деньги в кассу не поступили и в кассовой книге не оприходованы. На ко- решке чека имеется роспись зам. директора по маркетингу о получении че- ка, по которому банк выдал предъявителю 2000 руб.

Впредставленном авансовом отчете зам. директора по маркетингу указано на получение под отчет из банка 2000 руб., которые израсходова- ны на командировку. К авансовому отчету зам. директора по маркетингу приложил командировочное удостоверение и документы на произведен- ные расходы в сумме 1360 руб., в том числе железнодорожные билеты до

7

PDF created with FinePrint pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

г. Пензы, куда он был командирован на 3 дня для участия в оптовой яр- марке, в сумме 360 руб. и счет гостиницы за проживание в течение 2-х су- ток на сумму 1000 руб. Зам. главного бухгалтера составил следующие про- водки по данной операции:

получение денег из банка зам. директором по маркетингу для хозяйствен- ных нужд в сумме 2000 руб. - д-т сч. 71, к-т сч. 51; деньги, израсходованные зам. директором по маркетингу на командиро- вочные нужды, в сумме 2000 руб. - д-т сч. 20, к-т сч. 71.

Ситуация 5. По выписке банка за 15 октября 200_ г. оплачен счет за материалы базе стройматериалов на сумму 23000 руб. Накладная к счету не приложена. На указанную сумму в учетном регистре сделана запись по дебету счета 76 и кредиту счета 51. В регистрах по учету материальных ценностей и материальных отчетах склада не содержится сведений об оп- риходовании материалов по данному счету.

Ситуация 6. В ноябре 200_г. организацией были оплачены услуги в соответствии с договором на техническое обслуживание оргтехники. Фак- тически данные услуги оказаны не были, документального подтверждения получения предприятием оплаченных услуг нет (отсутствуют соответст- вующие акты об оказании услуг). При этом в бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражена проводками:

д-т сч. 20, к-т сч. 60 - 3000 руб. - на стоимость услуг; д-т сч. 19, к-т сч. 60 - 600 руб. - на сумму НДС;

д-т сч. 60, к-т сч. 51 - 3600 руб. - оплата оказанных услуг; д-т сч. 68, к-т сч. 19 - 600 руб. - после оплаты работ списан на расчеты с бюджетом НДС.

Ситуация 7. При проверке расчетов по НДС за май 200_г. установле- но, что в дебет счета 68 с кредита счета 19 отнесены суммы НДС по расхо- дам, не связанным с производственной деятельностью (счет 29) на общую сумму 1250 руб.

Ситуация 8. В апреле 200_г. организацией были приняты к учету без- возмездно переданные ей для осуществления уставной деятельности ос- новные средства (легковые автомобили) на сумму 150300 руб. В том же

месяце эти основные средства были переданы работникам организации в оплату задолженности по ранее начисленной заработной плате в размере 130000 руб., т.е. по стоимости ниже балансовой, при этом не был уплачен в бюджет НДС.

Ситуация 9. В июне 200_г. организации физическим лицом подарен автомобиль, рыночная стоимость которого составляет 56000 руб. За дос- тавку автомобиля из другого города было уплачено транспортной органи- зации 3000 руб., в том числе НДС - 500 руб., за регистрацию автомобиля - 1500 руб. В бухгалтерском учете сделаны записи:

д-т сч. 08, к-т сч. 60 - 56000 руб. - на стоимость автомобиля; д-т сч. 26, к-т сч. 51 - 1500 руб. - за регистрацию автомобиля;

8

PDF created with FinePrint pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

д-т сч. 26, к-т сч. 60 - 2500 руб. - за доставку автомобиля; д-т сч. 19, к-т сч. 60 - 500 руб. - НДС со стоимости доставки;

д-т сч. 01, к-т сч. 08 - 56000 руб. - автомобиль поставлен на учет.

Ситуация 10. В ходе проверки выявлено, что в сентябре 200_г. орга- низацией на основании утвержденного акта списаны вследствие амортиза- ции 2 подъемника общей стоимостью 180000 руб. Сумма амортизацион- ных отчислений составила по ним 140000 руб. Оприходован металлолом на 300 руб. Начислена заработная плата рабочим за демонтаж подъемни- ков в размере 2800 руб. и отнесена на счет 20 "Основное производство". Металлолом оприходован, в учете сделана запись по дебету счета 10 и кредиту счета 91. Результаты от ликвидации каждого подъемника отдельно

не подсчитаны и не отражены на соответствующих счетах аналитического учета. В акте указано, что преждевременный износ подъемников произо-

шел вследствие их длительной эксплуатации в помещениях с повышенной влажностью.

В регистрах бухгалтерского учета имеются следующие записи:

д-т сч. 01, к-т сч. 01 - 180000 руб.; д-т сч. 02, к-т сч. 01 - 140000 руб.; д-т сч. 91, к-т сч. 01 - 40000 руб.; д-т сч. 10, к-т сч. 91 - 300 руб.; д-т сч. 20, к-т сч. 70 - 2800 руб.

Ситуация 11. При проверке первичных документов и сопоставлении даты совершения хозяйственной операции с датами их отражения в учете установлено, что 22 декабря 200_г. была произведена продажа объекта ос- новных средств, согласно договору и акту приемки-передачи, стоимостью 60000 руб. Первоначальная стоимость объекта составляла 50000 руб., амортизация - 8000 руб. Расчеты с покупателем не произведены. Эта хо-

зяйственная операция не нашла отражения на счетах бухгалтерского учета по состоянию на последнюю отчетную дату года.

Ситуация 12. Сахарным заводом в адрес организации отправлено по железной дороге 15000 кг сахара. Вагон с грузом прибыл на станцию на- значения 21 декабря 200_г. и передан под разгрузку. При приемке сахара был составлен акт от 23 декабря 200_г. комиссией в составе зам. директора по снабжению Попова В.Ф., бухгалтера Нечаевой И.К., заведующей скла- дом материально-производственных запасов Мосягиной Ю.В. В акте ука- зано, что, в соответствии с документами поставщика, отправлено 15000 кг сахара по цене 14 руб. за 1 кг (включая НДС 10%) на общую сумму 210000 руб. При взвешивании товара выявлена недостача 50 кг сахара на сумму 700 руб. Согласно акту приемки бухгалтерией оприходовано 14950 кг са- хара. Недостача списана на издержки производства по статье «Потери и технологические отходы». Акт никем не утвержден. Норма естественной убыли в пути для сахара составляет 0,15%.

9

PDF created with FinePrint pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Ситуация 13. Комиссия в составе руководителя контрольно- ревизионного группы Кириллова Л.И., бухгалтера Горшковой В.Я., заве- дующего складом материально-производственных запасов Мосягиной Ю.В. провела выборочную инвентаризацию материально- производственных запасов на складе по состоянию на 18 января 200_г. В результате установлены расхождения фактических данных с данными ана- литического учета:

Рыночная цена: шторы тюлевые 60 руб. за 1 м, халаты белые – 100 руб. за

1 шт.

Ситуация 14. При проверке оборотов по счетам главной книги об- ращено внимание на поступления денежных средств в фонды специально- го назначения, отраженные бухгалтерскими проводками: д-т сч. 51, к-т сч. 84 - 105000 руб. В договорах на поставку выпускаемой продукции в виде дополнительного условия предусматривалось при продаже продукции пе- речисление покупателям определенной суммы в фонды специального на- значения, на развитие производства, на материальное стимулирование ра- ботников организации-поставщика.

Ситуация 15. При проверке оборотов по счетам главной книги и запи- сей в кассовой книге ревизор уточнил суть хозяйственных операций, отра- женных бухгалтерскими проводками: д-т сч. 50, к-т сч. 23; д-т сч. 50, к-т сч. 91. Из записей в первичных и приложенных к ним оправдательных до- кументах следовало, что в кассу предприятия вносились наличные деньги:

-за предоставленный для личных целей работников организации авто- транспорт - 8500 руб.;

-за погрузочно-разгрузочные услуги, оказываемые покупателям и заказчи- кам, как на основании заключенных договоров, так и по разовым заявкам - 10800 руб.

Ситуация 16. Организацией произведена товарообменная операция, которая отражена в бухгалтерском учете следующим образом:

д-т сч. 10, к-т сч. 60 - 4800 руб. отражена стоимость поступивших матери- альных ценностей; д-т сч. 76, к-т сч. 43 - 4800 руб. - отражена стоимость готовой продукции,

проданной по договору мены;

10

PDF created with FinePrint pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com