4717

51

При переходе к покупателю права собственности на комиссионные товары по договору купли-продажи, заключённому комиссионером от своего имени, выполняются все условия, необходимые для признания выручки в бухгалтерском учёте комитента.

Комитент отражает следующие записи на счетах бухгалтерского учёта:

Дт 76 субсчёт 76-6 «Расчёты с комиссионером по комиссионному вознаграждению»

Кредит 90 субсчёт 90-1 «Выручка».

Согласно пункту 5 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей товаров, являются расходами по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учёте суммы, причитающиеся комиссионеру по договору комиссии, признаются расходами на продажу и отражаются на счёте 44 «Расходы на продажу».

Рассмотрим бухгалтерские записи у комитента на примере.

Пример 5 ЗАО «Комитент» в мае передало ООО «Комиссионер» товары для

реализации. Согласно договору, товары должны быть проданы за 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). Себестоимость товаров составляет 320 000 руб. Сумма комиссионного вознаграждения – 23 600 руб. (в том числе НДС –

3 600 руб.).

ООО«Комиссионер» полностью продал комиссионный товар покупателю

ипредоставил отчёт. Отчёт комитентом утверждён. Согласно договору ООО

«Комиссионер» участвует в расчётах и удерживает своё вознаграждение из денежных средств, причитающихся ЗАО «Комитент».

В бухгалтерском учёте ЗАО «Комитент» данные хозяйственные операции оформляются следующими записями:

Дт 45 Кт 41− 320 000 руб.

−переданы товары на комиссию;

Дт 62 Кт 90-1 − 590 000 руб.

−отражена на основании отчёта комиссионера выручка от продажи товаров;

Дт 90-3 Кт 68-2 − 90 000 руб.

52

− начислен НДС;

Дт 90-2 Кт 45 − 320 000 руб.

−списана фактическая себестоимость проданных товаров;

Дт 44 Кт 76-6 − 20 000 руб.

−учтены услуги комиссионера в составе расходов на продажу; Дт 19 Кт 76-6 − 3 600 руб.

−учтён НДС по услугам посредника;

Дт 76-6 Кт 62 − 23 600 руб.

−зачтёны на основании отчёта комиссионера услуги посредника в счёт причитающихся платежей за реализованный товар;

Дт 68 Кт 19 − 3 600 руб.

−принят к вычету НДС по посредническим услугам;

Получен счёт-фактура Дт 51 К 62 − 566 400 руб.

−получены денежные средства от комиссионера за проданные товары с учётом взаимных требований, в части комиссионного вознаграждения (590 000 рублей – 23 600 руб.);

Дт 90-2 Кт 44 − 20 000 руб.

−списаны затраты, приходящиеся на реализованные товары;

Дт 90-9 Кт 99 − 160 000 руб.

− отражён финансовый результат.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ

1.Назовите формы оптовой торговли.

2.Какими документами оформляется отгрузка материалов со склада оптовой организации?

3.Каким образом организуется аналитический учёт оптовой продажи товаров?

4.В каком случае покупная стоимость отгруженных товаров списывается в дебет счёта 45 «Товары отгруженные»?

5.Какой записью отражается выручка от продажи товаров в оптовой торговле?

6.Начисляется ли НДС с суммы полученных от покупателей авансов?

7.Как определяется финансовый результат от продажи товаров оптом?

8.Что означает выражение «комиссионер участвует в расчётах»?

53

9.Как отражается в учёте комиссионера поступление товаров на комиссию?

10.На каком счёте у комиссионера отражаются затраты по договору комиссии?

4Учёт продажи товаров в розничной торговле

4.1Синтетический и аналитический учёт продажи

товаров в розницу

Предприятия розничной торговли продают товары за наличный расчёт, по расчётным чекам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.

Объём реализации за наличный расчёт определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчёты с населением производятся с обязательным применением контрольнокассовых машин. Выручка от покупателей посыпает в кассу торгового предприятия, её размер определяют по показаниям счётчиков контрольнокассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счётчиков на конец дня и показаниями счётчиков на начало дня). При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом. Выручка от реализации сдаётся кассиром-операционистом кассиру, что отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчётах.

В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ранее – Постановлением Совета Министров − Правительства Российской Федерации от 30.07.93 № 745 с учётом изменений и дополнений) в ряде случаев (мелкорозничная торговля с ручных тележек, из цистерн, с лотков, из корзин, вразвал овощами и бахчевыми культурами; торговля на рынках, ярмарках, выставках, иных комплексах, за исключением находящихся там киосков, ларьков, помещений и др.) при осуществлении торговых операций денежные расчёты (ранее до вступления в силу Федерального закона от 22.05.2003 № 54ФЗ только с населением) могут производиться без применения контрольно-

54

кассовой техники. В этом случае объём реализованных товаров измеряют обычно суммой выручки, сданной продавцами в кассу организации, инкассатору банка или на почту.

Организация розничной торговли имеет право вести учёт товаров как по покупным ценам, так и по продажным. Так как бухгалтерское законодательство предполагает два возможных варианта, то организация торговли должна сама определить метод оценки товаров, предназначенных для розничной продажи и закрепить свой выбор в приказе по учётной политике.

Учёт товаров по покупной стоимости

Сдача выручки в кассу отражается в учёте следующей записью:

Дт 50 «Касса» Кт 90 «Продажи», субсчёт «Выручка».

Торговая выручка может быть сдана в банк представителем организации по объявлению на взнос наличными или инкассаторам. Операция передачи инкассаторам оформляется препроводительной ведомостью. Выручка, переданная инкассатору или на почту (которая будет зачислена на расчётный счёт по истечении определенного времени), учитывается следующей бухгалтерской записью:

Дт 57 «Переводы в пути» Кт 90 «Продажи», субсчёт «Выручка».

Одной из форм реализации за наличный расчёт является оплата покупателями товаров расчётными чеками банков. Полученные чеки магазины сдают в банк, который и зачисляет соответствующую сумму на счёт торговой организации. При расчёте чеками делается следующая запись:

Дт 50, субсчёт 3 «Денежные документы» Кт 90 «Продажи», субсчёт «Выручка».

При учёте товаров по покупным ценам после отражения выручки по счёту продажи списываются реализованные товары, что фиксируется записью:

55

Дт 90 «Продажи», субсчёт «Себестоимость продаж» Кт 41-2 «Товары в розничной торговле».

Согласно ст. 168 Налогового кодекса РФ, при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

На сумму начисленного НДС составляется проводка:

Дт 90 «Продажи», субсчёт «НДС» Кт 68-2 «Расчёты по налогам и сборам по НДС».

Согласно ст. 168 Налогового кодекса РФ, при реализации товаров за наличный расчёт организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчётных документов и выставлению в течение пяти дней счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдаст покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и т. д. и кредитового оборота по субсчёту 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчёта 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Если организация ведёт учёт товаров по покупным ценам, то при использовании обычной ККТ (контрольно-кассовой техники) сумма на чеке указывает только на то, сколько продано товара по продажным (розничным)

56

ценам. Никакой другой информации чек ККТ не несёт. Товарные накладные с указанием количества и стоимости проданного товара в розничной торговле не оформляются. Поэтому информация о том, сколько продано за отчётный период товаров по учётным ценам, отсутствует. Этот показатель можно только рассчитать по формуле:

Учётной называется цена, по которой ведётся учёт товаров. В данном случае это покупная цена.

Поступление товаров в учётных ценах за отчётный период определяется по документам, на основании которых приходуется товар. Остаток товаров по учётным ценам на начало и конец отчётного периода определяют по результатам инвентаризации (снятия остатков), которую придётся проводить ежемесячно. При этом товарный остаток на конец текущего месяца будет соответствовать товарному остатку на начало следующего месяца.

Описанный процесс с ежемесячными инвентаризациями довольно трудоёмок.

Учёт товаров по покупным ценам в розничной торговле не вызывает проблем при использовании соответствующих средств автоматизации. Производители товаров наносят на упаковку, товарные ярлыки или сам товар штрих − код, который несёт в себе информацию о стране-изготовителе или продавце товара, характеристиках товара и т.д. При поступлении товаров в магазин информация об их наименовании, количестве и покупной цене записывается в базу данных с помощью сканирующего устройства. Покупатель предъявляет кассиру купленный товар, данные о котором считываются с помощью сканера, при этом на контрольно-кассовом чеке пробиваются наименование, количество, цена и стоимость проданного товара по розничным

57

ценам. На основании данных о наименованиях и количестве проданного товара компьютерным способом формируется информация о стоимости проданного товара в учётных (покупных) ценах.

При использовании покупных цен положительный финансовый результат (не следует забывать о расходах на продажу – см. далее) отражается следующей записью:

Дт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счёт 90 «Продажи» сальдо на отчётную дату не имеет.

Отражение отрицательного финансового результата фиксирует запись по дебету счёта 99 в корреспонденции со субсчётом 90-9.

Учёт товаров по продажным ценам

Право учитывать приобретённый для перепродажи товар по продажным ценам предоставлено организациям розничной торговли абзацем вторым пункта 13 ПБУ 5/01: товары, приобретённые организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретённых товаров по продажной стоимости с отдельным учётом наценок (скидок).

При учёте организацией, занятой розничной торговлей товаров по продажным ценам, разница между стоимостью приобретения и продажной ценой (наценка) отражается в бухгалтерской отчётности отдельной статьей.

Иначе говоря, принятие на склад товаров осуществляется по дебету счёта 41 «Товары» и кредиту счётов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и

42«Торговая наценка».

Вслучае, если розничная организация в качестве учётной цены товара использует продажные цены, в учёте организации товар учитывается по цене продажи. Для того чтобы рассчитать продажную цену товара, бухгалтер сначала должен определить фактическую цену его приобретения, затем – величину торговой наценки (скидки). Отметим, что процесс определения покупной цены

58

(фактической себестоимости) приобретаемого товара до момента начисления наценки полностью аналогичен учёту в оптовой торговле.

Затраты, связанные с приобретением товара, не влияют на величину торговой наценки (она определяется в процентном отношении к стоимости товаров, сформированной на счёте 41 «Товары»),

Торговая наценка в розничной торговле − это составная часть розничной (продажной) цены товара. Торговая наценка представляет собой добавленную стоимость к покупной цене товара. Именно торговая наценка в организациях торговли предназначена для возмещения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты косвенных налогов.

Торговая скидка также представляет собой часть розничной цены товара. Организации торговли, ведущие учёт товаров по продажным ценам

используют для отражения торговой наценки (скидки) счёт 42 «Торговая наценка».

В Инструкции к счёту 42 «Торговая наценка», Плана счетов бухгалтерского учёта указано, что счёт 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учёт ведётся по продажным ценам.

На счёте 42 «Торговая наценка» учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Кредитуется счёт 42 «Торговая наценка» при принятии к бухгалтерскому учёту товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и тому подобному, сторнируются по кредиту счёта 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счёта 90 «Продажи» и иных соответствующих счётов.

Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путём определения

59

полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счёта 42 «Торговая наценка» (без учёта сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Аналитический учёт по счёту 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разница в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным».

Рассмотрим на примере, как в учёте производится отражение операций по поступлению товара, при условии использования организацией торговли продажных цен.

Пример 1

ООО «Салют» осуществляет розничную продажу продовольственных товаров через стационарный магазин. В соответствии с договором поставки, поставщик (ЧП Блинов И.П. – неплательщик НДС) на основании заявки ежедневно доставляет молоко в магазин. 000 «Салют» применяет ЕНВД и не является плательщиком НДС.

Предположим, что в магазин 5 декабря поступило 200 пакетов молока. Цена одного пакета составляет 10 руб. Торговая наценка магазина – 20% и составляет 2 руб. на один пакет. Следовательно, розничная цена 1 пакета молока составит 10 руб. + (10 руб. х 20%) = 12 руб.

В бухгалтерском учёте ООО «Славянка» сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет 41-2 Кредит 60 − 2 000 руб.

−отражена стоимость молока по цене, указанной поставщиком Дебет 41-2 Кредит 42 − 400 руб.

−отражена в учёте сумма торговой наценки.

Врезультате на счёте 41-2 сформирована продажная стоимость партии молока, которая составила 2 400 руб.

60

Если поставщик товара предоставляет скидку (что довольно часто встречается в организациях розничной торговли, реализующих продовольственные товары), то сумма скидки также отражается на счёте 42 «Торговая наценка».

Пример 2 Предположим, что в условиях примера 1 поставщик предоставляет

скидку в размере 2% от стоимости поставки. Тогда записи в учёте ООО

«Салют» будут выглядеть следующим образом: Дебет 41-2 Кредит 60 −1 960 руб.

−отражена стоимость молока по цене, указанной поставщиком с учётом предоставляемой скидки: 2 000 руб. − (2 000 руб. х 2%) = 1 960 руб.

Дебет 41-2 Кредит 42 − 40 руб.

−отражена в учёте сумма скидки, предоставляемой поставщиком.

Дебет 41-2 Кредит 42 − 400 руб.

−отражена в учёте сумма торговой наценки.

Врезультате на счёте 41-2 сформирована продажная стоимость партии молока, которая составила 2 400 рублей.

Величина торговой наценки определяется организацией самостоятельно, при этом торговая наценка должна покрывать все расходы торговой организации на продажу, сумму начисленного НДС и обеспечивать получение прибыли. Размер торговой наценки по продовольственным товарам не ограничен и может быть любым.

Организация торговли может выбрать любой из возможных методов начисления торговой наценки и закрепить своё решение в учётной политике:

−торговая наценка в виде единого процента на все товары или отдельные группы товаров;

−торговая наценка в виде фиксированной суммы;

−устанавливается продажная цена на товар, а затем по факту исчисляется сумма торговой наценки.

При торговле продуктами питания наиболее часто используется именно третий вариант. Объясняется это просто: розничная организация имеет, как правило, большое количество поставщиков по одному и тому же наименованию товара, покупные цены на товары, естественно, отличаются друг от друга.