ВВЕДЕНИЕ В ПРОФЕССИОНАЛЬНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

2

ББК У 052

С 60

Солдаткина О. А. Введение в профессиональную деятельность : учеб. пособие /

О. А. Солдаткина. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2015. – 84 с.

Рецензенты В. А. Фёдоров – заведующий кафедрой финансов, кредита и бухгалтерского учёта Тихоокеанского государственного университета, кандидат экономических наук, профессор, заслуженный работник высшей школы

И. В. Блажко – доцент кафедры финансов и бухгалтерского учёта ФГБОУ ВПО «Дальневосточный государственный университет путей сообщения», кандидат экономических наук

Утверждено издательско-библиотечным советом академии в качестве учебного пособия для бакалаврантов

Настоящее учебное пособие разработано для углублённого изучения требований, предъявляемых к профессиональной подготовке бухгалтеров в рыночной экономике. В пособие включён теоретический материал для изучения, тестовые задания для контроля результатов обучения к каждой теме, рекомендуемый список литературы.

Учебное пособие предназначено для бакалаврантов по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» (профили «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит», «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности»).

©Солдаткина О. А., 2015

©Хабаровская государственная академия экономики и права, 2015

5

ВВЕДЕНИЕ

Целью преподавания дисциплины «Введение в профессиональную деятельность» является формирование чёткого понимания теоретических основ бухгалтерского учёта, анализа и аудита, изучение экономических, правовых и организационных положений, необходимых как во внутренней, так и во внешней среде бухгалтерского учёта, ознакомление с основополагающими документами в системе подготовки профессиональных кадров в области бухгалтерского учёта, анализа и аудита в Российской Федерации.

Задачи дисциплины:

изучение требований, предъявляемых к профессиональной подготовке бухгалтеров в рыночной экономике;

изучение требований, предъявляемых к подготовке бакалавров по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» (профили «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит», «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности»), содержащихся в федеральном государственном образовательном стандарте высшего образования;

формирование у бакалаврантов представления об организации учебного процесса по основной образовательной программе: о логике, наборе и взаимосвязи изучаемых дисциплин, предусмотренных учебным планом, а также о видах профессиональной деятельности: расчётно-экономической, аналитической, научно-исследовательской, организационно-управленческой, педагогической;

изучение области профессиональной деятельности бакалавров: экономические, финансовые, маркетинговые, производственно-экономические и аналитические службы организаций различных отраслей, сфер и форм собственности, финансовые, кредитные и страховые учреждения, органы государственной и муниципальной власти и т.д.;

изучение возникновения и развития учёта в динамике исторического процесса, эволюции учётных понятий, категорий и методов учёта, переосмысление учёта, существовавшего в различные эпохи в разных странах, а также в России в прошлом, для объективной оценки современного состояния учёта; приобретение умения на основе исследования исторических закономерностей осуществлять научное прогнозирование в учёте.

В результате изучения дисциплины «Введение в профессиональную деятельность» бакалаврант должен

6

знать:

требования к уровню профессионального образования бухгалтера;

порядок государственного регулирования бухгалтерского учёта в РФ;

закономерности и этапы развития учётных систем во всём мире;

возникновение и эволюцию двойной записи в бухгалтерском учёте;

закономерности развития форм бухгалтерского учёта;

основные национальные школы бухгалтерского учёта, их представителей;

историю и проблемы становления современной системы бухгалтерского учёта в России и за рубежом;

уметь:

ориентироваться в литературных источниках и основных нормативных актах по бухгалтерскому учёту;

представлять результаты исследовательской работы в виде выступления, доклада, презентации;

применять исторический опыт развития бухгалтерского учёта в научнопрактической работе;

выявлять проблемы современного развития бухгалтерского учёта;

владеть:

методологией исследования эволюции бухгалтерского учёта;

навыками исторического мышления для выработки системного, целостного взгляда на проблемы бухгалтерского учёта;

навыками выражения своего мнения по вопросам бухгалтерского учёта. Предлагаемое пособие позволяет составить представление о будущей

профессии бухгалтера и перспективах карьерного роста, получить первоначальные сведения о работе с нормативными актами, литературными источниками, библиотечными ресурсами, электронными библиотечными системами (ЭБС), интернет-ресурсами, информационными справочноправовыми системами.

Настоящее учебное пособие предназначено для бакалаврантов по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» (профили «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит», «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности») всех форм обучения. Пособие раскрывает современную стратегию и требования к профессиональной подготовке бухгалтера, включает тестовые задания для контроля обучения, глоссарий, список рекомендуемой литературы.

7

1. СУЩНОСТЬ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО ПРОЦЕССА ПОДГОТОВКИ БУХГАЛТЕРОВ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

1.1.Требования к подготовке бухгалтеров в рыночной экономике

Вусловиях глобальной рыночной экономики, неотъемлемой частью которой является Россия, возрастают требования к подготовке бухгалтеров, так как они должны знать не только отечественные правила финансового и налогового учёта, но и международные стандарты финансовой отчётности (МСФО), владеть навыками применения автоматизированных систем обработки информации, построения системы управленческого учёта и т.д.

ВФедеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего образования «Хабаровская государственная академия экономики и права» (ФГБОУ ВО «ХГАЭП») подготовка бухгалтеров ведётся по двухуровневой системе образования: первый уровень – бакалавриат, второй уровень – магистратура. Обучение бакалавров по направлению подготовки

38.03.01 «Экономика» (профили «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» и «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности»), а также магистров по направлению подготовки 38.04.01 «Экономика» (программа «Учёт, анализ и аудит») осуществляется в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами высшего образования (ФГОС ВО).

Первое высшее образование по профилям «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» и «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности» в ФГБОУ ВО «ХГАЭП» каждый человек вправе на конкурсной основе получить бесплатно в соответствии Конституцией РФ [1, ст. 43].

Общественные отношения, возникающие в сфере образования в связи с реализацией права на образование, обеспечением государственных гарантий прав и свобод человека в сфере образования и созданием условий для реализации права на образование, являются предметом регулирования Федерального закона от 29.12.2012 г. № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» [6, ст. 1]. Закон устанавливает правовые, организационные и экономические основы образования, основные принципы государственной политики в сфере образования, общие правила функционирования системы образования и осуществления образовательной деятельности, определяет правовое положение участников отношений в сфере образования.

8

В Концепции развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, утверждённой приказом МФ РФ от 01.07.2004 г. № 180, отмечено, что развитие бухгалтерского учёта и отчётности невозможно без совершенствования бухгалтерского образования [15]. С одной стороны, задача заключается в подготовке достаточного количества квалифицированных бухгалтеров и аудиторов, понимающих концепции и конкретные правила формирования информации в бухгалтерском учёте и отчётности, владеющих современными навыками ведения бухгалтерского учёта, подготовки и аудита бухгалтерской отчётности. С другой стороны, качественная система бухгалтерского учёта и отчётности предполагает наличие достаточного числа пользователей, нуждающихся в информации, формируемой в бухгалтерском учёте и отчётности, имеющих потребность и навыки её использования при принятии экономических решений, в частности, определении направлений инвестирования капитала и анализе рисков, связанных с этим. Наличие заинтересованных пользователей является одной из важнейших предпосылок развития бухгалтерского учёта и отчётности.

При определении содержания процесса подготовки и повышения квалификации кадров в рассматриваемой области должно быть обращено особое внимание:

а) на глубокое освоение лежащих в основе МСФО концепций – полезности и существенности информации, приоритета экономического содержания перед юридической формой, сохранения капитала, ценности денег и др.;

б) формирование навыков активного использования информации, накапливаемой в бухгалтерском учёте, для управления хозяйствующим субъектом и осуществления эффективного корпоративного управления;

в) выработку навыков применения таких способов обработки информации, как дисконтирование, вероятностные расчёты, математическая статистика, и т.п.; г) формирование нового подхода к применению стандартов и иных нормативных правовых актов в области бухгалтерского учёта и отчётности. Такой подход заключается в самостоятельной постановке бухгалтерского учёта и отчётности путём реализации принципов и требований, устанавливаемых

стандартами и иными нормативными правовыми актами; д) выработку навыков профессионального суждения при квалификации,

стоимостном измерении, классификации и оценке значимости (существенности) фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учёта, отчётности и аудита;

9

е) обучение использованию финансовых показателей, сформированных по МСФО, в системе национальных счетов;

ж) формирование глубокого понимания норм профессиональной этики. Основными направлениями совершенствования системы подготовки и

повышения квалификации кадров являются:

а) переориентация учебных программ средних и высших учебных заведений, а также программ подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов на углублённое изучение МСФО и формирование навыков применения их на практике;

б) мониторинг качества учебных программ средних и высших учебных заведений, а также программ подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов;

в) разработка программ обучения руководителей и другого управленческого персонала хозяйствующих субъектов основам бухгалтерского учёта и экономического анализа бухгалтерской отчётности, в том числе консолидированной финансовой отчётности;

г) обеспечение соответствия учебных программ подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов соответствующим международным программам (с учётом законодательства и традиций бухгалтерского образования в Российской Федерации);

д) разработка российских стандартов образования и аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов на основе стандартов Международной федерации бухгалтеров;

е) обновление и разработка нового учебно-методического обеспечения образовательного процесса для различных категорий обучающихся бухгалтерскому учёту и отчётности.

1.2. Международные стандарты образования для профессиональных бухгалтеров

Международные стандарты образования для профессиональных бухгалтеров

(International Education Standards for Professional Accountants) разрабатывает Комитет по международным образовательным стандартам в области бухгалтерского учёта при Международной федерации бухгалтеров. Общепринятое обозначение указанных стандартов на английском языке – IES, на русском – МСО.

10

Международная федерация бухгалтеров (аббревиатура на русском языке – МФБ, на английском языке – IFAC) преобразована в 1977 г. из Международного комитета по развитию бухгалтерской профессии. МФБ – это организация, объединяющая национальные и региональные профессиональные бухгалтерские организации, представляющие бухгалтеров, занятых публичной практикой в промышленности и торговле, в общественном секторе, образовании. В настоящее время МФБ объединяет 175 членов из 130 стран и юрисдикций, представляющих свыше 2,5 миллионов бухгалтеров. В ноябре 2001 г. Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ) России стал первой и единственной российской организацией, получившей статус действительного члена МФБ.

МСО (IES) устанавливают основные элементы (например, предмет, методы и приёмы), которые должны содержать программы образования и развития (повышение квалификации), и имеющие потенциал для международного признания, принятия и применения. Хотя эти стандарты не могут иметь преимущественной силы над постановлениями национальных органов власти, они носят обязательный характер. Все члены МФБ начали переходить к МСО (IES) с 1 января 2005 г.

Целью образования бухгалтеров и приобретения практического опыта является подготовка компетентных профессиональных бухгалтеров, способных на протяжении своей жизни вносить положительный вклад в профессию и общество там, где они работают. Учитывая постоянно растущий объём изменений, с которыми сталкиваются бухгалтеры, для поддержания своей профессиональной компетентности на определённом уровне, они должны развивать и поддерживать способность учиться.

Профессиональные бухгалтеры должны быть техническими экспертами, обладающими коммуникативными навыками и способными отвечать требованиям в области информации и составления отчётности, которые выдвигает экономика, основанная на знаниях. Помимо приобретения специальных бухгалтерских знаний, профессиональным бухгалтерам необходимы навыки, позволяющие им выступать в роли консультантов, финансовых аналитиков, специалистов по ведению переговоров и общению. Честность, объективность и готовность иметь твёрдую позицию являются необходимыми качествами профессиональных бухгалтеров. Профессиональные ценности, этика и отношения – неотъемлемые составляющие профессионального бухгалтера.

12

В 1946 г. Международным конгрессом бухгалтеров был утверждён герб бухгалтеров, автором которого является французский учёный Жан Батист Дюмарше (1874 – 1946). Международный герб бухгалтеров рассматривается как интернациональная эмблема бухгалтеров (рисунок 1). На нём под девизом «Наука – Доверие – Независимость» изображены солнце, весы и кривая Бернулли. Солнце символизирует бухгалтерский учёт, который освещает хозяйственную деятельность, весы – бухгалтерский баланс. Кривая Бернулли означает, что бухгалтерский учёт, возникнув однажды, будет существовать вечно.

1.3. Деятельность ИПБ России по развитию профессионального образования

Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России – крупнейшее некоммерческое профессиональное объединение бухгалтеров и аудиторов в России учреждён в апреле 1997 г. при поддержке Министерства финансов РФ с целью реализации программы Правительства РФ по реформированию бухгалтерского учёта и объединения членов профессии [25]. Более десяти лет ИПБ России ведёт активную международную деятельность и представляет бухгалтеров России во всём мире.

Миссия ИПБ России – создание условий для профессионального развития бухгалтеров и аудиторов, представление и защита интересов профессионального сообщества на национальном и международном уровне.

В основе деятельности ИПБ России лежат следующие принципы:

1) профессионализм – как особый набор качеств специалиста, определяющих

около 1 500 сертифицированных преподавателей;

более 1 000 крупных организаций;

68 территориальных институтов; более 320 центров подготовки.

повышение профессионального уровня. За время существования ИПБ России была проведена переподготовка более 240 000 профессиональных бухгалтеров.

ИПБ России

разрабатывает и актуализирует программы подготовки и повышения профессионального уровня бухгалтеров, а также создаёт материалы по этим программам;

организует тренинги, семинары, конгрессы, профессиональные конкурсы;

взаимодействует с деловым сообществом и крупнейшими вузами страны, чтобы образование бухгалтеров соответствовало требованиям работодателей;

даёт экспертную оценку проектов законов и нормативных документов, которые касаются бухгалтерского учёта, налогообложения, высшего образования;

устанавливает рабочие связи с международными и национальными зарубежными объединениями бухгалтеров и аудиторов.

В Хабаровском крае ИПБ России представлен Некоммерческим партнёрством «Дальневосточный территориальный институт профессиональных бухгалтеров», находящимся непосредственно в ФГБОУ ВО «ХГАЭП».

Обучение профессиональных бухгалтеров осуществляет Учебнометодический центр «Аудитор» Хабаровской государственной академии экономики и права (УМЦ «Аудитор» ХГАЭП), который создан в 1994 году приказом ректора академии [39]. Более 3 000 экономистов региона прошли обучение и получили квалификационный аттестат профессионального бухгалтера, финансового директора ИПБ России и МФБ. Ежегодное повышение квалификации за годы деятельности центра прошли более 5 000 аудиторов и более 6 000 профессиональных бухгалтеров, руководителей финансовых служб. В УМЦ «Аудитор» ХГАЭП проходят обучение не только финансовые работники с большим опытом работы, но и начинающие специалисты.

1.4. Содержание и значение профессионального стандарта «Бухгалтер»

Раскрыть весь спектр функций бухгалтера позволяет профессиональный стандарт «Бухгалтер». ИПБ России разработал проект профессионального стандарта, который был поддержан Минфином РФ и утверждён приказом Министерства труда и социальной защиты РФ от 22.12.2014 г. № 1061н [17].

14

Стандарт введён в действие с 07.02.2015 г.

Согласно Трудовому кодексу РФ профессиональный стандарт – это описание квалификации, которая нужна работнику для выполнения определённого вида профессиональной деятельности [4, ч. 2 ст. 195.1].

Профессиональные стандарты можно применять при написании кадровой политики, организации обучения и аттестации работников, установлении систем оплаты труда.

Профессиональный стандарт чётко формулирует требования, предъявляемые к современному бухгалтеру, определяет его основные функции, тот объём и состав знаний и навыков, которыми он должен овладеть. Стандарт служит не только цели развития бухгалтерской профессии, он важен и для образовательного процесса, устанавливая основные ориентиры этого процесса. Существующие образовательные стандарты во многих случаях не отвечают требованиям, заложенным в профессиональном стандарте «Бухгалтер». Количество часов и перечень дисциплин, которые сейчас представлены в образовательных стандартах, не в полной мере дают возможность человеку, получившему такое образование, выполнять функции, предусмотренные профессиональным стандартом.

Необходимость участия ИПБ России в разработке профессионального стандарта «Бухгалтер» обусловлена несколькими факторами:

1)развитие профессии и содействие членам в разработке стандартов и правил профессиональной деятельности является целью деятельности ИПБ России;

2)ИПБ России, являясь аттестационным центром, заинтересован в подготовке высококвалифицированных специалистов в области бухгалтерского учёта;

3)профессиональный стандарт будет использоваться при приёме бухгалтера на работу, определении объёма выполняемых им работ, оплаты его труда и может оказать влияние на профессиональную деятельность каждого бухгалтера.

Основная цель вида профессиональной деятельности – формирование документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учёта в соответствии с законодательством РФ и составление на её основе бухгалтерской (финансовой) отчётности, раскрывающей информацию

офинансовом положении экономического субъекта на отчётную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчётный период, необходимую пользователям этой отчётности для принятия экономических решений.

15

Группы занятий, предусмотренные профессиональным стандартом «Бухгалтер» представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Группы занятий, предусмотренные профессиональным стандартом

«Бухгалтер»

Практикующий бухгалтер выполняет широкий круг обязанностей. В профессиональном стандарте «Бухгалтер» они сгруппированы в две обобщённые трудовые функции – ведение бухгалтерского учёта и составление и представление финансовой отчётности экономического субъекта.

Стандарт предусматривает два уровня квалификации – пятый и шестой, которые различаются объёмом полномочий и ответственности, характером знаний и умений. Им соответствуют восемь трудовых функций, то есть восемь конкретных видов работ, выполняемых бухгалтером.

Например, к пятому уровню относятся: принятие к учёту первичных учётных документов; денежное измерение объектов бухгалтерского учёта и текущая группировка фактов хозяйственной жизни; итоговое обобщение фактов хозяйственной жизни. К шестому уровню относится составление индивидуальной бухгалтерской и консолидированной финансовой отчётности.

Для каждой трудовой функции определены необходимые знания и умения, требования к уровню образования и обучения, а также к опыту практической работы. Зачастую на бухгалтера возлагаются обязанности, которые не являются его непосредственными функциями, что создаёт эффект нагрузки бухгалтерского учёта на бизнес. Например, исчисление и уплата взносов в государственные внебюджетные фонды не является прямой обязанностью бухгалтера. Однако на практике многие бухгалтеры выполняют эту работу. Ведение налогового учёта и составление налоговой отчётности может быть поручено специальной службе, но очень часто её выполняют бухгалтеры.

Профессиональный стандарт упорядочивает взаимоотношения бухгалтера и

16

работодателя, разделяя прямые обязанности бухгалтера и смежные, дополнительные области его деятельности. При этом бухгалтер, ориентируясь на стандарт, сможет более аргументированно отстаивать свои права и обязанности. Работодателю стандарт поможет в формировании объективной кадровой политики с учётом особенностей организации производства, труда и управления экономического субъекта.

Современная экономика испытывает потребность в главных бухгалтерах с дополнительными умениями и знаниями в области внутреннего контроля, налогового планирования, налогового учёта и отчётности, финансового анализа, бюджетирования и управления денежными потоками. Программы дополнительного профессионального образования ИПБ России предоставляют возможность овладения знаниями и умениями в этих областях, что соответствует требованиям МФБ, предъявляемым к профессиональным бухгалтерам.

Часть знаний и навыков – базовых – бухгалтер получает в образовательной организации, другую часть – профессиональных – в профессиональных объединениях, в том числе ИПБ России. Утверждение стандарта потребовало от ИПБ России внесения изменений в программы подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. Работодатель, принимающий на работу профессионального бухгалтера, получает аттестованного специалиста с необходимым уровнем знаний, умений и практического опыта для выполнения работы определённой квалификации.

В настоящее время опубликован проект приказа Минтруда РФ «Об утверждении профессионального стандарта «Аудитор» [33]. Когда будет сформирована система профессиональных стандартов, бухгалтер при желании, учитывая уровень квалификации, образования и опыта, сможет выстроить план развития своей карьеры, возможно, с переходом в другие профессии, например, став внешним или внутренним аудитором, налоговым консультантом, финансовым аналитиком.

1.5. Характеристика профессиональной деятельности бакалавров по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» в соответствии с ФГОС ВО

Федеральный государственный образовательный стандарт высшего образования представляет собой совокупность обязательных требований к высшему образованию – программам бакалавриата по направлению подготовки

17

38.03.01 «Экономика» образовательными организациями высшего образования. Область профессиональной деятельности выпускников программы

бакалавриата по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» включает:

экономические, финансовые, маркетинговые, производственноэкономические и аналитические службы организаций различных отраслей, сфер и форм собственности;

финансовые, кредитные и страховые учреждения;

органы государственной и муниципальной власти;

академические и ведомственные научно-исследовательские организации;

образовательные организации системы высшего образования, среднего профессионального образования, среднего общего образования, дополнительного образования.

Объектами профессиональной деятельности бакалавров являются поведение хозяйствующих агентов, их затраты и результаты, функционирующие рынки, финансовые и информационные потоки, производственные процессы.

Бакалавр по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» готовится к следующим видам профессиональной деятельности:

расчётно-экономическая;

аналитическая, научно-исследовательская;

организационно-управленческая;

педагогическая.

Бакалавр по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» должен решать следующие задачи в соответствии с видами профессиональной деятельности:

расчётно-экономическая деятельность:

подготовка исходных данных для проведения расчётов экономических и социально-экономических показателей, характеризующих деятельность хозяйствующих субъектов;

проведение расчётов экономических и социально-экономических показателей на основе типовых методик с учётом действующей нормативноправовой базы;

разработка экономических разделов планов предприятий различных форм собственности, организаций, ведомств;

аналитическая, научно-исследовательская деятельность:

поиск информации по полученному заданию, сбор и анализ данных, необходимых для проведения конкретных экономических расчётов;

18

обработка массивов экономических данных в соответствии с поставленной задачей, анализ, оценка, интерпретация полученных результатов и обоснование выводов;

построение стандартных теоретических и эконометрических моделей исследуемых процессов, явлений и объектов, относящихся к области профессиональной деятельности, анализ и интерпретация полученных результатов;

подготовка информационных обзоров, аналитических отчётов;

участие в разработке проектных решений в области профессиональной деятельности, подготовке предложений и мероприятий по реализации разработанных проектов и программ;

организационно-управленческая деятельность:

участие в разработке управленческих решений, обосновании их выбора на основе критериев социально-экономической эффективности с учётом рисков и возможных социально-экономических последствий принимаемых решений;

организация выполнения порученного этапа работы;

оперативное управление малыми коллективами и группами, сформированными для реализации конкретного экономического проекта;

участие в подготовке и принятии решений по вопросам организации управления и совершенствования деятельности экономических служб и подразделений предприятий различных форм собственности, организаций, ведомств с учётом правовых, административных и других ограничений;

педагогическая деятельность – преподавание экономических дисциплин в образовательных организациях высшего образования, среднего профессионального образования, среднего общего образования, дополнительного образования.

При разработке и реализации программ бакалавриата образовательная организация ориентируется на конкретные виды профессиональной деятельности, к которым готовится бакалавр, исходя из потребностей рынка труда, научно-исследовательского и материально-технического ресурса образовательной организации.

В результате освоения программы бакалавриата у выпускника должны быть сформированы общекультурные, общепрофессиональные и профессиональные компетенции.

19

1.6.Организация учебного процесса

Всоответствии с ФГОС ВО в Хабаровской государственной академии экономики и права разработаны учебные планы по подготовке бакалавров по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» (профили «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» и «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности»). Учебными планами предусмотрено изучение дисциплин базовой

ивариативной части, дисциплин по выбору, а также проведение учебной и производственной практики, выполнение выпускной квалификационной работы

иитоговая государственная аттестация.

Выпускающей кафедрой по указанным профилям является кафедра бухгалтерского учёта, анализа и экономической безопасности (БУАиЭБ), которая находится в аудитории 421. Студент по интересующим вопросам может обратиться к преподавателям кафедры по телефону 37-49-65 или по адресу электронной почты: buk@ael.ru, а также к каждому преподавателю непосредственно по адресам электронной почты, информация о которых размещена на сайте академии на странице кафедры.

Все дисциплины учебного плана обеспечены учебно-методическими комплексами, которые включают рабочие программы, учебные пособия, презентации, фонды оценочных средств, методические указания по изучению дисциплины, проведению семинарских, практических, лабораторных занятий, организации индивидуальной и самостоятельной работы бакалавранта, выполнению курсовых работ.

Кафедрой бухгалтерского учёта, анализа и экономической безопасности разработаны методические указания по проведению всех видов практики и выполнению выпускной квалификационной работы бакалавра. Выпускающая кафедра готовит приказы на прохождение студентом практики, выполнение выпускной квалификационной работы.

После соответствующей регистрации студентам обеспечен доступ к электронным версиям всех учебно-методических материалов, разработанных преподавателями академии.

Доступ к электронному каталогу библиотеки является свободным. Посредством данного сервиса студентам предоставляется возможность осуществить поиск необходимого книжного издания или составить список имеющейся в библиотеке литературы по исследуемой теме. Академия обладает значительными библиотечными ресурсами, незаменимыми при обучении. В

20

Интернете часто доступны источники, которые давно утратили актуальность, устарели и не пригодны для получения качественного образования. За скачивание современных учебников или учебных пособий в электронном виде, как правило, предлагается заплатить. Другим вариантом является платное приобретение этих изданий в книжных интернет-магазинах.

Для студентов академии открыт бесплатный доступ к нескольким электронным библиотечным системам. В частности, это ЭБС «Znanium.com», ЭБС издательства «Юрайт» и некоторые другие. Администраторы электронного зала библиотеки окажут помощь при регистрации, после чего зарегистрированным пользователям можно круглосуточно работать с ресурсами ЭБС с любого персонального компьютера, ноутбука или планшетного компьютера посредством сети Интернет.

Работы студентов, такие как реферат, курсовая работа, отчёт по производственной практике, выпускная квалификационная работа, должны оформляться в соответствии с установленными требованиями, изложенными в учебно-методическом пособии по написанию и оформлению и защите научных работ для студентов и аспирантов всех образовательных программ и форм обучения [22].

1.7. Права и обязанности студентов

Студентом является лицо, осваивающее образовательные программы бакалавриата, программы специалитета или программы магистратуры.

Федеральным законом «Об образовании в Российской Федерации» [6]

установлены права студентов:

на выбор организации, осуществляющей образовательную деятельность, формы получения образования и формы обучения после получения основного общего образования или после достижения 18 лет;

обучение по индивидуальному учебному плану, в том числе ускоренное обучение, в пределах осваиваемой образовательной программы в порядке, установленном локальными нормативными актами;

выбор факультативных (необязательных для данного уровня образования, профессии или направления подготовки) и элективных (избираемых в обязательном порядке) учебных предметов, курсов, дисциплин из перечня, предлагаемого образовательной организацией (после получения основного общего образования);

21

освоение наряду с учебными предметами, курсами, дисциплинами по осваиваемой образовательной программе других учебных предметов, курсов, дисциплин, преподаваемых в организации, осуществляющей образовательную деятельность, в установленном ею порядке, а также преподаваемых в других организациях, осуществляющих образовательную деятельность, учебных предметов, курсов, дисциплин, одновременное освоение нескольких основных профессиональных образовательных программ;

зачёт в установленном порядке результатов освоения учебных предметов, курсов, дисциплин, практики, дополнительных образовательных программ в других организациях, осуществляющих образовательную деятельность;

отсрочку от призыва на военную службу;

уважение человеческого достоинства, защиту от всех форм физического и психического насилия, оскорбления личности, охрану жизни и здоровья;

свободу совести, информации, свободное выражение собственных взглядов и убеждений;

каникулы – плановые перерывы при получении образования для отдыха и иных социальных целей в соответствии с законодательством об образовании и календарным учебным графиком;

академический отпуск, отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу за ребёнком до достижения им возраста трёх лет в порядке, установленном для этих отпусков законодательством;

перевод для получения образования по другой профессии, специальности или направлению подготовки, по другой форме обучения;

перевод в другую образовательную организацию, реализующую образовательную программу соответствующего уровня;

восстановление для получения образования в образовательной организации, реализующей образовательные программы, в порядке, установленном законодательством об образовании;

участие в управлении образовательной организацией в порядке, установленном её уставом;

ознакомление со свидетельством о государственной регистрации, с уставом, с лицензией на осуществление образовательной деятельности, со свидетельством о государственной аккредитации, с учебной документацией, другими документами, регламентирующими организацию;

бесплатное пользование библиотечно-информационными ресурсами, учебной, производственной, научной базой образовательной организации;

22

пользование в порядке, установленном локальными нормативными актами, лечебно-оздоровительной инфраструктурой, объектами культуры и объектами спорта образовательной организации;

развитие своих творческих способностей и интересов, включая участие в конкурсах, олимпиадах, выставках, смотрах, физкультурных мероприятиях, спортивных мероприятиях и других массовых мероприятиях;

участие в научно-исследовательской, экспериментальной и инновационной деятельности, осуществляемой образовательной организацией, под руководством научно-педагогических работников образовательных организаций высшего образования;

опубликование своих работ в изданиях образовательной организации на бесплатной основе;

поощрение за успехи в учебной, физкультурной, спортивной, общественной, научной, творческой, экспериментальной и инновационной деятельности;

совмещение получения образования с работой без ущерба для освоения образовательной программы, выполнения индивидуального учебного плана;

получение информации от образовательной организации о положении в сфере занятости населения России по осваиваемым ими направлениям подготовки и иные.

Студентам, обучающимся по очной форме обучения за счёт бюджетных ассигнований федерального бюджета, назначается государственная академическая стипендия. Для ряда категорий студентов предусмотрена государственная социальная стипендия. Размеры и порядок выплаты стипендий Президента РФ, Правительства РФ и именных стипендий определяются их учредителями.

Студентам высших учебных заведений для освобождения от учёбы в случае заболевания выдаётся справка установленной формы.

По медицинским показаниям и в других исключительных случаях учащемуся предоставляется академический отпуск в порядке, установленном федеральным государственным органом управления образованием. Академический отпуск предоставляется обучающемуся в связи с невозможностью освоения образовательной программы по медицинским показаниям, семейным и иным обстоятельствам на период времени, не превышающий двух лет. Академический отпуск может предоставляться неограниченное число раз.

23

Вместе с заявлением о предоставлении академического отпуска студенту надо представить документы, подтверждающие наличие оснований для отпуска, например:

заключение врачебной комиссии медицинской организации (для предоставления академического отпуска по медицинским показаниям);

повестку военного комиссариата, содержащую время и место отправки к месту прохождения военной службы (для предоставления академического отпуска в случае призыва на военную службу).

Решение о предоставлении академического отпуска студентам в десятидневный срок со дня получения заявления и прилагаемых к нему документов (при наличии) принимает руководитель образовательного учреждения (или уполномоченное им должностное лицо) и оформляет приказом.

Студенты обязаны:

добросовестно осваивать образовательную программу, выполнять индивидуальный учебный план, в том числе посещать учебные занятия, выполнять задания, данные педагогами;

выполнять требования устава вуза, правил внутреннего распорядка, правил проживания в общежитиях и иных локальных нормативных актов;

заботиться о сохранении и об укреплении своего здоровья, стремиться к нравственному, духовному и физическому развитию и самосовершенствованию; уважать честь и достоинство других обучающихся и работников организации, осуществляющей образовательную деятельность, не создавать

препятствий для получения образования другими обучающимися;

бережно относиться к имуществу организации, осуществляющей образовательную деятельность;

выполнять другие обязанности, установленные федеральными законами и договором об образовании (при его наличии).

За неисполнение или нарушение устава вуза, правил внутреннего распорядка, правил проживания в общежитиях и иных локальных нормативных актов по вопросам организации и осуществления образовательной деятельности к обучающимся могут быть применены меры дисциплинарного взыскания:

замечание;

выговор;

отчисление.

Меры дисциплинарного взыскания не применяются: во время болезни, академического отпуска студента;

24

во время каникул;

во время отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребёнком.

Дисциплинарные меры можно обжаловать в комиссию по урегулированию споров между участниками образовательных отношений.

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ К ТЕМЕ 1

1.Какой Федеральный закон устанавливает правовые, организационные и экономические основы образования?

а) 402-ФЗ; б) 273-ФЗ; в) 208-ФЗ.

2.Какая организация разрабатывает международные стандарты образования для профессиональных бухгалтеров?

а) Комитет по международным образовательным стандартам в области бухгалтерского учёта при Комитете по международным стандартам финансовой отчётности;

б) Комитет по международным образовательным стандартам в области аудита при Международной федерации бухгалтеров;

в) Комитет по международным образовательным стандартам в области бухгалтерского учёта при Международной федерации бухгалтеров.

3.Кто является автором герба бухгалтеров?

а) Жан Батист Дюмарше; б) Лука Пачоли; в) Бернулли.

4. Когда был учреждён Институт профессиональных бухгалтеров России? а) в мае 2007 г.; б) в июне 2015 г.; в) в апреле 1997 г.

5. Каким нормативным актом утверждён профессиональный стандарт «Бухгалтер»?

25

а) приказом Министерства финансов РФ от 02.12.2014 г. № 34н; б) приказом Министерства труда и социальной защиты РФ от 22.12.2014 г.

№1061н; в) приказом Министерства образования и науки РФ от 22.11.2014 г. № 10н.

6.Какие из перечисленных групп занятий предусмотрены профессиональным стандартом «Бухгалтер»?

а) кассиры; б) контролёры;

в) руководители финансово-экономических и административных подразделений (служб).

7.Какая из перечисленных областей профессиональной деятельности выпускников программы бакалавриата по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» предусмотрена ФГОС ВО?

а) экономические, финансовые, маркетинговые, производственно-экономи- ческие и аналитические службы организаций различных отраслей, сфер и форм собственности;

б) общественные отношения в сфере обеспечения законности и правопорядка, экономической безопасности;

в) поведение хозяйствующих субъектов, их затраты, риски и результаты экономической деятельности.

8.Какая из перечисленных кафедр является выпускающей по профилю «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»?

а) кафедра бухгалтерского учёта, анализа и экономической безопасности; б) кафедра бухгалтерского учёта и контроля; в) кафедра аудита и экономического анализа.

9.Какие из перечисленных прав студентов установлены Федеральным законом «Об образовании в Российской Федерации»?

а) право на бережное отношение к имуществу организации, осуществляющей образовательную деятельность;

б) право на отсрочку от призыва на военную службу; в) право на уважение чести и достоинства других обучающихся и работников

организации, осуществляющей образовательную деятельность.

26

10. В какой срок решение о предоставлении академического отпуска студентам принимает руководитель образовательного учреждения (или уполномоченное им должностное лицо)?

а) в десятидневный срок со дня получения заявления и прилагаемых к нему документов;

б) в трёхдневный срок со дня получения заявления; в) в семидневный срок со дня получения заявления;

г) в пятидневный срок со дня получения заявления и прилагаемых к нему документов.

2. БУХГАЛТЕРСКОЕ ДЕЛО И НАПРАВЛЕНИЯ ЕГО РАЗВИТИЯ

2.1. Понятие и содержание бухгалтерского дела

Бухгалтерское дело представляет собой практическую деятельность по сбору, группировке и обработке учётно-аналитической информации [23]. В отличие от теоретических аспектов бухгалтерского учёта бухгалтерское дело сосредоточено на способах организации и практических мерах по обеспечению эффективного функционирования учётно-аналитической системы.

Российскими учёными в конце XIX века были предложены термины «счетоведение» и «счетоводство», которые подчёркивают их сущностные различия. Счетоведение направлено на изучение концептуальных основ бухгалтерского учёта, ему присущ отвлечённый, абстрактный характер. Счетоводство изучает практические способы реализации принципов бухгалтерского учёта в условиях реальной экономической действительности. Словосочетание «бухгалтерское дело» представляет собой современную трактовку понятия «счетоводство».

Функции бухгалтерского дела в бизнес-среде непосредственно зависят от целей и задач деятельности экономических субъектов, взаимосвязанных с экономическими условиями, в которых эта деятельность осуществляется.

Основными функциями бухгалтерского дела являются:

информационная;

контрольная;

аналитическая;

прогностическая; мотивационная.

27

Вначале возникновения бухгалтерского дела перед ним ставилась задача регистрации фактов хозяйственной жизни, а также контроля сохранности трудовых, материальных, финансовых ресурсов и их использования в хозяйственных процессах. В современном бизнесе бухгалтерское дело приобретает значение аналитического инструмента для повышения эффективности деятельности экономических субъектов и достижения их стратегических целей. Информационная и контрольная функции бухгалтерского дела уступают место аналитической и прогностической.

По мере усложнения экономической деятельности человечества развиваются и совершенствуются способы учёта результатов этой деятельности. Значительное влияние на развитие мирового бизнеса оказывают глобализация мирового экономического пространства и усиливающаяся в связи с эти конкуренция организаций.

Глобализация мировой экономики в XX веке, интенсивное развитие финансового и инвестиционного рынка, деятельность транснациональных корпораций привели к необходимости формирования единых международных стандартов финансовой отчётности – МСФО.

В 1973 г. в Лондоне был создан Комитет по международным стандартам финансовой отчётности (КМСФО), который занимается всеми вопросами, связанными с разработкой, обсуждением, утверждением и публикацией МСФО.

МСФО с самого начала разрабатывались с точки зрения требований транснациональных корпораций об унификации учёта и отчётности на предприятиях и в финансовых учреждениях на всех континентах и в разных странах, различающихся по уровню экономического развития, политическому устройству и национальным традициям.

МСФО – это общепринятые принципы бухгалтерского учёта и отчётности, правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчётов компаний во всем мире [38].

Цель МСФО состоит в координации учётных стандартов для того, чтобы свести к минимуму национальные различия отчётности и обеспечить на этой основе сравнимость и надёжность информации для принятия решения её пользователями.

Технологические изменения связаны с распространением интернеткоммуникаций. Информационные технологии способствуют снятию зависимости человеческих связей от физико-географического пространства.

28

К ключевым открытиям в этой области относятся:

1)создание высокотехнологичной кабельной системы для передачи закодированной в электронном виде информации;

2)разработка спутниковых систем трансляции информации;

3)возникновение цифровых методов передачи сведений.

В последние десятилетия усиливается непосредственное воздействие научных знаний на экономический рост, что создаёт основу для инноваций и формирования квалифицированной рабочей силы.

2.2. Построение учётной системы организации

Впоследние десятилетия происходит изменение назначения бухгалтерского учёта и требований к нему, меняется его содержание: коммуникативная функция учёта становится доминирующей по сравнению с функцией контроля, происходит переход от регламентации к вариативности, идёт процесс взаимопроникновения учёта и финансов, важными качествами для бухгалтера становятся профессионализм и инициативность.

Внастоящее время стоит задача формирования широкого класса грамотных пользователей, воспитания в сфере бизнеса уважения к бухгалтерскому учёту, обучения менеджеров всех уровней, инвесторов, финансистов навыкам культуры использования публичных финансовых данных.

Усложнение экономической действительности приводит к расширению функций бухгалтерского дела. Следствием этих процессов является обособление подсистем бухгалтерского учёта: финансового, управленческого и налогового. В российской учётной практике к этим видам учёта добавляется учёт для целей составления отчётности по МСФО. Виды учёта различаются по характеру обработки информации, степени детальности, периодичности составления, составу пользователей.

Единые требования к бухгалтерскому учёту, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчётности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учёта являются целью Федерального закона «О бухгалтерском учёте» [5, ст. 1].

Бухгалтерский учёт – это формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными

29

настоящим Федеральным законом, и составление на её основе бухгалтерской (финансовой) отчётности.

Почти во всех языках понятие «бухгалтерский учёт» происходит или от носителя данных – книги: knigovodstvo (сербский хорватский язык), или от названия основной категории – счёта: comptabilite (французский язык), счетоводство (болгарский язык). Часто используют два названия – от книги – для обозначения техники регистрации фактов хозяйственной жизни – bookkeeping (английский язык), buchhaltung (немецкий язык) и для нечто более широкого и важного – от категории счёта – accounting (английский язык), rechnungswesen (немецкий язык).

В Россию слово «бухгалтерия» пришло в 1710 г., но не из немецкого, как обычно полагают, а из шведского языка – bokhallare [36].

Бухгалтерский учёт представляет собой информационную базу, на основе которой экономические субъекты подготавливают индивидуальную бухгалтерскую отчётность, то есть бухгалтерскую отчётность юридического лица, и консолидированную финансовую отчётность. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском учёте, используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчётности, отчётности перед надзорными органами. При необходимости на основе данной информации должны составляться также другие виды отчётности.

Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчётности» устанавливает общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчётности юридическим лицом, созданным в соответствии с законодательством Российской Федерации [8, ст. 1].

Под консолидированной финансовой отчётностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, которая вместе с другими организациями и (или) иностранными организациями в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО) определяется как группа.

Современный бухгалтерский (финансовый) учёт ведёт свою историю с XV века, когда началось бурное развитие рынка и стали развиваться новые экономические отношения между людьми. Итальянский учёный Лука Пачоли в своём труде «Трактат о счетах и записях» (1494) заложил основы учётной системы [30].

30

В период зарождения и расцвета мануфактурного производства возникла необходимость в детальном учёте производственных затрат. С появлением акционерного капитала, разделением в хозяйственной сфере функций владения и управления, в начале XX века произошло формирование двух самостоятельных подсистем бухгалтерского учёта – финансового и управленческого, имеющих различные цели и задачи.

Бухгалтерский (финансовый) учёт создаёт информацию о текущих расходах в поэлементном разрезе и доходах организации, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, размерах финансовых инвестиций и доходах от них, состоянии источников финансирования и т.д.

Цель финансового учёта – получение данных, необходимых для составления финансовой отчётности организации, предназначенной для внутренних и внешних пользователей. Финансовая отчётность не представляет собой коммерческой тайны, открыта для публикации.

Бухгалтерский (управленческий) учёт – это процесс в рамках одной организации, который обеспечивает управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления и контроля деятельности организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и приём информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.

Цель управленческого учёта – обеспечение менеджеров информацией, необходимой для принятия управленческих решений. Информация управленческого учёта не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер.

Управленческая отчётность предназначена для использования в управлении экономического субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и порядок её составления определяются самостоятельно экономическим субъектом. Вместе с тем передовая практика управления показывает, что наиболее полезным и эффективным является такое построение управленческой отчётности, при котором содержание и порядок составления её основываются на тех же принципах, на каких составляется индивидуальная бухгалтерская и консолидированная финансовая отчётность [13].

Начиная с 2002 года в российскую практику вошло понятие налогового учёта, предполагающего регистрацию фактов хозяйственной жизни для целей налогообложения. Налоговый учёт предназначен для правильного расчёта

32

управленческих решений;

2)выработка системы показателей для описания конкретных управленческих задач и путей их решения;

3)выбор аналитических методов и процедур для решения данных управленческих задач и т.д.

Бухгалтерская служба организации взаимодействует с подразделениями внутреннего аудита. Внутренний аудит является деятельностью по предоставлению рекомендаций, направленных на совершенствование хозяйственной деятельности организации, содействие достижению поставленных целей на основе систематизированного и последовательного подхода к оценке и повышению эффективности систем управления рисками, контроля и корпоративного управления.

Внешних пользователей информации можно подразделить на две категории – заинтересованные и непосредственно не заинтересованные пользователи. К первой категории относятся государственные органы, инвесторы, кредиторы, контрагенты. Ко второй – аудиторские и консалтинговые службы, биржи ценных бумаг, информационные агентства и т.д.

Взаимодействие с налоговыми органами, Пенсионным фондом РФ, Фондом социального страхования РФ, Федеральным фондом обязательного медицинского страхования, органами статистики строго регламентировано государством. Установлены сроки подачи информации, стандартизированы формы, определена ответственность за составление.

Бухгалтерская служба периодически взаимодействует с внешними аудиторами. Правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ закреплены Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» [7, ст. 1]. Аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчётности.

Обязательный аудит проводится в случаях, если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества; если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам; если организация представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчётность и в некоторых других. Обязательный аудит проводится ежегодно [7, ст. 5].

33

2.4. Основные понятия, используемые в Федеральном законе «О бухгалтерском учёте»

Для целей Федерального закона «О бухгалтерском учёте» используются следующие основные понятия [5, ст. 3]:

бухгалтерская (финансовая) отчётность – информация о финансовом положении экономического субъекта на отчётную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчётный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом;

уполномоченный федеральный орган – федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством Российской Федерации осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности;

стандарт бухгалтерского учёта – документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учёту, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учёта;

международный стандарт – стандарт бухгалтерского учёта, применение которого является обычаем в международном деловом обороте независимо от конкретного наименования такого стандарта;

план счетов бухгалтерского учёта – систематизированный перечень счетов бухгалтерского учёта;

отчётный период – период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчётность;

руководитель экономического субъекта – лицо, являющееся единоличным исполнительным органом экономического субъекта, либо лицо, ответственное за ведение дел экономического субъекта, либо управляющий, которому переданы функции единоличного исполнительного органа;

факт хозяйственной жизни – сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и движение

34

государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов.

2.5. Организация ведения бухгалтерского учёта

Экономические субъекты могут самостоятельно выбирать форму и способы ведения бухгалтерского дела. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» ведение бухгалтерского учёта и хранение документов бухгалтерского учёта организуются руководителем экономического субъекта [5, ст. 7]. Руководитель экономического субъекта обязан возложить ведение бухгалтерского учёта на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учёта. Руководитель кредитной организации обязан возложить ведение бухгалтерского учёта на главного бухгалтера. Руководитель экономического субъекта, который вправе применять упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, включая упрощённую бухгалтерскую (финансовую) отчётность, а также руководитель субъекта среднего предпринимательства может принять ведение бухгалтерского учёта на себя.

В открытых акционерных обществах, страховых организациях и негосударственных пенсионных фондах, акционерных инвестиционных фондах, в органах управления государственных внебюджетных фондов главный бухгалтер или иное должностное лицо, на которое возлагается ведение бухгалтерского учёта, должны отвечать следующим требованиям:

1)иметь высшее образование;

2)иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учёта, составлением бухгалтерской (финансовой) отчётности либо с аудиторской деятельностью, не менее трёх лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего образования в области бухгалтерского учёта и аудита – не менее пяти лет из последних семи календарных лет;

3)не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.

В случае возникновения разногласий в отношении ведения бухгалтерского учёта между руководителем экономического субъекта и главным бухгалтером:

1)данные, содержащиеся в первичном учётном документе, принимаются (не принимаются) главным бухгалтером к регистрации и накоплению в регистрах

35

бухгалтерского учёта по письменному распоряжению руководителя экономического субъекта, который единолично несёт ответственность за созданную в результате этого информацию;

2) объект бухгалтерского учёта отражается (не отражается) главным бухгалтером в бухгалтерской (финансовой) отчётности на основании письменного распоряжения руководителя экономического субъекта, который единолично несёт ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчётную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчётный период.

2.6. Бухгалтерские процедуры

Бухгалтерский учёт осуществляется в организации по участкам. Обычно выделяются участки ведения внеоборотных активов, денежных средств, готовой продукции, расчётов, финансовых вложений, финансового результата и капитала.

Бухгалтерская процедура – это строгая последовательность выполнения бухгалтерских действий отражения факта хозяйственной жизни организации в процессе регистрации, накопления и обработки учётных данных с целью формирования всех видов отчётности.

Ведение бухгалтерского учёта по каждому участку имеет свои особенности, но вместе с тем существует определённая очерёдность действий:

оформление первичных документов (документирование);

отражение фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учёта (составление регистров бухгалтерского учёта);

инвентаризация;

формирование отчётности;

анализ отчётных данных.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» каждый факт хозяйственной жизни организации подлежит оформлению первичным учётным документом [5, ст. 9].

Документ представляет собой письменное свидетельство (доказательство), подтверждающее факт хозяйственной жизни или право на его свершение. Первичный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания. Он составляется на бумажном носителе

36

или в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Обязательными реквизитами первичного учётного документа являются:

1)наименование документа;

2)дата составления документа;

3)наименование экономического субъекта, составившего документ;

4)содержание факта хозяйственной жизни;

5)величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6)наименование должности лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за её оформление, либо наименование должности лица, ответственного за оформление свершившегося события;

7)подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Обоснование и выбор системы синтетических и аналитических счетов для отражения фактов хозяйственной жизни определяет порядок ведения бухгалтерского финансового и управленческого учёта в организации. Отражение фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учёта на основании первичного учётного документа называется бухгалтерской записью.

Математическая сущность двойной записи содержит три основных элемента – описание факты хозяйственной жизни, дебетуемый счёт, кредитуемый счёт. Счета имеют двузначные номера, а каждый факт хозяйственной жизни нумеруется, содержит дату и сумму. Сначала факты хозяйственной жизни отражаются в хронологической регистрации с документальным подтверждением, а затем в системной регистрации в виде разноски операций по корреспондирующим счетам.

Информация, содержащаяся в принятых к учёту первичных документах, накапливается и систематизируется в учётных регистрах, которые представляют собой таблицы специальной формы, предназначенные для учёта фактов хозяйственной жизни.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учёте» обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учёта являются [5, ст. 10]:

1)наименование регистра;

2)наименование экономического субъекта, составившего регистр;

3)дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

37

4)хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учёта;

5)величина денежного измерения объектов бухгалтерского учёта с указанием единицы измерения;

6)наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

7)подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий

иинициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Организация самостоятельно устанавливает форму бухгалтерского учёта.

Она должна обеспечивать получение информации о фактах хозяйственной жизни, их регистрацию, систематизацию, обобщение и группировку учётных данных, а также формирование информации для составления бухгалтерской (финансовой) отчётности о результатах основной, финансовой и инвестиционной деятельности, а также её хранение в пределах установленных сроков.

Активы и обязательства подлежат инвентаризации в соответствии Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» [5, ст. 11]. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учёта.

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учёта подлежат регистрации в бухгалтерском учёте в том отчётном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчётности установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» [5, ст. 13]. Бухгалтерская (финансовая) отчётность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчётную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчётный период, необходимое пользователям этой отчётности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчётность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского

38

учёта, а также информации, определённой федеральными и отраслевыми стандартами.

Бухгалтерское дело включает в себя не только бухгалтерский учёт фактов хозяйственной деятельности, но и экономический анализ, то есть оценку результатов и перспектив деятельности экономического субъекта. Анализ данных отчётности является последним этапом бухгалтерской процедуры. Внутренний анализ отчётности проводится бухгалтерскими службами организации в целях оценки финансового положения организации, анализа финансовой устойчивости и платёжеспособности, выявления резервов эффективности деятельности организации. Экономический анализ подразделяется на экспресс-анализ и более детальный – комплексный экономический анализ деятельности хозяйствующего субъекта.

Экспресс-анализ включает в себя:

анализ учётной политики организации;

анализ отдельных участков бухгалтерского учёта;

анализ достоверности расчётов налогов и определения финансового результата;

оценку общего состояния бухгалтерского и налогового учёта;

подготовку и составления развёрнутого отчёта с краткими рекомендациями по исправлению ошибок.

Основной целью комплексного экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта является реальная оценка его имущественного и финансового состояния, выявление резервов повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности в целях разработки прогнозов развития.

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ К ТЕМЕ 2

1. Бухгалтерское дело представляет собой:

а) практическую деятельность по сбору, группировке и обработке учётноаналитической информации;

б) теоретические аспекты бухгалтерского учёта; в) счетоведение.

2. Систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, которая вместе с другими организациями и иностранными

39

организациями в соответствии с МСФО определяется как группа, представляет собой:

а) налоговую отчётность; б) консолидированную финансовую отчётность;

в) индивидуальную бухгалтерскую отчётность.

3. Какой вид учёта предполагает регистрацию фактов хозяйственной жизни для целей налогообложения?

а) статистический; б) финансовый; в) налоговый.

4.К внутренним пользователям информации относятся: а) менеджеры соответствующих уровней управления; б) аудиторы; в) поставщики.

5.Независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчётности организации в целях выражения мнения о достоверности такой отчётности представляет собой:

а) контроль; б) аудит; в) ревизию.

6.Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учёта представляет собой:

а) план счетов бухгалтерского учёта; б) учётную политику; в) бухгалтерскую отчётность.

7.Сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и движение денежных средств, представляют собой:

а) контокоррент; б) коллацию;

в) факт хозяйственной жизни.

40

8. Экономические субъекты могут самостоятельно:

а) выбирать форму и способы ведения бухгалтерского дела; б) ответственность за нарушение ведения бухгалтерского учёта;

в) устанавливать отчётный период для составления годовой финансовой отчётности.

9.Единолично несёт ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчётную дату:

а) главный бухгалтер; б) руководитель экономического субъекта;

в) финансовый директор; г) главный технолог.

10.Какая бухгалтерская процедура позволяет выявить фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учёта?

а) инвентаризация; б) двойная запись; в) отчётность;

г) документирование.

3.ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ БУХГАЛТЕРА

3.1. Понятие профессии и профессиональной деятельности

Профессия – это род трудовой деятельности человека, владеющего комплексом специальных знаний и практических навыков, приобретённых в результате специальной подготовки и в процессе работы.

Термин «бухгалтер» появился в XV веке. Первым должностным лицом, получившим звание бухгалтера, был Христофор Штехер – делопроизводитель Инсбрукской счётной палаты. В Венском государственном музее хранится приказ императора Максимилиана I от 13 февраля 1498 г., статья 5 которого гласит: «Повелеваем делопроизводителя нашей палаты, доверенного и прилежного писца, который ведёт книги, отныне называть бухгалтером, каковым должен теперь быть Христофор Штехер, а в помощь ему дать писца палаты по имени Ульрих Мерингер, который должен также присутствовать на всех

42

соответственно того, как изменить эту систему, чтобы она стала лучше выполнять свои функции. Бухгалтерскую профессию как практическую деятельность по ведению учёта отличают некоторые характерные особенности, среди которых важную роль играет владение определёнными интеллектуальными навыками, приобретёнными в результате практической работы и обучения.

Для достижения профессиональной компетенции первоначально необходимо получение высшего образования, после которого следует практическая работа.

Для поддержания профессиональной компетенции на должном уровне необходимо постоянно следить за событиями в бухгалтерской и аудиторской сферах деятельности, включая национальную и международную информацию по вопросам финансовой отчётности, аудита и иные законодательные и нормативные требования.

Отличительными качествами профессионала-бухгалтера является обеспечение на основе профессиональных знаний формирования, анализа и использования для целей управления информации об активах, обязательствах, капитале, движении денежных потоков, доходах, расходах, а также финансовых результатах деятельности организаций. Этим самым бухгалтер способствует улучшению использования экономического потенциала хозяйствующих субъектов, рациональной организации их финансово-экономических отношений, содействует защите экономических интересов и собственности физических и юридических лиц. Объектами его профессиональной деятельности являются оборотные и внеоборотные активы, обязательства, капитал, доходы, расходы и финансовые результаты в области операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

3.2. Требования к претендентам на получение аттестата бухгалтера и главного бухгалтера

Должности главного бухгалтера и заместителя главного бухгалтера относятся к категории руководящих должностей. Бухгалтеры, аудиторы, ревизоры, преподаватели, а также их ассистенты и помощники относятся к категории специалистов.

В связи с утверждением профессионального стандарта «Бухгалтер» [17] ИПБ России предлагает пройти аттестацию и получить:

43

Аттестат бухгалтера – аттестат профессионального бухгалтера ИПБ России, подтверждающий соответствие квалификации претендента требованиям 5-го уровня профессионального стандарта «Бухгалтер» по обобщённой трудовой функции «Ведение бухгалтерского учёта» (код А) по одной из специализаций:

бухгалтерский учёт в коммерческих организациях;

бухгалтерский учёт в государственных (бюджетных) учреждениях. Аттестат главного бухгалтера – аттестат профессионального бухгалтера

ИПБ России, подтверждающий соответствие квалификации претендента требованиям 6-го уровня профессионального стандарта «Бухгалтер» по трудовой функции «Составление бухгалтерской (финансовой) отчётности» (код В/01.6) по одной из специализаций:

бухгалтерский учёт в коммерческих организациях;

бухгалтерский учёт в государственных (бюджетных) учреждениях. Требования, предъявляемые к претендентам на получение аттестата

бухгалтера, отражены в таблице 3.

Таблица 3 – Требования к претендентам на получение аттестата бухгалтера

Требования, предъявляемые к претендентам на получение аттестата главного бухгалтера, отражены в таблице 4.

44

Таблица 4 – Требования к претендентам на получение аттестата главного бухгалтера

Во время прохождения профессиональной подготовки аккредитованный при ИПБ учебный центр разъясняет претендентам порядок получения аттестата ИПБ России и вступления в состав действительных членов ИПБ России, помогает оформить необходимые документы и сам передаёт их в территориальный институт профессиональных бухгалтеров (при отсутствии ТИПБ на территории проживания (временного проживания) претендента – в ИПБ России).

ТИПБ – это территориальный институт профессиональных бухгалтеров или палата профессиональных бухгалтеров и аудиторов, а также иное профессиональное объединение, с которым ИПБ России заключил соглашение о сотрудничестве.

Итогом профессиональной подготовки является проверка профессионального уровня. Это промежуточная аттестация, которую претендент проходит в учебном центре.

45

К квалификационному экзамену допускаются претенденты, успешно прошедшие промежуточную аттестацию.

Квалификационный экзамен – это электронное тестирование, которое проводится на сайте ИПБ России. Экзамен организует ТИПБ (при отсутствии ТИПБ на территории проживания (временного проживания) претендента – ИПБ России).

Претендент, успешно сдавший квалификационный экзамен, получает соответствующий аттестат и становится действительным членом ИПБ России.

3.3. Трудовые действия, необходимые умения и необходимые знания, определяющие статус бухгалтера

Впрофессиональном стандарте для бухгалтера предусмотрено три вида трудовых функций, которым соответствуют определённые трудовые действия, необходимые умения и необходимые знания [17].

Втаблице 5 представлено содержание трудовых действий, необходимых умений и необходимых знаний для выполнения трудовой функции бухгалтера: «Принятие к учёту первичных учётных документов о фактах хозяйственной жизни экономического субъекта».

Таблица 5 – Трудовая функция бухгалтера: «Принятие к учёту первичных учётных документов о фактах хозяйственной жизни экономического субъекта»

В таблице 6 представлено содержание трудовых действий, необходимых умений и необходимых знаний для выполнения трудовой функции бухгалтера: «Денежное измерение объектов бухгалтерского учёта и текущая группировка фактов хозяйственной жизни».

Таблица 6 – Трудовая функция бухгалтера: «Денежное измерение объектов бухгалтерского учёта и текущая группировка фактов хозяйственной жизни»

В таблице 7 представлено содержание трудовых действий, необходимых умений и необходимых знаний для выполнения трудовой функции бухгалтера: «Итоговое обобщение фактов хозяйственной жизни».

Таблица 7 – Трудовая функция бухгалтера: «Итоговое обобщение фактов хозяйственной жизни»

49

3.4. Трудовые действия, необходимые умения и необходимые знания, определяющие статус главного бухгалтера

Впрофессиональном стандарте для главного бухгалтера предусмотрено пять различных видов трудовых функций, которым соответствуют определённые трудовые действия, необходимые умения и необходимые знания [17].

Втаблице 8 представлено содержание трудовых действий, необходимых умений и необходимых знаний для выполнения трудовой функции главного бухгалтера: «Составление бухгалтерской (финансовой) отчётности».

Таблица 8 – Трудовая функция главного бухгалтера: «Составление бухгалтерской (финансовой) отчётности»

50

1

Разрабатывать внутренние документы, в том числе экономического субъекта

Определять (разрабатывать) способы ведения бухгалтерского учёта и формировать учётную политику экономического субъекта

Оценивать возможные последствия изменений в учётной политике экономического субъекта, в том числе их влияние на его дальнейшую деятельность

Разрабатывать формы первичных учётных документов, регистров бухгалтерского учёта, формы бухгалтерской (финансовой) отчётности и составлять график документооборота

Организовывать делопроизводство в бухгалтерской службе

Планировать объёмы и сроки выполнения работ в отчётном периоде для целей составления бухгалтерской (финансовой) отчётности

Организовывать процесс восстановления бухгалтерского учёта

Распределять объём учётных работ между работниками (группами работников) бухгалтерской службы

Оптимизировать рабочие места для целей ведения бухгалтерского учёта

Координировать действия работников бухгалтерской службы во взаимоотношениях с представителями внешней и внутренней среды экономического субъекта

Оценивать уровень профессиональных знаний и умений работников бухгалтерской службы

Планировать сроки, продолжительность и тематику повышения квалификации работников бухгалтерской службы

Контролировать соблюдение сроков и качества выполнения работ по формированию информации в системе бухгалтерского учёта

Оценивать существенность информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчётности

Формировать в соответствии с установленными правилами числовые показатели в отчётах, входящих в состав бухгалтерской (финансовой) отчётности, при централизованном и децентрализованном ведении бухгалтерского учёта

Составлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность при реорганизации или ликвидации юридического лица

Владеть методами финансового анализа информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчётности, устанавливать причинноследственные связи изменений, произошедших за отчётный период, оценивать потенциальные риски и возможности экономического субъекта в обозримом будущем

Обосновывать принятые экономическим субъектом решения при проведении внутреннего контроля, внутреннего и внешнего аудита, ревизий, налоговых и иных проверок

Пользоваться компьютерными программами для ведения бухгалтерского учёта, информационными и справочно-правовыми системами, оргтехникой

Кроме рассмотренной выше трудовой функции в профессиональном стандарте для главного бухгалтера предусмотрены следующие виды трудовых функций:

составление консолидированной финансовой отчётности;

внутренний контроль ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской (финансовой) отчётности;

ведение налогового учёта и составление налоговой отчётности, налоговое планирование;

проведение финансового анализа, бюджетирование и управление денежными потоками.

Главный бухгалтер сегодня – это прежде всего помощник руководителя в организации учётной работы, советник по вопросам налогового

52

законодательства, аналитик финансового состояния организации. Авторитет главного бухгалтера зависит не от должности, а от его компетентности, эрудиции, личных качеств. Постоянное самообразование, расширение своих знаний по теории и практике учёта, изучение действующего законодательства по различным отраслям права, освоение современных компьютерных технологий учёта, теории и практики управления – путь к решению непростых задач, которые ежедневно встают перед главным бухгалтером.

3.5. Квалификационная характеристика главного бухгалтера

Для применения в организациях независимо от форм собственности и организационно-правовых форм в целях обеспечения правильного подбора, расстановки и использования кадров был разработан Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих, утверждённый постановлением Минтруда России от 21.08.1998 г. № 37 [16]. Данным документом предусмотрена следующая квалификационная характеристика главного бухгалтера.

Должностные обязанности. Организует работу по постановке и ведению бухгалтерского учёта организации в целях получения заинтересованными внутренними и внешними пользователями полной и достоверной информации о её финансово-хозяйственной деятельности и финансовом положении. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учёте учётную политику исходя из специфики условий хозяйствования, структуры, размеров, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности организации, позволяющую своевременно получать информацию для планирования, анализа, контроля, оценки финансового положения и результатов деятельности организации. Возглавляет работу: по подготовке и утверждению рабочего плана счетов бухгалтерского учёта, содержащего синтетические и аналитические счета, форм первичных учётных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, форм внутренней бухгалтерской отчётности; по обеспечению порядка проведения инвентаризации и оценки имущества и обязательств, документальному подтверждению их наличия, состояния и оценки; по организации системы внутреннего контроля за правильностью оформления хозяйственных операций, соблюдением порядка документооборота, технологии обработки учётной информации и её защиты от несанкционированного доступа. Руководит формированием информационной

53

системы бухгалтерского учёта и отчётности в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового, статистического и управленческого учёта, обеспечивает предоставление необходимой бухгалтерской информации внутренним и внешним пользователям. Организует работу по ведению регистров бухгалтерского учёта на основе применения современных информационных технологий, прогрессивных форм и методов учёта и контроля, исполнению смет расходов, учёту имущества, обязательств, основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, финансовых, расчётных и кредитных операций, издержек производства и обращения, продажи продукции, выполнения работ (услуг), финансовых результатов деятельности организации. Обеспечивает своевременное и точное отражение на счетах бухгалтерского учёта хозяйственных операций, движения активов, формирования доходов и расходов, выполнения обязательств. Обеспечивает контроль за соблюдением порядка оформления первичных учётных документов. Организует информационное обеспечение управленческого учёта, учёт затрат на производство, составление калькуляций себестоимости продукции (работ, услуг), учёт по центрам ответственности и сегментам деятельности, формирование внутренней управленческой отчётности. Обеспечивает: своевременное перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в кредитные организации, средств на финансирование капитальных вложений, погашение задолженностей по ссудам; контроль за расходованием фонда оплаты труда, организацией и правильностью расчётов по оплате труда работников, проведением инвентаризаций, порядком ведения бухгалтерского учёта, отчётности, а также проведением документальных ревизий в подразделениях организации. Принимает участие в проведении финансового анализа и формировании налоговой политики на основе данных бухгалтерского учёта и отчётности, в организации внутреннего аудита; подготавливает предложения, направленные на улучшение результатов финансовой деятельности организации, устранение потерь и непроизводительных затрат. Ведёт работу по обеспечению соблюдения финансовой и кассовой дисциплины, смет расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учёта недостач, дебиторской задолженности и других потерь. Участвует в оформлении документов по недостачам, незаконному расходованию денежных средств и товарно-материальных ценностей, контролирует передачу в необходимых случаях этих материалов в следственные

55

руководящих должностях, не менее 5 лет.

Справочник также устанавливает квалификационные требования к должностям бухгалтера, аудитора, аналитика. В организациях на основании установленных требований разрабатываются и утверждаются соответствующие должностные инструкции. В приложении А представлен пример должностной инструкции ведущего бухгалтера – начальника бухгалтерской группы.

3.6. Ответственность за нарушение правил ведения бухгалтерского учёта и представления бухгалтерской отчётности

Главный бухгалтер организации может быть привлечён к дисциплинарной

ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих

должностных обязанностей в соответствии с Трудовым кодексом РФ.

Главный бухгалтер не несёт полную материальную ответственность, если это

не указано в трудовом договоре с ним. Если в трудовом договоре не предусмотрена материальная ответственность в полном размере, то при отсутствии иных оснований для привлечения к такой ответственности с главного бухгалтера можно взыскать сумму только в пределах среднего месячного

заработка.

Главного бухгалтера нельзя уволить в связи с утратой доверия, если в его

трудовом договоре не предусмотрены функциональные обязанности по приёмке,

хранению, транспортировке, распределению, расходованию денежных или товарных ценностей.

Трудовой договор может быть расторгнут работодателем в случае

совершения виновных действий работником, непосредственно обслуживающим

денежные или товарные ценности, если эти действия дают основания для утраты

доверия к нему со стороны работодателя.

Ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учёта и представления бухгалтерской отчётности установлена Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях [2, ст. 15.11].

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учёта и представления бухгалтерской отчётности, а также порядка и сроков хранения учётных

56

документов – влечёт наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трёх тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учёта и представления бухгалтерской отчётности понимается:

занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учёта;

искажение любой статьи формы бухгалтерской отчётности не менее чем на 10%.

Должностные лица освобождаются от административной ответственности за административные правонарушения в следующих случаях:

представление уточнённой налоговой декларации (расчёта) и уплата на основании такой налоговой декларации (расчёта) неуплаченных сумм налогов и сборов, а также соответствующих пеней с соблюдением условий, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации;

исправление ошибки в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской отчётности) до утверждения бухгалтерской отчётности в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Налоговым кодексом РФ предусмотрена ответственность за нарушение правил ведения налогового учёта.

Грубое нарушение правил учёта доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, совершённое в течение одного налогового периода, влечёт взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей [3, ст. 120].

Если нарушение совершено в течение более одного налогового периода, штраф взыскивается в размере тридцати тысяч рублей.

Если нарушение повлекло занижение налоговой базы, то штраф взыскивается в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учёта доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учёта или налогового учёта, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учёта, в регистрах налогового учёта и в отчётности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

57

3.7. Профессиональная этика бухгалтеров

Профессиональная этика – это кодексы поведения, формулирующие нравственный характер взаимоотношений между коллегами и партнёрами по бизнесу. Считается, что заслуга в разработке этой концепции принадлежит американской бухгалтерской школе. Впервые идея этического кодекса была выдвинута Р. Монтгомери, а содержательные аспекты разработаны Дж. Джени. Основная идея его может быть выражена словами Марка Аврелия, приведёнными во введении к американскому кодексу этики бухгалтера: «Человек должен не казаться честным, но быть им».

Этические трудности бухгалтера заключаются в том, что он одновременно служит иногда противоречащим друг другу интересам собственника, государства и личным.

Профессиональная этика в учёте охватывает нравственные основы профессии, профессиональную подготовку и этическое воспитание кадров, восприятие истории и традиций в учёте, связь времён и поколений учётных работников, их международные контакты, взаимосвязи бухгалтера с трудовым коллективом, собственниками и руководством предприятия, отношения с банками, финансовыми и налоговыми органами, право на информацию и соблюдение коммерческой тайны.

Первый проект Кодекса этики профессиональных бухгалтеров появился в России в конце 1996 г., ещё до основания ИПБ России. На очередном заседании Методологического совета по бухгалтерскому учёту выступил Я. В. Соколов с докладом на тему «Этический кодекс профессионального поведения бухгалтера». Он представил проект кодекса этики, составленный членами Ассоциации бухгалтеров Санкт-Петербурга и области. При обсуждении пришли к выводу, что кодекс этики нужен бухгалтерам, но его разработку отложили до создания Института профессиональных бухгалтеров.

Действующий в настоящее время Кодекс этики профессиональных бухгалтеров – членов НП ИПБ России утверждён решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» (протокол № 12/12 от 12 декабря 2012 г.) [27].

ИПБ России, являясь членом Международной федерации бухгалтеров, разделяет её миссию в служении общественным интересам, укреплении бухгалтерской профессии во всем мире, в разработке, внедрении и соблюдении скоординированных и взаимоувязанных профессиональных стандартов.

58

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, разработанный МФБ, устанавливает основополагающие принципы профессиональной этики бухгалтерской профессии и применяется профессиональными бухгалтерами во всём мире.

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров ИПБ России:

основан на Кодексе этики профессиональных бухгалтеров, разработанном МФБ в 2010 году и вступившем в силу в 2011 году;

не противоречит законодательству Российской Федерации;

не противоречит принятому в марте 2012 г. Советом по аудиторской деятельности Кодексу этики аудиторов, который вступил в силу с 01.01.2013 г.

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров ИПБ России – это свод правил поведения, обязательных для профессиональных бухгалтеров – членов ИПБ России при осуществлении ими профессиональной деятельности.

Преднамеренное несоблюдение членом ИПБ России таких норм может повлечь проведение внешней проверки его поведения и в случае выявления нарушений этических норм введение санкций вплоть до исключения из членов ИПБ России.

Положения Кодекса этики профессиональных бухгалтеров ИПБ России являются базовыми, поскольку не представляется возможным ввести этические требования, распространяющиеся на все ситуации и обстоятельства, с которыми могут столкнуться профессиональные бухгалтеры в своей работе.

Отличительной особенностью профессионального бухгалтера, как специалиста, является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность профессионального бухгалтера не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного заказчика услуг или работодателя. Действуя в общественных интересах, профессиональный бухгалтер должен соблюдать и подчиняться требованиям профессиональной этики.

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров ИПБ России имеет следующую структуру:

а) в разделе 1 «Основные принципы этики и концептуальный подход к их соблюдению» приведены основные принципы профессиональной этики профессиональных бухгалтеров и общее руководство по их соблюдению, которое профессиональный бухгалтер должен применять:

при выявлении угроз нарушения основных принципов этики; оценке значимости выявленных угроз;

59

принятии мер предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам этики не подвергается опасности. Меры предосторожности необходимы в случаях, когда профессиональный бухгалтер принимает решение, что угрозы превосходят уровень, при котором разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив конкретные факты и обстоятельства, известные профессиональному бухгалтеру на момент принятия решения, может обоснованно считать, что соблюдение основных принципов этики не подвергается опасности;

б) в разделе 2 «Применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики публично практикующими профессиональными бухгалтерами» описано, как применять концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики в конкретных ситуациях. Данный раздел содержит также примеры мер предосторожности, уместных в отношении угроз нарушения основных принципов этики, и описание ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз, и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз;

в) в разделе 3 «Применение принципа независимости пользователями услуг публично практикующих профессиональных бухгалтеров (аудиторов)» описано применение принципа независимости к взаимоотношениям между публично практикующим профессиональным бухгалтером, оказывающим аудиторские услуги, и заказчиком этих услуг, угрозы независимости и меры предосторожности, применяемые для устранения возникающих угроз;

г) в разделе 4 «Применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики профессиональными бухгалтерами, работающими в организациях» описано, как концептуальная основа, содержащаяся в разделе 1, применяется в определённых ситуациях к профессиональным бухгалтерам, работающим в организациях.

Требования профессиональной этики, содержащиеся в Кодексе, применимы во всех случаях при оказании бухгалтерами профессиональных услуг, если настоящим Кодексом не предусмотрено иное.

Профессиональный бухгалтер должен соблюдать следующие основные

принципы этики:

честность – быть прямым и честным во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях;

60

объективность – не допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов или неуместное влияние других лиц могли повлиять на профессиональные или деловые суждения;

профессиональная компетентность и должная тщательность –

поддерживать профессиональные знания и умения на уровне, необходимом, чтобы гарантировать заказчику услуг или работодателю получение компетентных профессиональных услуг, с учётом тенденций в профессиональной практике, законодательства и методов работы, а также соблюдать тщательность в работе в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами;

конфиденциальность – соблюдать конфиденциальность информации, приобретённой в результате профессиональных и деловых взаимоотношений, и не раскрывать такую информацию третьим лицам без надлежащего разрешения, если нет юридического или профессионального права или обязанности раскрыть такую информацию. Профессиональный бухгалтер не должен использовать информацию для собственной выгоды или выгоды третьих лиц;

профессиональное поведение – соблюдать соответствующее законодательство и нормативные правовые акты и избегать любых действий, которые дискредитируют профессию.

Обстоятельства работы профессиональных бухгалтеров, могут создавать определённые угрозы нарушения основных принципов этики. Невозможно определить каждую ситуацию, которая создаёт угрозы основным принципам этики, и определить соответствующие меры предосторожности для устранения угроз. Кроме того, характер заданий может различаться и, следовательно, могут возникать различные угрозы, требующие применения различных мер предосторожности. Поэтому Кодекс устанавливает концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики, который требует, чтобы профессиональный бухгалтер идентифицировал, оценил и предпринял ответные действия в отношении таких угроз.

Концептуальный подход помогает профессиональным бухгалтерам соблюдать этические требования Кодекса и действовать в интересах общества. Он применим в любых обстоятельствах, которые могут создавать угрозы нарушения основных принципов этики, и способен предостеречь профессионального бухгалтера от ошибки признать ту или иную ситуацию приемлемой только потому, что она прямо не определена Кодексом как недопустимая.

61

Вслучаях, когда профессиональный бухгалтер обнаруживает угрозы нарушения основных принципов этики и, оценив их, принимает решение, что они превышают допустимый уровень, он должен определить, существуют ли уместные меры предосторожности и возможно ли предпринять их для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня. Выполняя такие действия, профессиональный бухгалтер должен руководствоваться своим профессиональным суждением, анализируя, могло бы разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив конкретные факты и обстоятельства, известные профессиональному бухгалтеру в момент принятия решения, считать, что угрозы будут устранены или сведены до приемлемого уровня после принятия мер предосторожности так, что соблюдение основных принципов этики не будет нарушено.

Профессиональный бухгалтер должен оценивать любые угрозы нарушения основных принципов этики в случаях, когда ему становится известно (или он предполагает) об обстоятельствах или взаимоотношениях, которые могут создать такие угрозы.

При оценке значимости угрозы профессиональный бухгалтер должен принимать во внимание качественные и количественные факторы. Применяя концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики, профессиональный бухгалтер может столкнуться с ситуациями, когда угрозы не могут быть устранены или сведены до приемлемого уровня, потому что они слишком значимы или надлежащие меры предосторожности по какой-либо причине неприменимы. В случае, когда профессиональный бухгалтер не может предпринять надлежащие меры предосторожности, он должен отказаться от предоставления запрашиваемых у него профессиональных услуг или прекратить их предоставление в случае, если он является публично практикующим профессиональным бухгалтером, или уволиться в том случае, если он является профессиональным бухгалтером, работающим в организации.

Профессиональный бухгалтер может непреднамеренно нарушить какое-либо требование Кодекса. В зависимости от характера и значимости такое непреднамеренное нарушение может не представлять опасности для соблюдения основных принципов этики. Как только такое нарушение обнаруживается, оно должно быть исправлено, и должны быть приняты необходимые меры предосторожности.

Вслучаях, когда профессиональный бухгалтер сталкивается с необычными обстоятельствами, в которых применение конкретного требования Кодекса

62

привело бы к неадекватному результату или результату, не соответствующему общественным интересам, профессиональный бухгалтер может обратиться за консультацией в ИПБ России или иной регулирующий орган.

3.8. Профессиональная этика аудиторов

Кодекс профессиональной этики аудиторов одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012 г. (протокол № 4, с изменениями от 27.06.2013 г., протокол № 9) [26].

Отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или аудиторской организации. Действуя в общественных интересах, аудитор должен соблюдать и подчиняться требованиям профессиональной этики аудитора.

Кодекс профессиональной этики аудиторов – это свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Кодекс профессиональной этики аудиторов имеет следующую структуру:

а) в разделе 1 «Основные принципы этики и концептуальный подход к их соблюдению» приведены основные принципы профессиональной этики аудиторов и общее руководство по их соблюдению, которое аудитор должен применять при:

выявлении угроз нарушения основных принципов этики;

оценке значимости выявленных угроз;

принятии мер предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам этики не подвергается опасности. Меры предосторожности необходимы в случаях, когда аудитор принимает решение, что угрозы превосходят уровень, при котором разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору на момент принятия решения, может обоснованно считать, что соблюдение основных принципов этики не подвергается опасности;

б) в разделе 2 «Применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики в конкретных ситуациях» описано, как применять концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики в

63

конкретных ситуациях. Данный раздел содержит меры предосторожности, уместные в отношении угроз нарушения основных принципов этики и описание ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз.

Требования профессиональной этики, содержащиеся в Кодексе, применимы во всех случаях оказания аудиторских и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг, если настоящим Кодексом не предусмотрено иное.

Аудитор должен соблюдать следующие основные принципы этики: а) честность; б) объективность;

в) профессиональная компетентность и должная тщательность; г) конфиденциальность; д) профессиональное поведение.

Обстоятельства работы аудитора могут создавать угрозы нарушения основных принципов этики. Однако описать все случаи возникновения угроз нарушения основных принципов этики и определить все уместные ответные действия невозможно. Кроме того, характер заданий может различаться и, следовательно, могут возникать различные угрозы, для предотвращения которых могут требоваться различные меры предосторожности. Поэтому настоящий Кодекс устанавливает концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики.

Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики заключается в следующем: аудитор должен идентифицировать угрозы нарушения основных принципов этики, оценивать их и предпринимать ответные действия в отношении таких угроз.

Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики способствует соблюдению аудитором требований Кодекса и осуществлению деятельности аудитора в общественных интересах. Он применим в любых обстоятельствах, которые могут создавать угрозы нарушения основных принципов этики, и способен предостеречь аудитора от ошибки признать ту или иную ситуацию приемлемой только потому, что она прямо не определена Кодексом как недопустимая.

В случаях, когда аудитор обнаруживает угрозы нарушения основных принципов этики и, оценив их, принимает решение, что они превышают допустимый уровень, он должен определить, существуют ли уместные меры

64

предосторожности и возможно ли предпринять их для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня. Выполняя такие действия, аудитор должен руководствоваться своим профессиональным суждением, анализируя, могло бы разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору в момент принятия решения, считать, что угрозы будут устранены или сведены до приемлемого уровня после принятия мер предосторожности, и соблюдение основных принципов этики не подвергается опасности.

Аудитор должен оценивать любые угрозы нарушения основных принципов этики в случаях, когда ему становится известно (или он предполагает) об обстоятельствах или взаимоотношениях, которые могут создать такие угрозы.

При оценке значимости угрозы аудитор должен принимать во внимание качественные и количественные факторы. Применяя концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики, аудитор может столкнуться с ситуациями, когда угрозы не могут быть устранены или сведены до приемлемого уровня, либо угроза слишком значима, либо надлежащие меры предосторожности по какой-либо причине неприменимы. В случае, когда аудитор не может предпринять надлежащие меры предосторожности, он должен отказаться от предоставления запрашиваемых у него профессиональных услуг или прекратить их предоставление или в случае необходимости отказаться от выполнения задания (договора).

Меры предосторожности, которые следует предпринимать аудитору в случае обнаружения им нарушения положений Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, содержатся в Правилах независимости. В случае выявления аудитором нарушения какого-либо из положений Кодекса, он обязан оценить значимость нарушения и степень его влияния на возможность соблюдения основных принципов. При этом аудитор должен оперативно предпринять все возможные меры, направленные на устранение последствий такого нарушения. Также аудитор должен определить, следует ли ему информировать о таком нарушении, например, лиц, которых, возможно, оно касается, саморегулируемую организацию аудиторов, членом которой является аудиторская организация, или уполномоченные государственные органы.

В случаях, когда аудитор сталкивается с необычными обстоятельствами, в которых применение конкретного требования Кодекса привело бы к неадекватному результату или результату, не соответствующему общественным интересам, аудитор может обратиться за консультацией в саморегулируемую

65

организацию аудиторов, членом которой он является.

Соблюдению основных принципов этики может угрожать широкий круг обстоятельств и взаимоотношений. Обстоятельства или взаимоотношения могут стать причиной более одной угрозы, а одна угроза может привести к нарушению более одного основного принципа этики. Большинство угроз можно разделить на следующие виды:

а) угрозы личной заинтересованности, которые могут возникнуть вследствие финансовых или других интересов аудитора и ненадлежащим образом повлиять на его суждение или поведение;

б) угрозы самоконтроля, которые могут возникнуть в случаях, когда аудитор при формировании суждения в ходе выполнения текущего задания будет безапелляционно полагаться на суждение, вынесенное ранее им самим, или иным работником аудиторской организации, или на оказанные ранее им или иным работником аудиторской организации услуги;

в) угрозы заступничества, которые могут возникнуть в случаях, когда, продвигая какое-либо мнение клиента или аудиторской организации, аудитор доходит до некоторой границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению;

г) угрозы близкого знакомства, которые могут возникнуть в результате длительных или тесных взаимоотношений с клиентом, когда аудитор сверх меры проникается его интересами или настроен во всем соглашаться с его действиями;

д) угрозы шантажа, которые могут возникнуть в случаях, когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых как таковые) аудитору пытаются помешать действовать объективно.

Меры предосторожности, которые могут устранить указанные угрозы или свести их до приемлемого уровня, подразделяются:

а) на установленные аудиторской профессией, нормативными правовыми актами;

б) обусловленные рабочей средой.

Мерами предосторожности, установленными аудиторской профессией, нормативными правовыми актами, являются, в частности:

а) требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необходимым для занятия профессиональной деятельностью;

б) требование постоянного повышения профессиональной квалификации; в) руководство по корпоративному поведению (управлению);

66

г) профессиональные стандарты (стандарты аудиторской деятельности); д) процедуры мониторинга и дисциплинарного воздействия со стороны

аудиторской профессии и уполномоченных государственных органов; е) внешние проверки уполномоченными третьими лицами отчётов,

документов, сообщений и иной информации, подготовленных аудитором. Определённые меры предосторожности могут увеличить вероятность

выявления или пресечения неэтичного поведения. Такие меры включают, в частности:

а) эффективную, широко освещаемую систему работы с жалобами и претензиями, управление которой осуществляется аудиторской организацией, саморегулируемой организацией аудиторов, позволяющую коллегам, аудиторским организациям и представителям общественности обращать внимание на факты непрофессионального или неэтичного поведения;

б) чётко определённую обязанность сообщать о нарушениях требований этики.

3.9.Профессиональное суждение бухгалтера и аудитора

Вусловиях реформирования бухгалтерского учёта в России наряду с нормативным регулированием бухгалтерского учёта возникает вопрос о профессиональном суждении бухгалтера, которое представляет собой мнение добросовестно высказанное профессиональным бухгалтером о хозяйственной ситуации и полезное как для её описания, так и для принятия действенных управленческих решений.

Профессиональное суждение представляет собой обоснованное мнение профессионального бухгалтера относительно способов квалификации и раскрытия достоверной информации о финансовом состоянии, финансовых результатах организации и их изменении.

Профессиональное суждение как учётная категория зародилось в англоамериканской школе учёта и получило широкое признание в мире. Для отечественной теории и практики оно является новой учётной категорией, появившейся в результате реформирования системы бухгалтерского учёта и отчётности в соответствии с требованиями рыночной экономики и МСФО.

На протяжении долгого времени в советский и российский периоды бухгалтеру предписывалась роль исполнителя законодательных актов. В связи с этим у бухгалтеров закрепилась привычка чётко следовать предписаниям

67

законодательства без выражения собственного мнения и до сих пор они находят истинное решение проблемных ситуаций в нормативных актах. Однако практика намного шире законодательства и в законодательных документах невозможно прописать решения на все случаи жизни. В условиях реформирования системы бухгалтерского учёта требования к профессиональной деятельности современного бухгалтера значительно возросли, она стала более сложной и значимой.

В нормативном законодательстве по бухгалтерскому учёту первое упоминание о профессиональном суждении нашло отражение в Концепции развития бухгалтерского учёта и отчётности в РФ на среднесрочную перспективу. В концепции говорится о необходимости развивать навыки профессионального суждения при квалификации, стоимостном измерении, классификации и оценке значимости (существенности) фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учёта, отчётности и аудита.

Определение «профессиональное суждение», роль и значение данного понятия, порядок его применения в российских нормативных актах по бухгалтерскому учёту не закреплено.

Как правило, профессиональное суждение бухгалтера выражается через элементы учётной политики. При её составлении бухгалтер руководствуется рядом существенных обстоятельств. Оформляемое как система документов, включаемых в учётную политику организации, профессиональное суждение является средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется реальная либерализация системы бухгалтерского учёта; во-вторых, совершенствуется нормативная система бухгалтерского учёта и отчётности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства.

Отправной точкой при формировании профессионального суждения, являются основные принципы финансовой отчётности: понятность, уместность, надёжность и сопоставимость.

Профессиональное суждение применяется также при раскрытии в бухгалтерской отчётности дополнительной информации, в случае выявления недостаточности данных.

Профессиональное суждение также может быть реализовано в процессе аудиторских проверок. Использование профессионального суждения происходит на всех этапах аудиторской деятельности: планировании, сборе и оценке аудиторских доказательств, выражении мнения о достоверности бухгалтерской

68

(финансовой) отчётности. От профессионализма выводов аудитора зависят качество работы аудитора, форма аудиторского заключения.

Профессиональное суждение аудитора основывается на его знаниях, квалификации и опыте и является базой для принятия им субъективных решений в обстоятельствах, когда однозначно определить порядок его действий не представляется возможным.

Схема формирования профессионального суждения аудитора следующая: информация, касающаяся профессиональной деятельности, поступает к аудитору; в результате обработки в процессе выполнения им профессиональных обязанностей преобразуется в суждение об изучаемой информации. При этом законы, правила и нормы, воздействующие на информационный поток и процесс аудита, будут влиять и на результат аудита – профессиональное суждение.

Область применения профессионального суждения определена в аудиторских стандартах и сводится к выражению мнения о наличии и величине аудиторского риска, определении уровня существенности искажений проверяемой бухгалтерской отчётности, количестве и характере аудиторских процедур, документировании аудиторского процесса, особенностях раскрытия информации.

Использование профессионального суждения в области бухгалтерского учёта предусмотрено международными и национальными стандартами бухгалтерского учёта, в области аудита – международными и федеральными стандартами аудита.

Границы применения профессионального суждения ни в бухгалтерском учёте, ни в аудите нормативными актами не установлены, что предполагает их определение субъектами профессионального суждения во внутренних регламентирующих документах.

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ К ТЕМЕ 3

1. Объектами профессиональной деятельности бухгалтера являются:

а) оборотные и внеоборотные активы, обязательства, капитал, доходы, расходы и финансовые результаты в области операционной, инвестиционной и финансовой деятельности;

б) производственные мощности, технические характеристики, конструктивные особенности;

69

в) нормативные и методические материалы по технологической подготовке производства.

2.Какие требования, предъявляются к претендентам на получение аттестата бухгалтера?

а) иметь среднее профессиональное образование по направлению подготовки «Экономика и управление» (код ОКСО – 080000);

б) иметь высшее образование по направлению подготовки «Экономика и управление» (код ОКСО – 080000);

в) иметь высшее образование и дополнительное профессиональное образование (программы повышения квалификации, программы профессиональной переподготовки) в области ведения бухгалтерского учёта, составления бухгалтерской (финансовой) отчётности либо аудита.

3.Какое из перечисленных трудовых действий предусмотрено профессиональным стандартом «Бухгалтер» для выполнения трудовой функции бухгалтера: «Итоговое обобщение фактов хозяйственной жизни»?

а) организация процесса формирования информации в системе бухгалтерского учёта;

б) планирование процесса формирования информации в системе бухгалтерского учёта;

в) передача регистров бухгалтерского учёта в архив.

4.Какое из перечисленных трудовых действий предусмотрено профессиональным стандартом «Бухгалтер» для выполнения трудовой функции главного бухгалтера: «Составление бухгалтерской (финансовой) отчётности»?

а) денежное измерение объектов бухгалтерского учёта и осуществление соответствующих бухгалтерских записей;

б) контроль процесса формирования информации в системе бухгалтерского учёта;

в) предоставление регистров бухгалтерского учёта для их изъятия уполномоченными органами в соответствии с законодательством РФ.

5.Какая из перечисленных должностных обязанностей предусмотрена для главного бухгалтера квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и других служащих?

70

а) возглавляет работу по подготовке и утверждению рабочего плана счетов бухгалтерского учёта;

б) обеспечивает ритмичную работу предприятия и равномерный выпуск продукции;

в) определяет техническую политику и направления технического развития предприятия.

6. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учёта и представления бухгалтерской отчётности, а также порядка и сроков хранения учётных документов влечёт наложение административного штрафа на должностных лиц в размере:

а) от двух тысяч до пяти тысяч рублей; б) от пяти тысяч до семи тысяч рублей; в) от двух тысяч до трёх тысяч рублей.

7.В соответствии с Кодексом этики профессиональных бухгалтеров ИПБ России честность означает:

а) не допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов или неуместное влияние других лиц могли повлиять на профессиональные или деловые суждения;

б) соблюдать соответствующее законодательство и нормативные правовые акты и избегать любых действий, которые дискредитируют профессию;

в) быть прямым и честным во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях.

8.Кодекс профессиональной этики аудиторов представляет собой:

а) свод правил поведения, обязательных для профессиональных бухгалтеров; б) свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими

организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности; в) свод правил поведения, обязательных для главных бухгалтеров.

9. В соответствии с Кодексом профессиональной этики аудиторов угрозы личной заинтересованности могут возникнуть:

а) вследствие финансовых или других интересов аудитора и ненадлежащим образом повлиять на его суждение или поведение;

71

б) в результате длительных или тесных взаимоотношений с клиентом, когда аудитор сверх меры проникается его интересами или настроен во всем соглашаться с его действиями;

в) в случаях, когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых как таковые) аудитору пытаются помешать действовать объективно.

10. Обоснованное мнение профессионального бухгалтера относительно способов квалификации и раскрытия достоверной информации о финансовом состоянии, финансовых результатах организации и их изменении представляет собой:

а) выполнение методических рекомендаций регулирующих органов; б) аудиторское заключение; в) профессиональное суждение.

72

ГЛОССАРИЙ

Аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчётности.

Бухгалтерское дело – практическая деятельность по сбору, группировке и обработке учётно-аналитической информации.

Бухгалтерская запись – отражение фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учёта на основании первичного учётного документа.

Бухгалтерская процедура – это строгая последовательность выполнения бухгалтерских действий отражения факта хозяйственной жизни организации в процессе регистрации, накопления и обработки учётных данных с целью формирования всех видов отчётности.

Бухгалтерский (управленческий) учёт – это процесс в рамках одной организации, который обеспечивает управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления и контроля деятельности организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и приём информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.

Бухгалтерский (финансовый) учёт создаёт информацию о текущих расходах в поэлементном разрезе и доходах организации, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, размерах финансовых инвестиций и доходах от них, состоянии источников финансирования и т.д.

Главный бухгалтер – должностное лицо, подчиняющееся непосредственно руководителю организации и несущее ответственность за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчётности.

Документ представляет собой письменное свидетельство (доказательство), подтверждающее факт хозяйственной жизни или право на его свершение.

Инвентаризация позволяет выявить фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учёта.

Индивидуальная бухгалтерская отчётность – бухгалтерская отчётность юридического лица.

Институт профессиональных бухгалтеров России (ИПБ России) – создан в апреле 1997 г., негосударственная структура, объединяющая аттестованных бухгалтеров и аудиторов. В ноябре 2001 г. принят в действительные члены

73

Международной федерации бухгалтеров (IFAC). В настоящее время ИПБ России переименован в Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России.

История учёта – изучает зарождение учёта в глубокой древности, причины его появления, основные направления развития.

Кодекс профессиональной этики аудиторов – это свод правил поведения,

обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров ИПБ России – это свод правил поведения, обязательных для профессиональных бухгалтеров – членов ИПБ России при осуществлении ими профессиональной деятельности.

Коллация – сличение, сверка счетов, выявление адекватности информации.

Консолидированная финансовая отчётность – систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, которая вместе

сдругими организациями и (или) иностранными организациями в соответствии

сМСФО определяется как группа.

Контокоррент – единый текущий и ссудный счёт, открываемый банком клиенту; служит для хранения средств и осуществления расчётов. По контокорренту проходят как ссуды, так и средства, поступающие в банк от клиентов в виде вкладов, возврата ссуд и пр.

Конфиденциальность – соблюдать конфиденциальность информации, приобретённой в результате профессиональных и деловых взаимоотношений, и не раскрывать такую информацию третьим лицам без надлежащего разрешения, если нет юридического или профессионального права или обязанности раскрыть такую информацию. Профессиональный бухгалтер не должен использовать информацию для собственной выгоды или выгоды третьих лиц.

Копиручёт – применение карточек, связанное с употреблением специальных аппаратов, облегчающих копирование.

МСФО – это общепринятые принципы бухгалтерского учёта и отчётности, правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчётов компаний во всем мире.

Налоговая отчётность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей и обязательна для составления экономическими субъектами.

Налоговый учёт предполагает регистрацию фактов хозяйственной жизни для целей налогообложения.

74

Объективность – не допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов или неуместное влияние других лиц могли повлиять на профессиональные или деловые суждения

Пачоли Лука (1445–1517) – крупнейший представитель итальянской бухгалтерской мысли эпохи Возрождения, родоначальник двойной записи и основатель бухгалтерской науки. Основной труд Пачоли – «Трактат о счетах и записях» (1494) – был переведён на множество языков. Основной целью учёта Пачоли считал ведение своих дел в должном порядке и как следует, чтобы можно было без задержки получить всякие сведения, как относительно долгов, так и требований. Пачоли тщательно изложил учётную процедуру, стремясь к адекватному её описанию. (Даже фамилии купцов, упоминаемые в трактате подлинны). Порядок глав почти полностью воспроизводит последовательность учётной регистрации. Это оказало огромное влияние на всё будущее учёта.

План счетов бухгалтерского учёта – систематизированный перечень счетов бухгалтерского учёта.

Профессиональная компетентность и должная тщательность –

поддерживать профессиональные знания и умения на уровне, необходимом, чтобы гарантировать заказчику услуг или работодателю получение компетентных профессиональных услуг, с учётом тенденций в профессиональной практике, законодательства и методов работы, а также соблюдать тщательность в работе в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами

Профессиональная этика – это кодексы поведения, формулирующие нравственный характер взаимоотношений между коллегами и партнёрами по

законодательство и нормативные правовые акты и избегать любых действий,

раскрытия достоверной информации о финансовом состоянии, финансовых результатах организации и их изменении.

Профессиональный стандарт – это описание квалификации, которая нужна работнику для выполнения определённого вида профессиональной деятельности.

Профессия – это род трудовой деятельности человека, владеющего

75

комплексом специальных знаний и практических навыков, приобретённых в результате специальной подготовки и в процессе работы.

ТИПБ – это территориальный институт профессиональных бухгалтеров или палата профессиональных бухгалтеров и аудиторов, а также иное профессиональное объединение, с которым ИПБ России заключил соглашение о сотрудничестве.

Трактат XI «О счетах и записях» – часть книги Луки Пачоли «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях» (1494). Трактат состоит из 36 глав.

Управленческая отчётность предназначена для использования в управлении экономического субъектом (руководством, другим управленческим персоналом).

Учётные регистры представляют собой таблицы специальной формы, предназначенные для учёта фактов хозяйственной жизни.

Факт хозяйственной жизни – сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и движение денежных средств

Форма бухгалтерского учёта – совокупность различных учётных регистров

сустановленным порядком и способом записи в них. Форма учёта определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учётных регистров, последовательностью связи между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, то есть с использованием тех или иных технических средств.

Форма бухгалтерского учёта, журнально-ордерная – форма учёта хозяйственных операций в журналах-ордерах только по кредитовому признаку, разработанная в СССР в 50-е годы. Основными особенностями являются: применение совмещения в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учёта; объединение в журналах-ордерах систематической записи

схронологической; отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчётности: сокращение количества записей, благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Форма бухгалтерского учёта, мемориально-ордерная – возникла в 1928– 1930 годы. На основании первичных, сводных и накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые регистрируются в регистрационном

76

журнале. Состав и количество мемориальных ордеров в системе бухгалтерского учёта предприятия зависит от содержания количества, степени повторяемости хозяйственных операций. Затем на основании мемориальных ордеров производят записи по счетам синтетического учёта в Главной книге. Документы, приложенные к мемориальным ордерам, служат основанием для записей в регистрах аналитического учёта. В конце месяца составляют оборотную ведомость по счетам синтетического учёта и оборотные ведомости по счетам аналитического учёта и производят их взаимную сверку. При этом сопоставляют итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам с данными соответствующих синтетических счетов. Итоги оборотов по дебету и кредиту всех синтетических счетов, а также итог регистрационного журнала должны быть равны между собой.

Форма бухгалтерского учёта, простая – одна из форм бухгалтерского учёта, рекомендуемая для малых предприятий, совершающих незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц) и не производящих в больших объёмах продукцию с затратами существенного количества ресурсов. Малые предприятия могут вести учёт всех хозяйственных операций в специальной книге (журнале) учёта хозяйственных операций. В этой книге в хронологической последовательности регистрируются совершённые хозяйственные операции с указанием даты и номера документа, подтверждающего факт совершения операции (акта, накладной, счёта-фактуры), указываются сумма, которая соответствует данной операции, и те бухгалтерские документы, в которые будет внесена эти сумма.

Форма счетоводства, американская – создана Э. Дегранжем.

Американская форма была не просто набором учётных регистров, но впервые предполагала определённую всеохватывающую теорию бухгалтерского учёта. Дегранж исходил из того, что для бухгалтерии одинаково важны и хронологическая, и систематическая записи и что их можно объединить в одном регистре – Журнал-Главной.

Форма счетоводства, интегральная – форма счетоводства, разработанная Ж. Дюмарше. Её суть сводилась к тому, что на каждый счёт первого порядка должны быть открыты два журнала синхронистической записи (для дебетового и кредитового разложений). Тем самым в учёт вводились только сложные проводки. Эта форма имела большое влияние в условиях использования карточного счетоводства (дефинитив) и при конструировании журнально-

77

ордерной формы, в которой дебетовое разложение называется ведомостью, а кредитовое – журналом-ордером.

Форма счетоводства, итальянская – старейшая в Европе форма счетоводства, берущая своё начало в трудах Л. Пачоли и Д. Манчини. Так называемая «старая» итальянская (венецианская) форма счетоводства включала журнал, памятную и Главную книги. В дальнейшем (в 1688 г.) Ф. Гаратти усовершенствовал эту форму, разделив счета на синтетические и аналитические. Последние были выведены из состава регистров, а этот вариант получил название новой итальянской формы счетоводства.

Форма счетоводства, немецкая – одна из ведущих европейских форм счетоводства, впервые описанная Фридрихом Гельвигом в 1774 г.

Форма счетоводства, тройная (русская) – форма счетоводства,

разработанная Ф. В. Езерским. В этой форме регистрация велась по трём группировочным совокупностям – приход, расход, остаток; регистрами выступают три книги – журнал, Главная, книга учётов и отчётная, заменяющая баланс; используются только три счёта – «Касса», «Ценности», «Капитал».

Форма счетоводства, французская – одна из основных европейских форм счетоводства нового времени. Французская школа начиналась с идей итальянской формы, с её тремя книгами – памятной, журналом и Главной. Кроме кассового журнала и мемориала, здесь вводились и другие журналы, рассчитанные на каждый вид основных операций. Они представляли таблицы многоколончатой формы. Периодически, чаще всего один раз в месяц, на основании записей в этих частных журналах составлялись проводки в сборном журнале. При этой форме счетоводства записи по одним и тем же счетам могли встречаться несколько раз, причём записи, сделанные на основании какогонибудь одного частного журнала, уже не принимались во внимание при составлении проводок по другому частному журналу. Французская форма счетоводства была связана с развитием крупных предприятий, так как позволяла создать условия для разделения труда счётных работников.

Федеральный государственный образовательный стандарт высшего образования (ФГОС ВО) – совокупность обязательных требований к высшему образованию – программам бакалавриата по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» образовательными организациями высшего образования.

Центры ответственности – предложены Джоном А. Хиггинсом, метод заключается в определении степени ответственности соответствующих лиц за финансовые результаты своей работы.

78

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1.Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. Доступ из справ.- правовой системы «КонсультантПлюс».

2.Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

3.Налоговый кодекс Российской Федерации. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

4.Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

5.О бухгалтерском учёте : ФЗ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ. Доступ из справ.- правовой системы «КонсультантПлюс».

6.Об образовании в Российской Федерации : ФЗ от 29.12.2012 г. № 273-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

7.Об аудиторской деятельности : ФЗ от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

8. О консолидированной финансовой отчётности : ФЗ от 27.07.2010 г.

№208-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

9.Программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности : постановление Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

10.Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации : приказ МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

11.План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации. Инструкция по его применению : приказ МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

12.О формах бухгалтерской отчётности организаций : приказ МФ РФ от 02.07.2010 г. № 66н. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

13.О введении в действие Международных стандартов финансовой отчётности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчётности на территории Российской Федерации : приказ МФ РФ от 25.11.2011 г. № 160н. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

14.Концепция бухгалтерского учёта в рыночной экономики России :

79

одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учёту при МФ РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров от 29.12.1997 г. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

15. Концепция развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу : приказ МФ РФ от 01.07.2004 г.

№180. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

16.Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих : постановление Минтруда РФ от 21.08.1998 г.

№37. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

17.Об утверждении профессионального стандарта «Бухгалтер» : приказ Минтруда РФ от 22.12.2014 г. № 1061н. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

18.Андреев В. Д. Введение в профессию бухгалтера : учеб. пособие / В. Д. Андреев, И. В. Лисихина.– М. : Магистр; ИНФРА-М, 2015.

19.Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учёт : в 2 т. Т. 1 : учебник для академического бакалавриата / В. П. Астахов. – М. : Юрайт, 2015.

20.Аудит. Теория и практика : учебник для бакалавриата и магистратуры / под ред. В. С. Карагода. – 3-e изд., перераб. и доп. – М. : Юрайт, 2014.

21.Бардина И. В. Бухгалтерское дело : учебник для бакалавров / И. В. Бардина. – М. : Юрайт, 2015.

22.Бойко Т. С. Научные работы : учебно-методическое пособие по написанию и оформлению и защите научных работ для студентов и аспирантов всех образовательных программ и форм обучения / Т. С. Бойко, Ю. В. Рожков. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2014.

23.Бухгалтерское дело : учебник / под ред. М. А. Вахрушиной. – 2-e изд., перераб. и доп. – М. : Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2015.

24.Ерофеева В. А. Аудит : учеб. пособие для бакалавров / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. – 2-e изд., перераб. и доп. – М. : Юрайт, 2015.

25.Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России: [сайт] URL : http://www.ipbr.org/.

26.Кодекс профессиональной этики аудиторов одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012 г., протокол № 4, с изменениями от 27.06.2013 г., протокол № 9. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

27.Кодекс этики профессиональных бухгалтеров – членов НП ИПБ России утверждён решением Президентского совета НП «Институт профессиональных

80

бухгалтеров и аудиторов России» (протокол № 12/12 от 12.12.2012 г.)

[электронный ресурс] URL : http://www.ipbr.org/about/documents/statutes/code-of- ethics#print.

28.Международные стандарты образования (МСО) [электронный ресурс]

URL : http://www.misbfm.ru/article/mezhdunarodnye-standarty-obrazovaniya-mso.

29.Министерство образования и науки Российской Федерации: [сайт] URL : http://минобрнауки.рф.

30.Министерство финансов Российской Федерации: [сайт] URL : http://www.minfin.ru/ru/.

31.Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Л. Пачоли; под ред. Я. В. Соколова. – М. : Финансы и статистика, 2001.

32.Повышение качества бухгалтерских кадров – приоритетная задача ИПБ России : интервью с Л. И. Хоружий, президентом ИПБ России // Аудиторские ведомости. 2015. № 3. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

33.Проект приказа Минтруда РФ «Об утверждении профессионального стандарта «Аудитор» по состоянию на 16.04.2015 г. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

34.Савин А. А. Аудит : учебник для академического бакалавриата / А. А. Савин, В. И. Подольский. – 5-e изд., перераб. и доп. – М. : Юрайт, 2015.

35.Соколов Я. В. Бухгалтерский учёт: от истоков до наших дней : учеб. пособие для вузов / Я. В. Соколов. – М. : Аудит, ЮНИТИ, 1996.

36.Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учёта / Я. В. Соколов. – М. : Финансы и статистика, 2003.

37.Солдаткина О. А. История развития бухгалтерского учёта : учеб. пособие / О. А. Солдаткина. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2010.

38.Солдаткина О. А. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности : учеб. пособие / О. А. Солдаткина. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2013.

39.Хабаровская государственная академия экономики и права: [сайт] URL : http://www.ael.ru/.

40.Шапошников А. А. Я б в бухгалтеры пошёл / А. А. Шапошников. – М. : Финансы и статистика, 1984.

41. Шапошников А. А. Профессиональное суждение и его роль в аудите / А. А. Шапошников // Аудиторские ведомости. 2006. № 4. Доступ из справ.- правовой системы «КонсультантПлюс».