4717

21

Дт 68 «Расчёты по налогам и сборам» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Следует отметить, что, когда в первичных документах не выделена сумма НДС отдельной строкой, исчисление расчётным путём налога не производится. При этом стоимость приобретённого товара, включая НДС, приходуется по счёту 41 с последующим списание на счёт реализации.

Покупка товаров у предпринимателей без образования юридического лица осуществляется предприятиями торговли на основе договоров купли-продажи при наличии патента и документа, удостоверяющего личность предпринимателя. Операции по закупке товаров у данной категории продавцов отражаются в учёте через счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Закупка товаров у населения (физического лица) производится с оформлением акта закупки, утверждённого руководителем предприятия, в котором в обязательном порядке указываются паспортные данные физического лица-продавца. При этом НДС не уплачивается, поэтому сумма налога по счёту 19 не отражается.

Такие операции могут быть проведены через подотчётных лиц, что отражается бухгалтерской записью:

Дт 41 «Товары» Кт 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

приобретение материальных ценностей», при этом отклонение учётной стоимости от фактической фиксируется на счёте 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Вдебет счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость товаров, по которым на предприятие поступили расчётные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60, 71, 76 и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке товаров на предприятие.

Вкредит счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счётом 41 «Товары» относится стоимость

22

фактически поступивших в организацию и оприходованных товаров. Сумма разницы в стоимости приобретённых ТМЦ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учётных ценах списывается со счёта 15 на счёт 16. Накопленные на счёте 16 разницы списываются в дебет счетов учёта издержек обращения или других счетов пропорционально стоимости реализованных товаров по учётным ценам (по среднему проценту отклонений). Остаток по счёту 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

1.4.2 Учёт поступления товаров в розничной торговле

Для учёта поступления товаров на предприятиях розничной торговли используется счёт 41 «Товары», субсчёта 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара под товаром и порожняя» (в то время как учёт товаров в оптовой торговле ведут по другому субсчёту).

Оборот по дебету этого счёта также показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту – выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчётного периода.

Учёт товаров, принятых на ответственное хранение, на комиссию, ведётся аналогично учёту их в оптовой торговле.

В розничной торговле товары могут учитываться по покупным или продажным ценам.

Если учёт ведётся по продажным ценам, то разница между покупной и продажной ценами отражается на счёте 42 «Торговая наценка».

При поступлении товара делается следующая запись:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле» Дт 19 «НДС по приобретённым ценностям

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Величина торговой надбавки при этом отражается записью:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле» Кт 42 «Торговая наценка»

При журнально-ордерной форме учёта в журнале-ордере № 11 по счёту 41-2 систематизируются кредитовые записи, а дебетовые обороты отражаются в

23

ведомости к нему. Эти записи удобнее производить в объединённом учётном регистре, который содержит и кредитовые и дебетовые обороты. На каждый корреспондентский счёт выделяется отдельная графа. Например, могут быть сделаны записи в кредитовой части учётного регистра по дебету счёта 41-2 в корреспонденции со счетами 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 42 «Торговая наценка» и т.д. кредитуется счёт 41-2 в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 45 «Товары отгруженные», 44 «Расходы на продажу» и т.д.

1.5Учёт тары

Ворганизации торговли может быть сосредоточено большое количество тары под товаром и порожней. Различают несколько видов тары.

Многооборотная тара

К многооборотной таре могут быть отнесены металлическая и пластмассовая тара (корзины, бочки, фляги), деревянная тара (ящики, бочки и другое), картонная тара (коробки) и прочее.

Такая тара используется многократно и может подлежать обязательному возврату поставщику или оставаться для дальнейшего использования у покупателя. Обязанность возврата покупателем многооборотной тары предусмотрена статьей 517 Гражданского кодекса Российской Федерации, в случае, если иное не установлено договором между покупателем и продавцом. Гарантией возврата тары является залог, который возвращается после получения назад порожней тары поставщиком. Однако договором может быть предусмотрен и возврат тары без взимания залога.

Стоимость возвратной тары не включается в продажную цену товара и оплачивается покупателем сверх стоимости товара. В счетах, платёжных требованиях и других расчётных документах она указывается отдельной строкой по ценам, определённым в договоре между продавцом и покупателем.

Тара однократного использования

К такой таре относится бумажная, картонная, полиэтиленовая тара, а также мешки, коробки, использованные для упаковки товаров. Цена тары однократного использования, как правило, включается в цену товаров и дополнительно покупателем не оплачивается. У продавца, стоимость такой тары относится к расходам на продажу.

В организации торговли обязательно должен быть предусмотрен раздельный учёт тары, которая:

24

−принята к учёту на основании товаросопроводительных документов поставщиков;

−не включена в товаросопроводительные документы поставщика, а поставлена на учёт с составлением акта и оценкой организацией по цене возможной реализации;

−относится к основным средствам.

Порядок бухгалтерского учёта тары определён в Методических указаниях по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, утверждённых Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов».

Как правило, организации торговли приобретают тару у сторонних организаций, хотя могут изготавливать её и собственными силами. Независимо от того, приобретена ли тара у сторонней организации или изготовлена самостоятельно, к учёту она принимается по фактической себестоимости, которая представляет собой сумму всех расходов по её покупке и доставке или затрат на её изготовление.

Кроме того, тара поступает в организацию вместе с товарами от поставщиков и принимается к учёту на основании сопроводительных документов.

Порядок контроля над полным поступлением и правильным оприходованием тары в основном такой же, что и для товаров. Приёмка тары, осуществляется на основании счетов-фактур, накладных и других сопроводительных документов. Одновременно с проверкой цен на товары определяется правильность цен на тару. Если количество и качество тары не соответствует сопроводительным документам, то составляется акт в таком же порядке, как и по товарам.

Учёт тары ведётся по ценам приобретения. Стоимость тары, отпущенной вместе с товаром, указывается в товарно-транспортных накладных, счетахфактурах отдельной строкой.

Учёт тары в торговых организациях так же, как и при учёте товаров осуществляется на складах и в бухгалтерии. Материально ответственные лица ведут учёт тары по количеству, наименованиям, ценам в товарной книге или в карточках, записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление и выбытие товаров. Все документы на поступление и выбытие тары должны сдаваться материально ответственными лицами в бухгалтерию

26

В целях контроля проверим: 133 +667 = 800 рублей, что соответствует сальдо на конец месяца по счёту 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Списание разницы, относящейся к выбывшей таре, в бухгалтерском учёте отражается следующим образом.

При дебетовом сальдо счёта 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

После соответствующих записей по счёту 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» будет отражена разница, относящаяся к остатку тары на конец месяца.

В торговых организациях по тарным операциям могут иметь место как расходы, так и доходы. Расходы включают в себя затраты, без которых, как правило, невозможно обойтись: перевозка, погрузка, разгрузка, ремонт и тому подобное. Потери от боя, лома порчи тары составляют убытки организации торговли.

К доходам по таре относятся: стоимость тары, полученной от поставщиков бесплатно, превышение стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учётным ценам и т. п.

Расходы по таре в бухгалтерском учете отражаются на счёте 44 «Расходы на продажу», а доходы от операций с тарой на счёте 91 «Прочие доходы и расходы», как прочие доходы.

Аналитический учёт тары ведётся по материально ответственным лицам, по наименованиям, по количеству и стоимости тары.

Рассмотрим, какими проводками отражаются в бухгалтерском учёте операции старой:

Дебет 41-3 Кт 60 – принята к учёту тара от поставщика; Дебет 19 Кредит 60 — учтён НДС по таре.

27

При поступлении тары (вместе с товаром) поставщики часто взимают с покупателя залог, что отражается в обычном порядке через счета учёта денежных средств.

Возврат тары поставщику отражается проводками:

Дебет 60 Кредит 41-3

— возвращена тара поставщику; Дебет 94 Кредит 41-3

—если выявлена недостача по таре; Дебет 41-3 Кредит 91

—принятие к учету тары, поступившей от поставщика без оплаты или выявленной по результатам инвентаризации.

Инвентарная тара, служащая для производственных или хозяйственных нужд, не учитывается организацией торговли на счёте 41 «Товары». Для учёта инвентарной тары предназначены счёта 01 «Основные средства» и 10 «Материалы».

Вцелях налогообложения прибыли доходы и расходы, связанные с тарой признаются внереализационными.

Мы уже отметили, что отнесение многооборотной тары к категории возвратной или невозвратной устанавливаются положениями договора, заключаемого между продавцом и покупателем.

Обособленный учёт возвратной тары очевиден: если за возвратную тару взимается залог, то залоговые суммы не являются расходом (доходом) организации. Однако условиями договора поставки возврат тары может быть предусмотрен и без взимания залога. Если стоимость такой тары включена в цену товаров, то из общей суммы расходов на их приобретение должна быть исключена стоимость возвратной тары по цене её возможного использования, которая определяется покупателем. Стоимость возвратной тары можно узнать у поставщика, тогда стоимость полученного товара будет уменьшена на стоимость возвратной тары.

Налоговый учёт тары, принятой от поставщика с товарами, отличается от учёта тары, принятой с товарно-материальными ценностями, включёнными в материальные расходы.

Впункте 3 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) указано, что стоимость невозвратной тары, принятой от поставщика с

28

товарно-материальными ценностями, включёнными в материальные расходы, включается в стоимость приобретённых ценностей. Но статья 254 определяет порядок формирования материальных расходов.

Покупная же стоимость товаров в целях налогообложения определяется на основании положений статей 268 и 320 НК РФ. В статье 320 прямо указано, что расходы связанные с приобретением товаров включаются в издержки обращения, причём расходы по невозвратной таре будут являться косвенными расходами и должны относиться на расходы организации торговли в момент их возникновения. К примеру, организация торговли приобрела у завода-изготови- теля вместе с товаром многооборотную (невозвратную) тару, которую она намерена использовать в дальнейшем в своей деятельности.

Если в отгрузочных документах стоимость тары выделена отдельной строкой, то организация имеет право признать стоимость тары косвенным расходом и уменьшить на данную сумму доходы от реализации товаров текущего месяца. Если же в документах стоимость тары не выделена, то такую тару организация торговли должна обложить налогом на прибыль в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ как безвозмездно полученное имущество, то есть признать внереализационным доходом.

В отношении налога на добавленную стоимость нужно сказать, что глава 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ предусматривает специальное положение в отношении реализации товаров в многооборотной таре. Такая норма установлена пунктом 7 статьи 154 НК РФ: при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу. Данное положение распространяется только на возвратную тару, имеющую залоговые цены, если же на многооборотную тару не установлен залог или же она не подлежит возврату, то НДС исчисляется в общем порядке.

1.6 Инвентаризация как метод контроля за сохранностью товаров

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности организация обязана проводить инвентаризации обязательств и имущества, в том числе и товаров.

Основными задачами инвентаризации в организациях розничной торговли являются:

− проверка фактического наличия товарно-материальных ценностей с целью

29

контроля за их сохранностью у отдельных материально ответственных лиц;

−проверка состояния товарных запасов и условий хранения товаров и тары;

−соблюдение утверждённых продажных цен на товары;

−выявление потерь товаров, не отражённых в текущем бухгалтерском учёте у ценностей определяется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждёнными Минфином РФ от 13 июня 1995г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Проведение инвентаризации обязательно:

−при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

−перед составлением годовой бухгалтерской отчётности;

−при смене материально-ответственных лиц;

−при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

−в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуациях;

−при реорганизации или ликвидации организации;

−в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Для проведения инвентаризации в организации создаётся постоянно действующая комиссия.

−заместитель руководителя;

−экономист;

−работники бухгалтерии.

Инвентаризация проводится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Инвентаризация проводится в сроки, установленные руководством, как правило, не реже двух раз в год.

Для обеспечения бесперебойной торговли инвентаризацию в небольших магазинах с узким ассортиментом проводят в нерабочее время. А в магазинах с большим количеством товаров широкого ассортимента закрываются на период инвентаризации:

− продовольственные – не более чем на один день;

30

− непродовольственные − не более чем на два дня.

Председателю комиссии выдаётся письменное распоряжение, подписанное руководителем организации и главным бухгалтером. В распоряжении указывается:

−инвентаризируемый объект;

−состав инвентаризационной комиссии;

−дата проведения инвентаризации;

−время начала и окончания инвентаризации.

Распоряжение представляется материально ответственному лицу как основание для проведения инвентаризации.

Перед началом инвентаризации фактического наличия денежных средств, товаров и тары материально ответственное лицо составляет товарно-денежный отчёт, включив в него все имеющиеся на дату инвентаризации документы. Кроме того, материально ответственное лицо даёт подписку о том, что к началу инвентаризации все документы включены в отчёт, все поступившие товары и тара оприходованы, а выбывшие – списаны.

После получения товарно-денежного отчёта комиссия подтверждает суммы остатков товаров и тары, заверяет своими подписями включённые в отчёт документы, опломбирует помещения, проверяет исправность и точность весоизмерительных приборов.

Инвентаризацию товаров комиссия начинает с подсобных помещений магазина, затем проверяет фактическое наличие товаров, тары в торговом зале путём взвешивания, пересчёта, перемеривания материальных ценностей.

Нераспакованные товары распаковывают. Если распаковка товара может привести к снижению его качества, то массу товаров определяют по массе брутто.

Результаты проверки фактических остатков товаров и тары оформляются инвентаризационными описями, которые составляются, как правило, в трёх экземплярах: один составляет материально ответственное лицо, а два − члены комиссии.

Записи фактических остатков во все экземпляры описи осуществляются только после проверки фактического наличия ценностей.

На каждой странице описи указывают, с какого номера она начинается и каким номером оканчивается, число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости о того, в каких единицах измерения (штуках,