4717

11

продукции по органолептическим показателям, масса каждого вида хлебной продукции должна соответствовать стандартам и техническим условиям.

Ткани, поступающие в кипах и кусках, до выпуска в продажу могут перемериваться. Перемеривание проводится комиссией в составе товароведа, представителя общественности и материально ответственного лица Установленная длина куска ткани проставляется на фабричном ярлыке и подписывается членами комиссии с указанием номера и даты составленного акта. При этом излишки ткани приходуются, а при недостаче ткани предъявляется претензия поставщику.

Товары, поступающие в розничную торговлю, приходуются в день поступления по их фактическому наличию. В случае невозможности оприходования товара датой его фактического поступления (вызов эксперта, проверка цены, качества, количества) в текстовой части товарного отчёта за итогом прихода делается запись о поступлении товара с указанием поставщика (продавца), общей стоимости товара в розничных ценах, а также причин невозможности оприходования.

Поставщиком товара в розничное торговое предприятие может выступать и физическое лицо.

Оформление поступления товаров рекомендуется проводить с заключением договора между торговым предприятием и лицом, предлагающим товар.

Приёмка товара сопровождается составлением материально ответственным лицом накладной на фактически принимаемый товар. Форма и условия расчётов за товар могут быть различны, они указываются в договоре. Однако необходимо отметить, что в том случае, когда оплата товара производится наличными деньгами (одновременно с приёмкой товара или после его реализации), может оформляться в установленном порядке расходный кассовый ордер на имя материально ответственного лица с указанием в графе «Основание»: «В подотчёт для приобретения товара» и суммы выданных денег прописью.

Товарно-транспортные накладные, акты и другие документы, на основании которых материально ответственные лица приняли товар, вместе с товарными отчётами передаются в бухгалтерию, где их используют для контроля за правильностью оприходования товара и записей в учётные регистры.

12

1.2 Учёт товаров на складе

Определение материальной ответственности в торговле

Вцелях исключения ошибок в учёте и предотвращения хищений, потерь материальных ценностей и других злоупотреблений в торговой деятельности необходимо особо уделить внимание системе внутреннего контроля. Важной составной частью этой работы является определение материальной ответственности каждого работника торговли.

С работниками торговли обеспечивающими хранение, отпуск, подготовку

кпродаже и продажу товарно-материальных ценностей в торговых точках следует заключать договора о материальной ответственности.

Материальная ответственность может быть полной и неполной, индивидуальной и коллективной.

При полной материальной ответственности работник обязан возместить причиненный ущерб в полном размере без всяких ограничений.

Вдоговоре об индивидуальной материальной ответственности указывают права, обязанности и ответственность работника и администрации. Работники принимают на себя ответственность за сохранность ценностей, а администрации обязуется создать для этого необходимые условия.

Заключают договора с лицами, занимающими определённые должности, а именно:

с заведующим кассой;

заведующим складом и его заместителем;

заведующим кладовой;

старшим кассиром;

кассирами и другими работниками, выполняющими обязанности кассиров;

заведующими товарными секциями, отделами, а при их отсутствии с заведующим магазином и его заместителями; агентами по снабжению; экспедиторами по перевозке грузов и др.

Коллективная материальная ответственность применяется при совместном выполнении работниками отдельных видов работ, когда невозможно разграничить материальную ответственность каждого работника и заключить с ним отдельный договор.

13

Учёт товаров в местах хранения

Материально ответственные лица ведут складской учёт товаров независимо от способа хранения в натуральном выражении по наименованиям, сортам, количеству и цене товара на основании приходных и расходных товарных документов.

При сортовом способе хранения на каждое наименование товара открываются карточки количественного учёта или несколько страниц в товарной книге. Карточки хранятся на складах в картотеке по группам товаров, а внутри групп – по наименованиям в алфавитном порядке или по номенклатурным номерам в порядке их возрастания. В адресной части карточки указываю наименование организации и название товара, артикул, сорт, цена и другие отличительные признаки товара. В предметной части – отражаются остаток, приход, расход, наименование поставщика, покупателя, номер и дата документов, на основании которых сделаны записи. Записи в карточки производятся по каждому документу материально ответственными лицами в день совершения операций. После каждой записи или в конце рабочего дня исчисляется остаток товаров на конец дня.

При партионном способе хранения на каждую партию поступивших товаров материально ответственное лицо выписывает партионную карточку в двух экземплярах: один – остаётся на складе, другой – передаётся в бухгалтерию. Партионная карточка должна содержать данные о приходе и расходе товаров, их наименовании, количестве (массе) и т.д.

Одновременно с выпиской партионной карточки на каждую партию товара выписывается общий упаковочный товарный ярлык (марка). В нём указывается номер партии, наименование группы товаров, поставщика, документа, количество мест.

На каждое тарное место несмываемой краской наносят номер партии. Партионная карточка регистрируется в журнале регистрации. Порядковый номер её регистрации в журнале является номером данной партии товаров. Этот номер партионной карточки указывается затем в расходных документах при отпуске товаров. Отпуск товаров отражается также в партионной карточке, где указываются дата отпуска, номер расходного документа, количество отпущенного товара.

После каждой записи или в конце рабочего дня в карточке проставляется остаток товаров в партии. После полного выбытия данной партии товаров карта

14

закрывается и передаётся вместе с товарным ярлыком и отчётом в бухгалтерию для проверки.

Отчётность материально ответственных лиц о наличии и движении товаров

Получение и реализация товара на розничном предприятии отражаются в товарном отчёте по форме № ТОРГ-29 (см. ниже), оформляющем результаты за один или за несколько дней работы, который является основанием для ведения бухгалтерских записей. При использовании в учёте продажной цены товаров стоимость списанных реализованных товаров по товарному отчёту должна быть равна сумме полученной выручки, которая отражена в кассовой книге.

Вадресной части товарного отчёта указываются наименование организации, торговой единицы и структурного подразделения, фамилия и инициалы материально ответственного лица, номер отчёта, период, за который составляется товарный отчёт.

Вприходной части товарного отчёта фиксируются в стоимостном выражении остаток товаров (на дату составления предыдущего товарного отчёта) и поступление товаров и тары по сопроводительным документам. Каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и дата документа, сумма поступивших товаров) записывается отдельно. Здесь же, в приходной части, рассчитывают общую сумму оприходованных товаров за отчётный период

иитог прихода с остатком на начало периода.

Врасходной части товарного отчёта подсчитывают общую сумму расхода товаров за отчётный период.

Каждому расходному документу отводится отдельная строка.

Материально ответственные лица составляют товарные отчёты в двух экземплярах.

Первый экземпляр отчёта вместе с документами, подтверждающими поступление или выбытие товаров, представляется в бухгалтерию организации, а второй с распиской бухгалтера о приёме отчёта остаётся у материально ответственного лица.

Все приходные и расходные документы, на основании которых составляются товарные отчёты, следует располагать в хронологическом порядке.

Нумеруются товарные отчёты последовательно с начала и до конца года с первого номера.

15

Товарные отчёты материально ответственных лиц, приступивших к работе

втечение года, нумеруются с начала их работы.

Втексте и цифровых данных товарных отчётов неоговоренные исправления и подчистки не допускаются. Ошибочные записи зачёркиваются одной чертой, затем надписывается правильный текст или цифровые данные.

Исправление ошибки в товарном отчёте должно быть оговорено надписью «Исправлено» и подтверждено подписью ответственного лица и бухгалтера с указанием даты исправления.

Если дата проведения инвентаризации в торговой организации не совпала с установленным периодом отчётности, то составляются два отчёта: один – с начала установленного периода до начала инвентаризации, второй – от даты окончания инвентаризации до установленного срока представления товарного отчёта.

Например, установленный период отчётности – с 1 по 10 число месяца. Инвентаризация проведена 7 числа. Значит, один товарный отчёт составляется с 1 по 7 число, а второй – с 8 по 10.

Втоварный отчёт, составленный после инвентаризации, остатки товаров и

тары записываются из «Инвентаризационной описи товаров, материалов, тары и денежных средств в торговле», форма № инв.-13 (код по ОКУД 0309012).

Товарные отчёты в оптовых организациях могут содержать сведения об остатках, приходе и расходе товаров не только в стоимостном, но и количественном выражении. Кроме того, остатки, приход и расход могут указываться не только в целом, но и по каждому наименованию товаров.

Вприходной части товарно-кассового отчёта указываются остаток товаров на начало отчётного периода и поступление товаров по датам в хронологическом порядке.

При этом указываются наименование поставщика, номер и дата сопроводительного документа, сумма поступившего товара по каждому поставщику.

Врасходной части товарно-кассового отчёта отражается сумма выручки по кассе за каждый день отчётного периода в целом по предприятию в хронологическом порядке и суммируется расход (сумма выручки) по организации.

Затем рассчитывается остаток товаров на дату составления товарнокассового отчёта.

16

Организация Магазин «Альфа» Секция Палатка №1 Фамилия: Иванова И.И..

_____________________________

Материально-ответственное лицо ТОВАРНЫЙ ОТЧЁТ №. 7 За 4-9 ноября 2007 года

17

Кроме товарного отчёта материально ответственные лица составляют отчёт о таре (ф. № ТОРГ-30), в котором, как и в товарном отчёте, заполняется адресная и предметная часть. В предметной части указывается:

наименование тары; цена;

остаток на начало отчётного периода, приход, расход, остаток тары на конец отчётного периода с указанием количества и суммы.

Итоги остатка на начало отчётного периода, прихода, расхода и остатка на конец отчётного периода тары, указанные в отчёте по таре, должны быть равны аналогичным итогам сумм, отражённым в товарном отчёте по гр. № 5 «Стоимость тары». В отчёте по таре указывается количество приложенных документов. Он подписывается материально ответственным лицом и бухгалтером, принявшим отчёт на проверку.

При большом документообороте материально ответственные лица по решению администрации организации могут составлять сопроводительный реестр сдачи документов (ф. № ТОРГ-31), в котором в предметной части отражают приходные и расходные документы с указанием их даты и номера, наименования поставщика и получателя, количество листов документов по каждому поставщику или покупателю и в целом по реестру.

Сопроводительный реестр составляется в двух экземплярах на приходные и расходные документы по операциям за отчётный период. Первый экземпляр с приложенными к нему документами под расписку передаётся в бухгалтерию. Второй экземпляр остаётся у материально ответственного лица. Обнаруженные при проверке в реестре ошибки исправляют с обязательным подтверждением исправлений материально ответственного лица. Поскольку в сопроводительном реестре остатки, приход и расход товаров не указывают, то это ослабляет контроль за сохранностью и усложняет управление товарными запасами.

1.3 Способы учёта товаров в бухгалтерии

Учёт товаров ведётся на активном счёте 41 «Товары», кредитовые обороты которого отражаются в соответствующем журнале-ордере, а дебетовые – в ведомости. Записи в журнале ордере и ведомости ведут на

основании сводных учётных документов (товарных отчётов). Аналитический учёт товаров в бухгалтерии ведётся раздельно по материально ответственным лицам, наименованиям сортам. При этом могут быть применены различные методы натурально-стоимостного учёта товаров.

18

Сортовой способ бухгалтерского учёта

При сортовом способе учёт ведётся в карточках количественного учёта (ф. № ТОРГ-28), в которых записывается приход, расход и остаток товаров (тары) в количественном и стоимостном выражении на основании первичных документов, представляемых в бухгалтерию материально ответственными лицами: актов приёмки, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и др. документов. По окончании месяца и на дату инвентаризации в карточках подсчитывают итоги оборотов за месяц, определяют остатки и составляют оборотную ведомость, при этом переносятся месячные итоги по приходу, расходу товара и остатки на конец месяца из карточек. Итоговая строка оборотной ведомости (по сумме) должна быть тождественна оборотам и сальдо синтетического счёта 41 «Товары» (по каждому складу в отдельности).

С помощью оборотной ведомости сверяют данные бухгалтерского и складского учёта, что подтверждается актом сверки или подписями бухгалтера и материально ответственного лица на оборотной ведомости.

Сальдовый способ бухгалтерского учёта

При сальдовом (оперативно-бухгалтерском) способе учёта материально ответственные лица заносят в базу данных записи или ведут карточки количественно-сортового учёта. Бухгалтерия же аналитический учёт товаров ведёт только в суммовом выражении по материально ответственным лицам или по товарным группам. Не реже одного раза в неделю бухгалтер на складе проводит сплошную проверку записей в карточках складского учёта. При этом сопоставляются записи, сделанные материально ответственными лицами в карточках складского учёта, с данными приходно-расходных документов, представленных в бухгалтерию в качестве приложения к реестру или товарному отчёту. Правильность определения остатка товара на день проверки бухгалтер подтверждает проставлением даты проверки и своей подписью в карточках.

На первое число месяца и на день инвентаризации на основании проверенных карточек складского учёта составляют сальдовые ведомости по складам и материально ответственным лицам с подсчётом в них промежуточных итогов по товарным группам (для удобства сверки с суммовыми карточками бухгалтерии).

В сальдовой книге записывают остатки по каждому товару в количественном выражении по наименованиям на основе регистров складского учёта с указанием цены. Затем определяют общую стоимость товаров. Общий

19

итог по сальдовой ведомости сверяют с товарным отчётом склада и с сальдо счёта 41 «Товары».

Партионный способ бухгалтерского учёта

Партионный учёт товаров в бухгалтерии применяется в том случае, если товар на складе хранится по партиям. Учёт ведётся на компьютере или в партионных картах. Порядок занесения записей в базу данных или в партионные карты такой же, как на складах, только учёт ведётся не в количественном, а в количественно-суммовом выражении.

В бухгалтерии на каждую партию открывается отдельная карточка. Данные бухгалтерского учёта сверяются с товарными отчётами и с партионными картами склада. Расхождения, выявленные при сверке, фиксируются в акте. На начало месяца итоговые данные из партионных карт заносят в оборотную ведомость, которые целесообразно составлять не по отдельным наименованиям и сортам товара, а по отдельной партии в целом с указанием её номера и суммы. Итог ведомости должен совпадать с данными синтетического счёта 41 «Товары».

По мере реализации партий товара бухгалтер без проведения инвентаризации выявляет результаты по партиям (недостачи или излишки товаров).

По недостающим товарам рассчитывают и списывают естественную убыль по нормам (при их наличии), засчитывают пересортицы товаров, обнаруженные внутри партии, выявляют окончательные результаты и отражают их на счётах. Недостачи, превышающие установленные нормативы подлежат взысканию с виновных лиц. Излишки приходуются в доход предприятия.

Аналитический учёт товаров в розничной торговле ведётся в суммовом выражении по каждому материально ответственному лицу, а тары – ещё и по её наименованиям, количеству и сумме.

Аналитический учёт товаров в оптовой торговле ведётся по материально ответственным лицам и наименованиям товаров. Аналитический учёт по наименованию зависит от степени автоматизации учёта, способа хранения.

При партионном способе каждая вновь поступающая партия товаров хранится отдельно, не допускается смешение товаров из разных партий.

При сортовом способе хранения каждый вновь поступивший товар определённого сорта присоединяется к имеющимся товарам того же наименования и сорта, т.е. товары хранятся по сортам.

20

1.4Учёт поступления товаров

1.4.1Учёт поступления товаров в оптовой торговле

Поступление товаров и тары в оптовой торговле отражается по дебету счёта 41 «Товары», по субсчётам 41-1 «Товары на складах» и 41-3 «Тара под товаром и порожняя». Тару, отвечающую признакам основных средств, учитывают на счёте 01 «Основные средства», а служащую для хозяйственных нужд и не относящуюся к основным средствам – на счёте 10 «Материалы».

Товары на балансе в оптовой организации учитываются по покупным ценам. Расходы по заготовке и доставке товаров при этом могут собираться на счёте 44 «Расходы на продажу», а также, когда они осуществляются сторонними организациями за счёт торгового предприятия, могут быть учтены в учётной стоимости товара. Конкретный способ учёта данных расходов должен предусматриваться учётной политикой организации.

Для учёта товаров, принятых на хранение (если, например, возникли вопросы, связанные с оплатой товара, или по условиям договора товары запрещено продавать до их оплаты), используется забалансовый счёт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Учёт товаров, принятых на комиссию оптовыми организациями от организаций-комиссионеров в соответствии с заключенными договорами, ведётся на счёте 004 «Товары, принятые на комиссию».

Доставка неоплаченного товара от поставщика на оптовый склад покупателя отражается в учёте на основании счёта-фактуры, в котором отдельной строкой выделяется сумма НДС. Товар приходуется по стоимости приобретения за вычетом НДС, содержащегося в покупной цене, что фиксируется проводкой:

Дт 41 «Товары»

− на стоимость оприходованного товара;

Дт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

– на сумму НДС, указанному в счёте-фактуре;

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Впоследствии покупатель засчитывает НДС при расчётах с бюджетом независимо от факта реализации данных товаров, что отражается записью на сумму НДС по поступившим товарам: