76

2. Финансовые вложения классифицируются по следующим признакам: по связи с уставным капиталом, формам собственности, срокам, на которые они произведены.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения:

с целью образования уставного капитала. К таким вложениям относятся акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд;

• долговые ценные бумаги, к которым относятся облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности бывают государственные и негосударственные ценные бумаги.

По срокам они подразделяются:

на долгосрочные, когда установленный срок их погашения превышает более 12 месяцев;

краткосрочные, когда срок их погашения до 12 месяцев.

Документами, подтверждающими совершённые финансовые вложения, являются полученные акции, сертификаты, облигации, свидетельства на суммы произведённых вкладов, договоры на предоставление займов.

Документы, подтверждающие продажу ценных бумаг, – это акты куплипродажи, платёжные поручения, подтверждающие погашение облигаций и возврат предоставленных займов.

ТЕМА 10. УЧЁТ КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ

10.1. Учёт уставного капитала

Уставный (складочный) капитал организации образуется за счёт вкладов её учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами. А государственные и муниципальные унитарные предприятия формируют уставный фонд за счёт средств, выделенных государством.

77

Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала производится по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Уставный капитал необходим организации для её регистрации как юридического лица и как источник финансирования её уставной деятельности.

В зависимости от вида и формы собственности, к которому принадлежит организация, уставный капитал выступает:

-в виде складочного капитала в полном товариществе и товариществе на

вере;

-паевого фонда – в производственном кооперативе;

-уставного фонда – в унитарных государственных и муниципальных предприятиях;

-уставного капитала – в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью.

Для целей бухгалтерского учёта эти понятия сведены к понятию уставного

капитала, который учитывается на счёте 80 «Уставный капитал».

Регистрация уставного капитала оформляется бухгалтерской проводкой Д-т

75 К-т 80.

10.2. Учёт добавочного капитала

Добавочный капитал формируют:

суммы проведённой в установленном порядке дооценки основных средств;

сумма разницы, образовавшаяся от превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки основных средств над суммой амортизации основных средств, полученной путём индексации или прямого перерасчёта;

суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций за минусом издержек, связанных с продажей акций;

курсовые разницы в случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте;

средства целевого финансирования, направленные некоммерческой организацией на финансирование капитальных вложений.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведённой в предыдущие

78

отчётные периоды и отнесённой на счёт прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счёт прибылей и убытков отчётного периода в качестве дохода.

Снижение величины добавочного капитала возможно при снижении стоимости основных средств, выявившейся по результатам их переоценки.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счёт прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счёт сумм дооценки этого объекта, проведённой в предыдущие отчётные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведённой в предыдущие отчётные периоды, относится на счёт прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределённую прибыль организации.

Снижение величины добавочного капитала возможно при увеличении уставного капитала.

Организацией снижена величина добавочного капитала на следующие нужды:

1)в связи с уменьшением первоначальной стоимости основных средств на дату переоценки до восстановительной стоимости;

2)на увеличение уставного капитала»

10.3. Учёт резервного капитала

В соответствии с законодательством для покрытия убытков организации, погашения облигаций общества, выкупа собственных акций формируется резервный капитал, создаваемый за счёт чистой прибыли организации.

Так, в акционерных обществах резервный фонд создаётся в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15 % от его уставного капитала путём обязательных ежегодных отчислений до достижения им установленного размера. Ставка ежегодных отчислений также регламентируется уставом общества, но не может быть менее 5 % от чистой прибыли (Закон «Об акционерных обществах», ст. 35, п. 1,2). Организации с иностранными инвестициями создают необходимые для своей деятельности резервные фонды в размере до 25 % уставного капитала организации (Закон «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации», п. 2.11).

79

Движение средств резервного капитала учитывается на счёт 82 «Резервный капитал».

Организацией проведены отчисления в резервный капитал из средств чистой прибыли

Д-т 84 «Нераспределённая прибыль К-т 82 «Резервный капитал» (непокрытый убыток)», Субсч. «Нераспределённая прибыль (убыток) отчётного года

АО и другими обществами снижена величина резервного капитала в связи:

1)с покрытием убытков от хозяйственной деятельности за отчётный год;

2)с погашением облигаций организации.

10.4. Учёт нераспределённой прибыли (непокрытый убыток)

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределённой прибыли организации или непокрытого убытка предназначен счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Экономическое содержание этого счёта заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределённой прибыли, которая остаётся в обороте у организации в качестве внутреннею источника финансирования долговременного характера.

Сумма чистой прибыли, сформированная в установленном нормативными документами по бухгалтерскому учёту порядке на счёте 99 «Прибыли и убытки», списывается заключительными оборотами декабря в кредит счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», а сумма чистого убытка – в дебет счёта 84.

Организацией оборотами за декабрь отнесена сумма чистой прибыли в состав прибыли к распределению отчётного года

Организацией оборотами за декабрь отнесена сумма чистого убытка от хозяйственной деятельности в состав непогашенных убытков отчётного года

Д-т 84 «Нераспределённая прибыль К-т «Прибыли и убытки» (непокрытый убыток)»

Распределение определённой суммы прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации (например, общего собрания

80

акционеров в акционерном обществе или собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью). Распределение подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисления в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет.

Направление части прибыли отчётного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчётности отражается по дебету счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчёты с учредителями» и 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Сумма отчислении в резервный капитал отражается по дебету счёта 84 в корреспонденции с кредитом счёта 82 «Резервный каптал».

Организацией начислены дивиденды по акциям и другие доходы учредителям (участникам) по итогам утверждённой годовой отчётности в соответствии с решением собрании акционеров (записями декабря)

Примечание. Аналогичная проводка составляется при выплате промежуточных доходов.

Организацией направлена часть прибыли по итогам утверждённой годовой отчётности в резервный капитал

При выявлении в установленном порядке по итогам отчётного года убытка списание его с бухгалтерского баланса отражается по кредиту счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» – в случае доведения величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» – при направлении на погашение убытка средств резервного капитала и др.

Организацией погашена (списана) сумма убытков от хозяйственной деятельности, сформировавшаяся на конец отчётного года, из средств следующих источников:

1)от доведения уставного капитала до величины чистых активов;

2)резервного капитала.