49
Задание 12
Компания «Веста» 30 сентября 2015 г. продала оборудование за 10 000 000 рублей, согласно выставленному счёту. В соответствии с условиями продажи компания «Веста» должна предоставлять последующее бесплатное обслуживание оборудования в течение трёх лет начиная с 30 сентября 2015 года. Предполагаемые затраты на обслуживание составят 200 000 рублей ежегодно. Обычно норма валовой прибыли компании «Веста» по таким работам составляет 25 %. Эффект дисконтирования не является существенным.
Произведите необходимые расчёты и определите, как данная операция по продаже оборудования должна быть отражена в финансовой отчётности компании «Веста» по состоянию на 30 сентября 2015 г. в соответствии с МСФО (IAS) 18 «Выручка».
Задание 13
Установите соответствие между перечисленными в таблице видами выручки и условиями её признания, согласно МСФО (IAS) 18 «Выручка».
Вид выручки |
|
Условие признания |
1 |
|
2 |
1. Выручка от продажи товаров |
|
сумма выручки может быть надёжно оценена; |
|
|
поступление в организацию экономических выгод, |
|
|
связанных с операцией, является вероятным; |
|
|
степень выполнения операции по состоянию на конец |
|
|
отчётного периода может быть надёжно оценена; |
|
|
затраты, уже понесённые по операции, и затраты, необходимые |
|
|
для завершения её выполнения, могут быть надёжно оценены |
2. Выручка от оказания услуг |
|
организация передала покупателю значительные риски и |
|
|
выгоды, связанные с правом собственности на товары; |
|
|
организация больше не участвует в управлении в той степени, |
|
|
которая обычно ассоциируется с правом собственности, и |
|
|
фактически не контролирует проданные товары; |
|
|
сумма выручки может быть надёжно оценена; |
|
|
поступление в организацию экономических выгод, |
|
|
связанных с операцией, является вероятным; |
|
|
понесённые или ожидаемые затраты, связанные с |
|
|
операцией, можно надёжно оценить |
3. Выручка, возникающая от |
|
признаётся тогда, когда установлено право акционеров на |
использования другими |
|
получение выплаты |
сторонами активов организации, |
|
|
приносящих проценты |
|
|
4. Выручка, возникающая от |
|
признаётся с использованием метода эффективной |
использования другими |
|
процентной ставки |
сторонами активов организации, |
|
|
приносящих роялти |
|
|
5. Выручка, возникающая от |
|
признаётся по методу начисления в соответствии с |
использования другими |
|
содержанием соответствующего договора |
сторонами активов организации, |
|
|
приносящих дивиденды |
|
|
50
6. ОБЪЕДИНЕНИЯ БИЗНЕСОВ И КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЁТНОСТЬ
Задание 1
Материнская компания «Энергетик» 1 января 2016 г. приобрела 80 % голосующих акций дочерней компании «Электросети» за 10 000 млн рублей. Помимо этой суммы расходы по покупке дочерней компании составили 100 млн рублей. Справедливая стоимость всех чистых идентифицируемых активов дочерней компании «Электросети» определена в 9 000 млн рублей.
Справедливая стоимость неконтролирующей доли составляет 2 000 млн рублей. Рассчитайте гудвил на дату приобретения двумя способами,
предусмотренными МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» в зависимости от выбранной оценки неконтролирующей доли, в таблице, представленной ниже.
|
|
|
|
Неконтролирующая доля |
Неконтролирующая доля |
|
|
Показатель |
|
участия по |
участия по доле в |
|
|
|
|
справедливой стоимости |
чистых активах |
|
|
|
|
|
|
Справедливая |
стоимость |
переданного |
|
|
|
вознаграждения |
|
|
|
|
|
Неконтролирующая доля участия |
|
|
|||
Чистые |
идентифицируемые |
активы, |
|
|
|
оценённые по справедливой стоимости в |
|
|
|||
результате сделки по объединению бизнеса |
|
|
|||
Гудвил |
|
|
|
|
|
Задание 2
Компания «Марс» 1 апреля 2015 г. приобрела 60 000 акций компании
«Сатурн», уплатив по 1,4 доллара за каждую. В качестве оставшейся части возмещения компания «Марс» передала свои акции. Для этого была проведена эмиссия из расчёта 3 акции за каждые 2 приобретённые акции. На дату приобретения рыночная стоимость акций компании «Марс» была равна 2 доллара,
нераспределённая прибыль компании «Сатурн» составляла 48 000 долларов, а её резерв переоценки 8 000 долларов.
Краткие отчёты о финансовом положении компаний на 31 марта 2016 г.
приведены ниже в тысячах долларов.
51 |
|
|
|
«Марс» |
«Сатурн» |
АКТИВЫ |
|
|
Инвестиции |
84 |
|
Остальные активы |
769 |
336 |
|
|
|
Итого активы |
853 |
336 |
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И |
|
|
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
Обыкновенные акции по 1 доллару каждая |
270 |
80 |
Эмиссионный доход |
80 |
40 |
Резерв переоценки основных средств |
45 |
8 |
Нераспределённая прибыль |
350 |
68 |
Краткосрочные обязательства |
108 |
140 |
|
|
|
Итого собственный капитал и обязательства |
853 |
336 |
На конец отчётного периода накопленный убыток от обесценения гудвила составил 22 000 долларов.
Вприведённой выписке из финансовой отчётности компании «Марс» учтено только денежное возмещение, предоставленное за приобретённые акции.
Вкачестве оценки неконтролирующей доли в компании «Сатурн» на дату приобретения руководство компании «Марс» выбрало приходящуюся на эту долю пропорциональную часть чистых активов.
Требуется подготовить консолидированный отчёт о финансовом положении компании «Марс» на 31 марта 2016 г. в соответствии с МСФО (IFRS) 10
«Консолидированная финансовая отчётность».
Задание 3
Компания «Восток» 1 января 2016 г. приобрела 80 % акций компании
«Запад». На 31 декабря 2015 г. нераспределённая прибыль компании «Восток» составляла 72 000 долларов.
Отчёты о совокупном доходе компаний за год, закончившийся 31 декабря
2016 г., приведены ниже в тысячах долларов.
|
52 |
|
|
|
|
«Восток» |
«Запад» |
Выручка |
120 |
48 |
|
Себестоимость продаж |
(72) |
(19) |
|
|
|
|
|
Валовая прибыль |
48 |
29 |
|
Операционные расходы |
(12) |
(5) |
|
|
|
|
|
Операционная прибыль |
36 |
24 |
|
Расходы по финансированию |
(6) |
(4) |
|
|
|
|
|
Прибыль до налогообложения |
30 |
20 |
|
Расходы по налогу |
(8) |
(5) |
|
|
|
|
|
Прибыль за год |
22 |
15 |
|
Требуется подготовить консолидированный отчёт о совокупном доходе компании «Восток» за год, закончившийся 31 декабря 2016 г., рассчитать нераспределённую прибыль для консолидированного отчёта о финансовом положении в соответствии с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчётность».
Задание 4
Компания «Звезда» 1 января 2015 г. приобрела 80 % акций компании «Луна», уплатив по 2,5 доллара за каждую.
На дату приобретения нераспределённая прибыль компании «Луна» составляла 20 000 долларов, а справедливая стоимость её чистых активов существенно не отличалась от их балансовой стоимости.
Краткие отчёты о финансовом положении компаний на 31 декабря 2016 г. приведены ниже в тысячах долларов.
|
«Звезда |
«Луна» |
|
» |
|
АКТИВЫ |
|
|
Инвестиции |
250 |
|
Остальные активы |
656 |
270 |
|
|
|
Итого активы |
906 |
270 |
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И |
|
|
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
Обыкновенные акции по 1 доллару каждая |
400 |
100 |
53 |
|
|
Эмиссионный доход |
200 |
20 |
Нераспределённая прибыль |
251 |
120 |
Долгосрочные обязательства |
55 |
30 |
|
|
|
Итого собственный капитал и обязательства |
906 |
270 |
В качестве оценки неконтролирующей доли в компании «Луна» на дату приобретения руководство компании «Звезда» выбрало её справедливую стоимость, составлявшую 50 000 долларов. На конец отчётного периода обесценения гудвила не было.
Требуется подготовить консолидированный отчёт о финансовом положении компании «Звезда» на 31 декабря 2016 г. в соответствии с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчётность».
Задание 5
Компания «Клён» 1 января 2016 г. приобрела 40 % голосующих акций компании «Листик» на открытых торгах за 100 000 долларов. Компания «Клён» может оказывать существенное влияние на операционную и финансовую политику компании «Листик».
Затраты компании «Клён» на приобретение 40 % голосующих акций равны 40 % балансовой стоимости чистых активов компании «Листик». Справедливая стоимость чистых активов соответствует их балансовой стоимости.
Чистая прибыль компании «Листик» за 2016 г. составила 30 000 долларов, были выплачены дивиденды в денежной форме в размере 10 000 долларов.
Информация об акционерном капитале компании «Листик» представлена ниже в таблице.
Показатель |
Дата приобретения, |
Конец отчётного |
|
01.01.2016 г. |
периода, 31.12.2016 г. |
Обыкновенные акции по 1 доллару каждая |
50 000 |
|
Эмиссионный доход |
150 000 |
|
Нераспределённая прибыль |
50 000 |
|
Всего капитал |
250 000 |
|
Требуется в соответствии с МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия» при использовании метода долевого участия определить:
1) недостающие данные в таблице;
54
2)прирост чистых активов ассоциированной компании «Листик» с момента приобретения до конца отчётного периода;
3)доход компании «Клён» от участия в компании «Листик» для отражения в отчёте о совокупном доходе за год, окончившийся 31 декабря 2016 г.;
4)стоимость инвестиции в компанию «Листик» для отражения в отчёте о финансовом положении компании «Клён» за год, окончившийся 31 декабря 2016 года.
Задание 6
Несколько лет назад компания «Витязь» сделала следующие инвестиции. Она приобрела 80 % акций компании «Трио», уплатив за каждую по 1,5
доллара. На дату приобретения нераспределённая прибыль этой компании составляла 10 000 долларов.
В результате проведённых на конец отчётного периода тестов на обесценение стоимость гудвила была снижена на 2 000 долларов.
Компания «Витязь» также приобрела 25 % акций компании «Дуэт», уплатив за каждую по 2,4 доллара. На дату приобретения нераспределённая прибыль этой компании составляла 20 000 долларов. Убыток от обесценения инвестиции в компанию «Дуэт» на конец отчётного периода составил 1 000 долларов.
Отчёты о финансовом положении компаний на 31 декабря 2016 г. приведены ниже в тысячах долларов.
|
|
|
|
«Витязь» |
«Трио» |
«Дуэт» |
АКТИВЫ |
|
|
|
|
|
|
Инвестиции |
|
|
120 |
|
|
|
Долгосрочные активы |
|
|
150 |
80 |
85 |
|
Краткосрочные активы |
|
|
40 |
20 |
55 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого активы |
|
|
310 |
100 |
140 |
|
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И |
|
|
|
|
||
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
|
|
|
|
Обыкновенные акции по 1 доллару каждая |
200 |
50 |
100 |
|||
Нераспределённая прибыль |
|
|
98 |
40 |
24 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого собственный капитал |
|
|
298 |
90 |
124 |
|
Краткосрочные обязательства |
|
12 |
10 |
16 |
||
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
собственный |
капитал |
и |
310 |
100 |
140 |
обязательства |
|
|
|
|
|
|
55
В качестве оценки неконтролирующей доли в компании «Трио» на дату приобретения руководство компании «Витязь» выбрало приходящуюся на эту долю пропорциональную часть чистых активов.
Требуется подготовить консолидированный отчёт о финансовом положении компании «Витязь» на 31 декабря 2016 г. в соответствии с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчётность» и МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия».
Задание 7
Несколько лет назад компания «Волна» приобрела 80 % капитала компании «Горизонт» и 25 % компании «Маяк». Отчёты о совокупном доходе компаний за год, заканчивающийся 31 декабря 2016 г., приведены ниже в тысячах долларов.
|
«Волна» |
«Горизонт» «Маяк» |
|
Выручка |
120 |
87 |
97 |
Себестоимость продаж |
(72) |
(52) |
(58) |
|
|
|
|
Валовая прибыль |
48 |
35 |
39 |
Операционные расходы |
(12) |
(9) |
(10) |
|
|
|
|
Операционная прибыль |
36 |
26 |
29 |
Дивиденды компании «Горизонт» |
2 |
|
|
|
|
|
|
|
38 |
26 |
29 |
Расходы по финансированию |
(8) |
(5) |
(6) |
|
|
|
|
Прибыль до налогообложения |
30 |
21 |
23 |
Расходы по налогу |
(9) |
(6) |
(7) |
|
|
|
|
Прибыль за год |
21 |
15 |
16 |
Требуется подготовить консолидированный отчёт о совокупном доходе компании «Волна» за год, закончившийся 31 декабря 2016 г. в соответствии с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчётность» и МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия».
Задание 8
Компания «Гея» и три других инвестора заключили соглашение о приобретении компании «Форкис». В рамках этого соглашения два года назад каждая из сторон приобрела 25 % акций компании «Форкис», уплатив за каждую 2 доллара. После приобретения в соответствии с соглашением все четыре