4222

Тема 4. Анализ автотранспортных организаций (АТО)

4.1. Основные направления анализа АТО

Современный транспорт представляет собой единую (в социальноэкономическом отношении) транспортную систему, включая мощную сеть железнодорожных, морских, речных, автомобильных, воздушных, трубопроводных городских и промышленных коммуникаций. Перемещая ежегодно миллиарды тонн сырья, топлива, материалов, продукции, а также пассажиров с достаточно высоким уровнем комфорта и скорости, современный транспорт обеспечивает массовое индустриальное производство, глубокое разделение труда, внутреннюю и внешнюю торговлю, способствует развитию культуры и науки.

Транспортной отрасли присущи определённые особенности, которые необходимо учитывать при проведении анализа:

1)специфика транспорта как сферы экономики заключается в том, что он сам не производит продукцию, а только участвует в её создании, обеспечивая производство сырьём, материалами, оборудованием и доставляя готовую продукцию потребителю. Транспорт создаёт условия для формирования местного и общегосударственного рынка;

2)транспорт существенно зависит от географических условий, особенно от топографических особенностей горных цепей, равнин, долин и береговой полосы, являясь средством заполнения географических разрывов между производством и потребителем;

3)единая транспортная система включает разные виды (железнодорожный, автомобильный (в том числе автобусный), трамвайный, троллейбусный, авиационный, трубопроводный, морской и речной транспорт, метрополитены), каждый из которых выполняет определённую функцию в соответствии со своими технико-экономическими особенностями, провозной способностью, географическими и историческими особенностями развития;

4)формирование транспортной сети обусловлено рядом социальноэкономических факторов: развитием и размещением хозяйства, городских поселений, направлением и мощностью основных транспортно-экономических связей, расположением крупных курортных и туристских объектов;

5)основными активными средствами труда являются транспортные средства; производство – фондоёмкое.

Цель анализа производственно-хозяйственной деятельности автотранспортных организаций (АТО) состоит в выявлении и оценке социальноэкономических результатов всех сторон деятельности организации, вскрытии резервов использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, а также в подготовке и повышении обоснованности стратегических и текущих управленческих решений.

Основные задачи анализа производственно-хозяйственной деятельности АТО нацелены на следующие моменты:

– объективная всесторонняя оценка результатов функционирования организации и её подразделений;

41

–выявление закономерностей и тенденций развития производства, возможностей совершенствования системы управления и определение эффективности принимаемых решений;

–оценка степени-использования производственных ресурсов, состояния техники, технологии, организации производства, труда и управления с точки зрения их влияния на эффективность и качество работы АТО и её подразделений;

–выявление факторов, влияющих на конечные показатели деятельности АТО, классификация их по месту, продолжительности и характеру воздействия;

–прогнозирование ожидаемых результатов, подготовка материалов для принятия управленческих решений;

–разработка и контроль за осуществлением мероприятий, направленных на более эффективное использование ресурсов, распространение передового опыта, ликвидацию негативных явлений и причин плохой работы транспортного предприятия.

Методика анализа деятельности АТО предполагает следующие направления работы:

1) оценка качества и достоверности исходной информации;

2) общее ознакомление с производственно-хозяйственной;

3) общее ознакомление с производственно-хозяйственной деятельностью и финансовым состоянием предприятия;

4) анализ выполнения плана и динамики перевозок:

–общий анализ выполнения плана и динамики перевозок грузов;

–анализ технико-эксплуатационных показателей;

–факторный анализ влияния технико-эксплуатационных показателей на выполнение плана по перевозке грузов;

–анализ выполнения плана перевозок пассажиров автобусами;

–оперативный анализ хода выполнения плана перевозок;

–анализ качества перевозок;

5)анализ выполнения плана технического обслуживания и ремонта подвижного состава:

– анализ выполнения плана технического обслуживания;

– анализ выполнения плана по ремонту автомобилей;

– оперативный анализ выполнения плана технического обслуживания и эксплуатационного ремонта.

6)анализ технического развития и организации производства;

7)анализ использования материальных ресурсов:

–анализ расхода топлива и материалов на эксплуатацию подвижного состава;

–анализ расхода материалов на ремонт автомобилей;

–анализ выполнения плана организационно-технических мероприятии по экономии топлива и материалов;

8) анализ труда и заработной платы;

9) анализ показателей повышения эффективности производства;

10) анализ себестоимости перевозок:

–анализ общей суммы затрат на эксплуатацию подвижного состава;

–анализ влияния на себестоимость изменения затрат и объёма;

42

– анализ доли переменных, постоянных расходов и доли заработной платы водителей в себестоимости;

11)анализ выполнения мероприятий по охране природы и анализ охраны воздушного бассейна и использования водных ресурсов;

12)обобщение резервов и разработка путей их освоения.

Необходимо отметить, что при проведении анализа деятельности воздушного, железнодорожного, морского (речного) транспорта общая схема с некоторой долей условности может использоваться, однако необходимо учитывать специфику каждого вида перевозок.

4.2. Анализ объёма перевозок

Осуществление основных производственных процессов – транспортирования грузов и перемещения пассажиров – основная задача эксплуатационных организаций автомобильного транспорта. Общий объём перевозок, число пройденных километров, отработанных авточасов и другие показатели в рамках установленных договорных отношений служат обязательным заданием или планом АТО по основной производственной деятельности на определённый период.

Под термином «план» понимается то задание, которое должна выполнить АТО согласно заключённым договорам и взятым обязательствам в течение определённого периода. Формирование заданий по перевозкам относится к компетенции эксплуатационной (коммерческой) службы. Определение общего объёма работ, намеченных к выполнению, установление места АТО на рынке автотранспортных услуг, выявление тенденций развития организации и изменения рынка осуществляются на основе маркетингового анализа. Изучение же выполнения объёмов перевозок, услуг и работ служит отправной точкой проведения анализа всей деятельности АТО.

План перевозок образует ту базу, на основе которой строится вся система внутрипроизводственного планирования, а выполнение заданий согласно плану определяет уровень показателей, характеризующих производственнохозяйственную деятельность АТО, например доходов, себестоимости, прибыли, рентабельности. Степень выполнения заданий (плана) по перевозкам определяется многочисленными факторами, как зависящими от работы АТО (организация маршрутов, правильное использование подвижного состава при перевозке грузов и пассажиров, рациональная организация технического обслуживания и ремонта подвижного состава, организация материальнотехнического снабжения и т.д.), так и не зависящими от неё (номенклатура и структура грузооборота, расстояние перевозок, неустройство подъездных путей к пунктам погрузки и выгрузки и т.д.).

Основными задачами анализа перевозок грузов и пассажиров являются:

–общая оценка выполнения плана перевозок и изменений в натуральных, стоимостных и относительных измерителях;

–по перевозке грузов – определение степени удовлетворения потребностей клиентуры по номенклатуре перевозимых грузов и срокам их доставки;

–по перевозке пассажиров – изучение количества и качества перевозок по

43

видам, маршрутам и регулярности;

–оценка изменения технико-эксплуатационных показателей и выявление причин, воздействующих на характеристики транспортного процесса;

–изучение силы и направленности влияния отдельных факторов на выполнение объёмных показателей;

–исследование потерь и выявление резервов роста объёмов перевозок;

–оперативный контроль за перевозочным процессом, расчёт динамики и ритмичности перевозок;

–разработка комплекса организационно-технических мероприятий по повышению конкурентоспособности АТО на рынке автотранспортных услуг, их количества и качества.

Информацией для анализа перевозок является план перевозок и отчёт о его выполнении, сведения о движении списочного состава автомобильного парка в течение анализируемого периода, базисные и отчётные данные об уровне технико-эксплуатационных показателей, данные оперативного учёта и статистической отчётности.

Анализ перевозок может осуществляться в различных режимах: ежедневно, ежедекадно, ежемесячно, ежеквартально и за год. В проведении анализа принимают участие все заинтересованные службы и отделы АТО. Прежде чем приступать к детальному анализу выполнения плана перевозок, следует проверить, какие организационно-технические мероприятия по лучшему использованию подвижного состава (применение прицепов, механизация погрузочно-разгрузочных работ, снижение пробега автомобилей без груза, устранение непроизводительных потерь и т.д.), намеченные на анализируемый период, реализованы.

Анализировать выполнение заданий по перевозкам следует в такой последовательности:

–характеристика общих результатов;

–анализ годовой (суточной) производительности грузовых автомобилей, автобусов, такси;

–анализ изменения среднесписочного подвижного состава и степени его использования на линии;

–изучение изменения технико-эксплуатационных показателей и их влияния на результаты работы подвижного состава;

–анализ качества выполнения перевозок и транспортного обслуживания.

При анализе выполнения плана перевозок первоначально характеризуют

общие итоги выполнения заданий по объёму перевозок, транспортной работе и числу отработанных авточасов.

Оценивать хозяйственную деятельность автотранспортного предприятия начинают с анализа выполнения плана по объёму перевозок грузов и пассажиров. Основная часть грузовых перевозок оплачивается клиентурой сдельно за тонну груза с учётом расстояния перемещения. Объём перевозок здесь определяется количеством перевезенных тонн груза и выполненными тонно-километрами.

В ряде случаев работу грузовых автомобилей трудно измерить в тоннах и тонно-километрах. К ним относятся, например, перевозки технологического

44

характера (перевозки грузов на территории склада, завода, стройки); перевозки рабочих к месту работы и обратно в специально оборудованных грузовых автомобилях; перевозки почты и т. д. Предприятия оплачивают такие перевозки исходя из времени нахождения автомобиля в их распоряжении. В качестве измерителей объёма этих перевозок принимают показатель «оплаченные автомобиле-часы работы».

При характеристике объёма работы по отдельным видам пассажирских перевозок используются следующие показатели: количество перевезённых пассажиров – для городских пассажирских перевозок; пассажиро-километры (пассажирооборот) – для междугородных и пригородных пассажирских перевозок.

После общего заключения о выполнении автотранспортным предприятием плана по объёму работы изучаются перевозки грузов по отдельным заказчикам, а перевозки пассажиров автобусами (раздельно городские, пригородные и междугородные) – по утверждённым маршрутам. Цель такого исследования – установить полноту удовлетворения спроса на перевозки, а в случае невыполнения плана перевозок – виновников и причины отклонения отчётного объёма работ от планового. У заказчика причинами изменения потребности в перевозках грузов могут быть отклонения от плана объёма производства и реализации продукции, размера поставок сырья, материалов, полуфабрикатов, нарушение предусмотренного графиками ритма отгрузки и др. Уменьшение объёма работы по этим причинам освобождает автотранспортное предприятие от ответственности за невыполнение плана перевозок. Для объяснения причин невыполнения плана перевозок по вине автотранспортного предприятия привлекают результаты ранее выполненной оценки влияния на объём перевозок изменений условий и качества работы данного предприятия.

Итоги анализа выполнения плана перевозок подводятся отдельно по группе заказчиков, закреплённых за данным предприятием (обязательная клиентура), и по группе незакреплённой клиентуры.

Завершается анализ разработкой организационно-технических мероприятий по освоению выявленных резервов роста объёма перевозок.

Помимо перевозок, при анализе дается характеристика выполнения плана по объёму транспортно-экспедиционных операций, погрузочно-разгрузочных работ и прочих видов работ и услуг.

Для того чтобы сделать правильный вывод о производственной деятельности организации, недостаточно установить степень выполнения плана перевозок за анализируемый период. Нужно сопоставить объёмы перевозок за ряд соответствующих периодов, что даст представление о динамике указанного показателя. При этом следует установить причины, обусловившие ту или иную динамику объёма перевозок или грузооборота. Закономерным является непрерывное увеличение транспортной работы. Однако снижение темпов роста показателей не всегда свидетельствует об ухудшении работы организации. Уменьшение ежегодного прироста объёма перевозок может явиться следствием изменения числа автомобилей, структуры автомобильного парка, расстояния перевозок и некоторых других причин. Это обстоятельство должно быть учтено при анализе темпов изменения объёма перевозок.

45

Данные, объясняющие динамику рассматриваемого явления, могут быть получены при сравнении фактических темпов роста с базисными. Фактическая динамика может соответствовать намеченной, а может складываться в результате отступления от заданных темпов. Иногда некоторое снижение темпов предусматривается в самой стратегии развития организации. Чтобы установить, насколько это было обосновано, рекомендуется проанализировать в динамике показатели использования подвижного состава по времени и производительности, поскольку именно они оказывают решающее влияние на темпы роста объёма перевозок.

Пользуясь данными по годам, кварталам и месяцам, можно исчислять абсолютный прирост перевозок, темп роста, абсолютное значение. Указанные показатели характеризуют перевозки за анализируемый период в сравнении с прошлым периодом. Для определения динамики объёма перевозок и грузооборота принимают за основу (базу) какой-либо год, первый месяц года или первый квартал.

Вгодовых текущих планах корректируется объём перевозок исходя из достигнутых темпов развития и изменений в составе парка автомобилей. Поэтому темпы роста объёма перевозок целесообразно рассматривать по отчётным данным в сопоставлении с показателями перспективного и годовых планов.

По всем абсолютным показателям определяют процент выполнения плана перевозок за каждый соответствующий период и процентное отношение объёма перевозок за соответствующий период к годовому объёму перевозок.

Если успехов в работе больше, чем неудач, то общий результат будет положительным, и наоборот. Поэтому прежде чем окончательно оценить работу организации, следует проанализировать выполнение заданных объёмов перевозок по номенклатуре грузов и обслуживаемой клиентуре.

Выполнение, перевыполнение и невыполнение договорных обязательств (плана) зависят в большей степени не от АТО, а от обслуживаемой клиентуры. Автотранспортные организации обычно перевозят все предложенные грузы.

Втех случаях, когда в целом план объёма перевозок выполнен, а в отношении отдельных клиентов и видов грузов имеется недовыполнение или перевыполнение, общий объём перевозок расчленяется на три группы – в пределах задания, сверх задания и объём, не предусмотренный планом. Для каждой группы определяется процент или индекс выполнения перевозок.

Структуру объёма перевозок определяют исчислением удельного веса каждого вида груза. Наличие сдвигов в ней устанавливают посредством сопоставления фактической структуры с плановой. Сдвиги возникают в связи с различной степенью выполнения плана по отдельным видам грузов, поэтому сдвиги возможны и при соблюдении плановой номенклатуры грузов, предъявленных к перевозкам. При отклонении отчётной номенклатуры и структуры объёма перевозок от плановых необходимо при последующем анализе учитывать влияние этого фактора на значения ряда эксплуатационных показателей (коэффициенты использования грузоподъёмности, пробега, продолжительность простоя под погрузкой-разгрузкой, среднее расстояние перевозки и др.).

46

Отклонения в какую-либо сторону вызываются многочисленными причинами. Решающую роль в выполнении заданий играет организация перевозочного процесса. Сам по себе он несложен, однако известно, с какими серьёзными трудностями сталкиваются автотранспортники при планировании, учёте, анализе транспортной работы и руководстве перевозками. Эти трудности обусловлены самой природой процесса перевозок: во-первых, обширной номенклатурой перевозимых грузов, имеющих различную плотность, габаритные размеры и конфигурацию, разное физическое состояние (сыпучие, наливные и др.), неодинаковые размеры партий завоза и т.д.; во-вторых, большим числом грузообразующих и грузопоглощающих объектов, разбросанных по всей территории, обслуживаемой АТО, и разнообразными дорожными условиями; в-третьих, многочисленными типами погрузочноразгрузочных механизмов и подвижного состава, выбор которых зависит от вида перевозимого груза и других факторов; наконец, тем обстоятельством, что производственная деятельность основной категории работников автомобильного транспорта – водителей, осуществляется за пределами АТО.

Все изменения, происходящие в организации перевозок, обязательно скажутся в той или иной степени на значении технико-эксплуатационных показателей. Поэтому выявление конкретных причин (организационных, технических, технологических, экономических, социальных и др.) изменения показателей – одна из основных задач управленческого анализа работы АТО.

При анализе организаций автотранспорта необходимо учитывать, что многие предприятия имеют свой грузовой автотранспорт, который используется для перевозки грузов. От того, насколько эффективно он используется, зависит себестоимость перевозок, а следовательно, и финансовые результаты деятельности.

Для оценки работы грузового автотранспорта применяется целая система частных и обобщающих показателей. Частные технико-эксплуатационные показатели позволяют оценить отдельные стороны работы машин с точки зрения использования времени их работы, скорости движения, пробега, грузоподъёмности и т.д., что является частью таких обобщающих показателей, как производительность работы машин и себестоимость перевозок, с помощью которых оцениваются окончательные результаты работы автотранспорта.

Для оценки степени использования машин на протяжении года рассчитывается коэффициент использования машин в работе (Км):

Км = Количество отработанных дней автомобилями / Количество машинодней нахождения в хозяйстве

Чем больше отработано дней каждой машиной на протяжении года, тем выше уровень данного показателя. И, наоборот, чем больше целодневные простои машин, тем ниже величина коэффициента Основная причина его снижения – сверхплановые простои машин из-за технической неисправности, длительного нахождения в ремонте.

Для характеристики этого явления определяется коэффициент технической готовности машин (Kт.г):

47

Однако рассмотренные показатели не раскрывают результатов использования машин в процессе рабочего дня. Не весь рабочий день они находятся в пробеге: часть дня простаивают под погрузкой, разгрузкой и по другим причинам. Сокращение простоев является важным средством повышения уровня использования автотранспорта. Поэтому для характеристики степени использования автомашин на протяжении рабочего дня рассчитывается коэффициент использования их рабочего времени (Кр):

время нахождения машин в пробеге К р время нахождения машин в наряде

Бывают случаи, когда грузовики делают порожние рейсы в одну и даже две стороны, не выполняя никакой полезной работы. Коэффициент использования пробега (Кп) рассчитывается следующим образом:

Кп = Пробег с грузом, км / Общий пробег, км

Уменьшение этого коэффициента свидетельствует об увеличении доли порожних рейсов, а следовательно, об ухудшении работы автопарка.

Немаловажное значение для повышения эффективности работы грузовых машин имеет полнота их загруженности. Нередко машины большой грузоподъёмности используются для перевозки маловесных грузов, в результате чего ухудшается использование автопарка. Для характеристики такого явления рассчитывается коэффициент использования грузоподъёмности машин (Кгр):

Кгр = Средняя загруженность 1 машины, т. / Средняя техническая грузоподъёмность 1 машины, т.

Чтобы подсчитать величину средней загруженности автомашины необходимо общий объём грузооборота, выраженный в тонно-километрах, разделить на пробег машин с грузом.

Эффективность использования машин во многом зависит от скорости их движения и средней дальности перевозки. Отличают техническую скорость движения (отношение общего пробега к количеству часов нахождения машин в пробеге) и эксплуатационную (отношение общего пробега к количеству часов нахождения машин в наряде). Среднее расстояние перевозки определяется делением объёма грузооборота на вес перевезенных грузов.

Для обобщающей характеристики работы грузового автотранспорта используют показатели среднегодовой, среднедневной и среднечасовой выработки машин. Однако они не учитывают средней грузоподъёмности машин и поэтому несопоставимы. Более точно уровень производительности работы машин характеризует выработка на один автомобилетоннодень нахождения в хозяйстве.

48

Важным обобщающим показателем эффективности использования автотранспорта является себестоимость грузоперевозок. Чем лучше используются машины, тем ниже себестоимость одного тонно-километра.

Впроцессе анализа необходимо изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню, установить причины изменения и резервы увеличения объёма грузооборота и снижения себестоимости тонно-километра.

Вдальнейшем необходимо рассмотреть факторный анализ объёма грузооборота.

Чтобы определить неиспользованные резервы увеличения объём грузооборота, необходимо провести факторный анализ этого показателя. Известно, что объём грузооборота (V) зависит от среднегодового количества машин (М), количества отработанных дней в среднем одной машиной за год (Д), средней продолжительное рабочего дня (Я), коэффициента использования рабочего времени (Кр), среднетехнической скорости движения (СК), коэффициента использования пробега (Кп), средней грузоподъёмности машины (Т) и коэффициента использования грузоподъёмности машин (Кгр).

Детерминированная модель факторной системы объёма грузооборота имеет следующий вид:

V= М*Д*Л*Кр*СК*Кп*Т* Кгр.

Расчёт влияния этих факторов на объём грузооборота можно выполнить с помощью одного из приёмов детерминированного факторного анализа.

Степень влияния факторов на пассажирооборот (Рп) определяют с помощью следующей факторной модели:

Рп = Асп αв Dк ТнVэ В qв·γв 16,

где Асп – среднесписочное количеств автобусов; αв – коэффициент выпуска автобусов на линию;

Dк – календарные дни за анализируемый период; Тн – время в наряде, часов;

Vэ – эксплуатационная скорость;

В – коэффициента использования пробега;

qв – вместительность автобуса, числа пассажиров; γв – коэффициента использования вместимости.

Целью управленческого анализа при решении данной проблемы является определение наиболее выгодного для организации варианта автотранспорта. Для решения данной проблемы необходимо определить, при каком объёме перевозок выгоднее применять тот или иной вариант автотранспорта. Для этого нужно найти критический объём производства продукции, при котором затраты по двум вариантам автомобилей будут одинаковыми. Решение можно произвести аналитическим и графическим способами.

Для нахождения критического объёма услуг автотранспорта для двух вариантов машин затраты по одному из них приравнивают к затратам по другим. Далее определяется критическая точка объёма перевозок для машин.

49

Тема 5. Аудит в отдельных отраслях

5.1. Аудит организаций общественного питания

Цель аудита организаций общественного питания состоит в установлении соответствия совершаемых операций действующему законодательству РФ и проверке достоверности отражения этих операций в бухгалтерском учёте.

Нормативными документами, регулирующими проведение аудита в общественном питании, являются: Налоговый кодекс, глава 21 «НДС»; глава 25 «Налог на прибыль»; ПБУ 9/99 «Доходы организации»: утв. приказом МФ РФ от 6.05.99 № 32н; ПБУ 10/99 «Расходы организации»: утв. приказом МФ РФ от 6.05.99 № ЗЗн, ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов»: утв. приказом МФ от 9.06.2001 № 44н, глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности».

Информационная база: счета-фактуры поставщиков и покупателей; товарные отчёты; книга покупок; книга продаж; налоговые декларации по НДС; обороты по счетам 60 «Расчёты с поставщиками», 41 «Товары», оборотно-сальдовые ведомости по складам и материально-ответственным лицам.

Аудиторская проверка включает следующие направления: 1. Аудит учредительных документов

Аудит деятельности организации общественного питания целесообразно начинать с экспертизы учредительных документов, проверки правильности формирования уставного капитала. Организации общественного питания могут создаваться в зависимости от организационно-правовой формы в виде хозяйственных товариществ и обществ. Хозяйственные товарищества могут быть созданы либо как полные товарищества, либо как товарищества на вере (коммандитные), при этом и те и другие формируют складочный капитал, состоящий из вкладов участников товариществ.

В ходе проверки выполняются следующие основные аудиторские процедуры:

–проверка законности создания и регистрации организаций общественного питания;

–проверка соответствия операций общественного питания; действующему законодательству, уставу;

–проверка активов, принятых в оплату уставного капитала.

2. Проверка денежных средств Данную проверку проводят по следующим направлениям:

– аудит кассовых операций.

Цель аудита кассы и кассовых операций – проверка сохранности денежных средств в кассах организаций общественного питания; целесообразности, достоверности и законности их поступления и расходования а также проверка условий, необходимых для соблюдения сохранности денежных средств при их хранении и сдаче в банк.

Основными задачами аудита кассы и кассовых операций являются:

–проверка соответствия фактического наличия денежных средств и денежных документов данным учёта;

–проверка соблюдения лимита денежных средств в кассе и лимита

50