4222

другие) не находится в прямой зависимости от изменения розничных цен. Повышение последних ведёт к росту объёма товарооборота, и, следовательно,

к снижению уровня издержек обращения.

Для определения влияния изменения розничных цен на товары на расходы необходимо подразделить их на зависящие и не зависящие от изменения розничных цен. Затем по расходам, сумма которых не зависит от изменения розничных цен на товары, исчисляют их уровень соответственно к товарообороту в действующих и сопоставимых ценах и сравнивают полученные данные. В результате определяют влияние изменения розничных цен на уровень издержек обращения.

Изменение тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, электроэнергию, топливо и горючее оказывает определённое влияние на соответствующие статьи и виды расходов. Соответственно повышение цены на материалы, топливо увеличивают расходы на продажу, а снижение цены – уменьшают. При повышении или снижении тарифов, ставок и цен пересчёт расходов на продажу в сопоставимые показатели производится по каждому виду расходов в отдельности (индексным методом). Обычно пересчитывают фактические расходы отчётного периода (года) в сопоставимые тарифы, ставки и цены делением их на средний индекс цен (тарифов и ставок).

Повышение эффективности использования материалыю-технической базы торговли ведёт к росту фондоотдачи, производительности труда, товарооборота, а следовательно, и к относительному снижению издержек обращения. Влияние улучшения или ухудшения использования материально-технической базы торговли на издержки обращения можно изучить по показателю фондоотдачи при помощи приёмов группировок, корреляции и регрессии.

Применение и развитие прогрессивных форм торговли способствуют росту товарооборота, повышению производительности труда, улучшению других показателей хозяйственной деятельности торговых предприятий. Эффективность самообслуживания и других прогрессивных методов торговли определяют сравнением результатов работы торговых предприятий (в том числе и по уровню издержек обращения) до и после перехода на прогрессивные методы работы или сравнением с результатами хозяйственной деятельности магазинов, применяющих традиционную форму торговли и имеющих примерно одинаковые условия работы.

Изменение условий завоза товаров, расширение их закупок у местных поставщиков на льготных условиях, развитие централизованной доставки, совершенствование товародвижения следует также учесть при анализе издержек обращения.

Каждое торговое предприятие должно постоянно изыскивать резервы экономии расходов на продажу при одновременном повышении качества обслуживания покупателей.

2.7. Анализ финансовых результатов в торговле

Цель анализа финансовых результатов – выявление, изучение и мобилизация резервов роста доходов и прибыли, повышения рентабельности при улучшении

31

качества обслуживания покупателей. В процессе анализа проверяют степень выполнения планов по доходам, прибыли, рентабельности, изучают их динамику, определяют и измеряют влияние факторов на финансовые результаты от текущей (основной) и другой деятельности предприятий, выявляют и мобилизовывают резервы их роста, особенно прогнозные. Одной из основных задач анализа является также изучение экономической целесообразности и эффективности распределения и использования прибыли.

Анализ финансовых результатов деятельности торгового предприятия проводят по данным планов, бизнес-планов и прогнозов экономического и социального развития, бухгалтерской и статистической отчётности, peгистрам учёта, других источников информации. Формирование прибыли (полученных убытков) подробно показывается в «Отчёте о финансовых результатах». В нём справочно показываются уплаченные из прибыли налоги и иные обязательные платежи, чистая прибыль (убыток) отчётного года. Также дается расшифровка отдельных доходов и расходов.

В настоящее время анализ финансовых результатов и других показателей хозяйственной деятельности предприятий сильно затруднён в связи с коммерческой тайной, засекречиванием, а иногда и искажением результатов их функционирования, особенно информации о полученных доходах, прибыли и рентабельности. До проведения анализа необходимо проверить правильность отражения в учёте и отчётности всех доходов, расходов, потерь и убытков (своевременность, законность и полноту отражения доходов, расходов и потерь на счетах, учитывающих финансовые результаты деятельности торговых предприятий, правильность распределения торговых накидок (надбавок) и издержек обращения на реализованные товары и их остаток ит.п.).

Анализ финансовых результатов деятельности торговых предприятий обычно начинают с изучения валового дохода (добавленной стоимости).

Валовой доход – это специфический показатель, характеризующий торговую деятельность. Валовой доход определяется как выручка от продажи товаров за минусом их покупной стоимости и отражает величину реализованной торговой наценки.

Основным источником валового дохода является торговая наценка. Экономическое назначение валового дохода – возмещение издержек обращения, образование прибыли, уплата налогов и сборов. За счёт торговой деятельности формируется основная часть валового дохода.

Валовый доход изучают как по сумме, так и по уровню (в % к обороту). В частности, определяют степень выполнения плана по валовому доходу, анализируют его динамику, измеряют влияние факторов на сумму и уровень реализованных торговых надбавок.

Общая сумма валового дохода торгового предприятия находится в функциональной зависимости от изменения объёма товарооборота и уровня реализованных торговых надбавок. Большое влияние на валовой доход оказывает изменение розничных (продажных) цен на товары. При повышении цен соответственно растёт сумма торговых надбавок, и наоборот.

Одновременно определяют и анализируют валовой доход, остающийся в распоряжении торгового предприятия. Он рассчитывается вычитанием из общей

32

суммы валового дохода налогов и других обязательных платежей, взимаемых за счёт реализованных торговых надбавок. Следовательно, сумма валового дохода, остающегося в распоряжении торгового предприятия, находится в прямой зависимости от изменения общей суммы реализованных торговых надбавок и в обратной от налогов и других обязательных платежей, взимаемых за счёт валового дохода. Их влияние на сумму валового дохода, остающегося в распоряжении торгового предприятия определяется прямым счётом.

Далее изучают влияние факторов на средний уровень валового дохода. Он может изменяться в связи с изменением состава и структуры розничного товарооборота, размеров торговых надбавок на отдельные товары, звенности товародвижения, списания товарных потерь, уценки и прочего расхода товаров за счет валового дохода.

Значительное влияние на валовой доход оказывает изменение структуры товарооборота. Увеличение в товарообороте доли товаров с более высокими размерами торговых надбавок ведёт к повышению среднего уровня валового дохода, и наоборот. Влияние изменения структуры товарооборота на уровень валового дохода определяют способом процентных чисел с применением приёма абсолютных разниц.

В условиях развития рыночной экономики прибыль является основным показателем оценки хозяйственной деятельности предприятий, так как в ней аккумулируются все доходы, расходы, потери и убытки, обобщаются результаты их функционирования. По прибыли можно определить рентабельность, изучить эффективность функционирования субъектов предпринимательской деятельности.

Анализ прибыли проводят в целом по торговому предприятию, его хозрасчётным подразделениям, видам (отраслям) деятельности: торговле, общественному питанию, производству, заготовкам и т.п. В процессе анализа изучают выполнение плана и динамику прибыли, измеряют влияние внутренних и внешних факторов на её размер, а главное, выявляют, изучают и мобилизуют резервы роста чистого дохода (прибыли). По данным «Отчёта о финансовых результатах» прибыль от продажи товаров рассчитывают, вычитая из выручки товаров себестоимость (покупную стоимость) реализованных товаров и расходы на продажу (издержки обращения).

Факторный анализ прибыли ведется с учётом её формирования. По данным «Отчёта о финансовых результатах» прибыль от продажи товаров рассчитывают, вычитая из товарооборота покупную стоимость реализованных товаров и расходы на продажу (издержки обращения). Прибыль от продажи товаров можно также определить вычитанием из валового и расходов на продажу.

Большое влияние на сумму прибыли от продажи товаров оказывает изменение розничных цен. При повышении розничных цен увеличивается товарооборот и растёт прибыль. И наоборот, снижение розничных цен на товары уменьшает сумму прибыли. Значительное влияние на прибыль оказывают:

1.Доходы и расходы от прочей деятельности, а также от финансовой деятельности предприятий;

2.Повышение производительности труда работников, обеспечивающее увеличение товарооборота, а отсюда и рост прибыли от реализации товаров

33

3. Изменение фондоотдачи (повышение фондоотдачи обеспечивает рост товарооборота, прибыль от продажи товаров)

Кроме абсолютных показателей прибыли в торговых организациях также используются относительные показатели финансовых результатов, т.е. показатели рентабельности.

Отношение прибыли к товарообороту, выраженное в процентах, определяет уровень рентабельности. Рентабельность обобщает состояние доходов, оборачиваемости товаров, издержек обращения, использование собственного и заемного капиталов, основных средств и рабочей силы. В условиях рыночной экономики рентабельность является важнейшим качественным показателем работы торгового предприятия, свидетельствующим о прибыльности хозяйственной деятельности и о возможностях его дальнейшего функционирования. Показатель рентабельности в деятельности торговых предприятий характеризует относительный размер прибыли.

Рентабельность торгового предприятия определяют посредством процентного отношения прибыли к следующим показателям; товарооборот, издержки обращения, средства на оплату труда, собственный капитал, основные и оборотные средства, совокупный капитал предприятия, включающий собственные и заёмные средства. Процентное отношение суммы чистой прибыли к объёму товарооборота называется нормой прибыли, или общей экономической рентабельностью торгового предприятия.

Рентабельность товарооборота показывает величину прибыли, полученную с единицы проданного товара, т.е. отражает зависимость между прибылью и товарооборотом. Чем выше прибыль, тем выше рентабельность.

Коэффициент прибыльности продаж характеризует долю прибыли в товарообороте.

Отношение товарооборота к величине капитала предприятия отражает число оборотов капитала. Этот показатель определяет сумму товарооборота на одну тысячу рублей вложенных средств. Чем больше объём товарооборота, тем выше число оборотов вложенного капитала.

Рентабельность продаж и оборачиваемость капитала являются составляющими общей экономической рентабельности.

Показатель рентабельности собственного капитала служит критерием оценки уровня котировки акций акционерного торгового предприятия. На основе этого показателя можно определить число лет, в течение которых полностью окупаются средства, вложенные в акционерное торговое предприятие. Отношение прибыли к средней величине собственного капитала определяет эффективность использования собственного капитала. Рентабельность производственных фондов торгового предприятия определяется как отношение суммы прибыли к средней стоимости основных и материальных оборотных средств, умноженное на 100 %.

Если торговое предприятие сдаёт в аренду некоторые объекты основных фондов или работает в арендуемых зданиях, помещениях, то среднюю стоимость основных фондов исчисляют путём вычитания из суммы стоимости собственных и арендуемых основных фондов стоимости объектов основных фондов, сдаваемых в аренду.

34

Для систематизации показателей рентабельности торгового предприятия все расчёты сводятся в таблицы. Помимо перечисленных показателей для расчёта уровня рентабельности используются также показатели издержек обращения, численности персонала, используемых торговых площадей.

Эффективность текущих затрат рассчитывается отношением суммы прибыли от реализации товаров к сумме издержек обращения. Увеличение или сокращение издержек обращения оказывает непосредственное влияние на уменьшение или рост прибыли. По этому показателю рентабельности можно судить об эффективности торговой сделки по товарам.

Размер полученной прибыли в расчёте на одного работника и эффективность использования рабочей силы определяются коэффициентом рентабельности, рассчитанным как отношение прибыли к численности занятых на предприятии работников. С уменьшением численности персонала предприятия увеличивается прибыль на одного работника, что свидетельствует о повышении эффективности использования рабочей силы.

Наряду с этим показателем определяются показатели рентабельности затрат на оплату труда. Этот показатель рентабельности характеризует размеры прибыли, полученной в расчёте на одну тысячу рублей средств, израсходованных на оплату труда и социальные нужды.

Размер полученной прибыли в расчёте на один квадратный метр площади магазина определяется отношением суммы прибыли от продажи товаров к площади торгового предприятия. Рациональное использование торговой площади позволяет повысить размер прибыли и уровень рентабельности. При анализе необходимо учитывать соотношение темпов роста прибыли, товарооборота, издержек, численности, расходов на оплату труда, так как рост показателей рентабельности возможен только при опережающих темпах роста прибыли.

35

Тема 3. Анализ предприятий сферы услуг

3.1. Сфера услуг как вид экономической деятельности

Понятие «сфера услуг» весьма обширно. Под него подпадает многочисленный спектр видов деятельности, начиная с парикмахерских и заканчивая такими высокоинтеллектуальными видами деятельности, как программное обеспечение, юридические услуги, экономический консалтинг и т.п. Самая мощная экономическая «империя» мира – фирма «Майкрософт» – является предприятием сферы услуг. Принято общее разделение сферы услуг на производственные (автосервис, ремонт телевизоров) и непроизводственные интеллектуальные услуги (юридическая консультация), хотя данное разграничение подчас весьма условно.

Существует несколько специфических моментов, присущих предприятиям сферы услуг и отличающих этот вид экономической деятельности от промышленности:

1)повышенная роль «человеческого фактора» в ресурсном потенциале организаций сферы услуг. «Стоимость» трудовых ресурсов является неформализуемым компонентом ресурсного потенциала и не включается в состав совокупных активов предприятия;

2)для предприятий, оказывающих сервисные услуги, такие оборотные активы, как «незавершённое производство» и «готовая продукция», имеют специфичный характер. Здесь незавершённое производство – это услуга, находящаяся в стадии исполнения, а готовая продукция – уже оказанная услуга. Длительность производственного цикла в сфере услуг может колебаться от нескольких часов (парикмахерские, фотография, кинотеатры, другие организации бытового и культурно-массового обслуживания) до нескольких месяцев (подрядные организации, работающие по крупным индивидуальным заказам). Понятия «готовая продукция» как определённой стадии финансового цикла не существует, незавершённое производство «перетекает» непосредственно в стадию реализованной продукции (дебиторской задолженности);

3)особенности структуры оборотных активов в целом. Такой статьи, как «запасы материальных ресурсов», либо не существует вовсе (для непроизводственных услуг), либо она занимает незначительное место в структуре оборотных активов (запасные части и комплектующие). Основную долю текущих активов занимают активные расчёты (дебиторская задолженность), а в некоторых предприятиях, берущих стопроцентную предоплату за оказываемые услуги, оборотные средства – это, в основном, текущий остаток денежных средств на расчётном счёте и в кассе;

4)особенности структуры обязательств. Долгосрочные обязательства (кредиты и займы) в сфере услуг отсутствуют. В краткосрочных пассивах задолженность поставщикам и подрядчикам формируется за счёт авансов, полученных от заказчиков и прочей кредиторской задолженности, а для крупных организаций – это обязательства перед субподрядчиками. Следовательно предприятия сферы услуг, имеют небольшую величину пассивных расчётов;

36

5) частные предприятия сферы услуг, которые раньше традиционно относились к системе бытового обслуживания (парикмахерские, химчистки, ателье, ремонт обуви), достаточно часто ориентируются на самые упрощённые формы учёта и налогообложения.

Таким образом, специфичность сферы услуг и всё многообразие сложным формирование единого методологического подхода к проведению анализа деятельности таких предприятий. Поэтому далее будут рассмотрены особенности проведения анализа занимающихся новым и активно растущим бизнесом – туризмом.

3.2. Особенности деятельности и основные направления анализа турфирм

Важной сферой экономики, в которой услуги играют ведущую роль, динамично развивающейся в последнее время, является турбизнес. Туризм – временные переезды (путешествия) граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства с постоянного места жительства в оздоровительных, профессионально-деловых, спортивных, религиозных и иных целях без занятия оплачиваемой деятельностью в стране (месте) временного проживания.

Результатом турпроизводства является турпродукт – право на тур, предназначенное для реализации туристу.

Туром называется комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию туристов, экскурсионные услуги, предоставляемые в зависимости от целей путешествия.

Турфирмам помимо особенностей, общих для всех предприятий сферы услуг, присущи и специфические, которые необходимо учитывать при проведении анализа:

1) главные виды деятельности в данной области – туроператорская и турагентсткая.

Туроператорская – это деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом или индивидуальньм предпринимателем, именуемым туроператором.

Турагентская – деятельность по продвижению и реализации турпродукта, осуществляемая юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, именуемым турагентом. То есть у туроператора есть собственные производственные площади (гостиницы, санаторно-курортные комплексы), услуги по пользованию которыми он сам предлагает своим клиентам, а турагент является лишь посредником при продвижении турпродукта от производителя к конечным потребителям.

Необходимо учитывать, что направления анализа у туроператора будут гораздо шире, чем у турагента;

2)покупка турпродукта не является предметом первой необходимости и имеет существенную стоимость, поэтому объёмы деятельности турфирмы во многом определяются уровнем благосостояния населения;

3)на результаты деятельности турфирм существенное влияние оказывают такие факторы, как политическая ситуация, климатические условия в разных

37

странах мира, однако влияние этих факторов довольно сложно запланировать и измерить;

4)для турбизнеса характерна неравномерность распределения спроса на туры во времени. Количество продаваемых путёвок во многом зависит от наличия у клиентов свободного от работы времени, его продолжительности и предпочтений периода отдыха.

Цель анализа туризма состоит в поиске резервов повышения качества обслуживания клиентов.

Основные задачи анализа:

– оценка экономической эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

– определение факторов и изменение их влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности;

– выявление внутренних резервов и оценка возможностей их мобилизации

– оценка оптимальности текущих и перспективных управленческих решений. Анализ основного и оборотного капитала, расчётных операций финансового состояния и финансовых результатов, инвестиций тур фирм во многом схож с аналогичными направлениями анализа в общественном питании. Поэтому особого внимания заслуживает часть методики, отражающая именно специфику

данной деятельности:

1)оценка качества и достоверности исходной информации анализ основных показателей турбизнеса:

– общий анализ динамики выручки, себестоимости и прибыли от продажи турпродуктов;

– анализ объёма и реализации турпродуктов;

– анализ структуры и динамики затрат турфирмы;

– анализ прибыли от продаж и факторов, влияющих на неё;

2)анализ операций с клиентами турфирмы:

– анализ эффективности системы скидок;

– анализ экономии затрат на основе соотношений возможного и фактического объёма продаж;

3)анализ прогнозируемых результатов деятельности турфирмы;

4)анализ выбора собственной или арендованной площади туроператором,

5)анализ выбора собственного или привлечённого транспорта туроператора для турпоездок;

6)анализ эффективности использования гостиничных площадей анализ располагаемой площади;

– анализ производственной площади;

– анализ площади, занятой контингентом;

– факторный анализ отдачи площадей;

8)факторный анализ рентабельности в турбизнесе;

9) обобщение результатов анализа, выявление резервов и разработка мероприятий по улучшению деятельности.

Основные источники информации для анализа: формы федерального статистического наблюдения № П-l «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг» № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о

38

финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников». Для субъектов малого предпринимательства в сфере турбизнеса используется также информация ежеквартального статистического отчёта № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия» При проведении анализа деятельности туристических организаций можно выделить следующие этапы анализа:

–анализ товарооборота и товарных запасов туристских товаров (по составу, ритмичности, ассортиментности, факторный анализ);

–анализ состава, структуры и состояния основных средств и эффективности их использования – включает в себя расчёт степени изношенности и годности основных средств, показателей движения, фондоотдачи, фондоёмкости, фондовооружённости и их факторный анализ;

–анализ состава, движения и эффективности использования трудовых ресурсов туристской организации – предполагает изучение динамики таких показателей, как коэффициенты движения трудового персонала туристской фирмы, фондовооружённость, производительность и др.;

–анализ себестоимости оказанных услуг по элементам и затрат на рубль оказанных услуг и др.

Кроме этих, традиционно встречающихся направлений анализа, для туристской деятельности осуществляют:

–анализ выбора собственной или арендованной площади туроператором;

–анализ прогнозируемых результатов туроператорской деятельности;

–анализ выбора собственного или привлеченного транспорта туроператора для турпоездок;

–анализ эффективности использования гостиничных площадей и др.

Для более полного анализа эффекта от использования площадей выделяют три категории площадей гостинично-туристской индустрии:

1)располагаемая площадь (Пр) – площадь, которую фирма имеет;

2)производственная площадь (Ппр) – площадь, на которой осуществляется обслуживание контингента (площади гостиниц, подразделений общественного питания и развлечений в санаториях, пансионатах);

3)площадь, занятая контингентом (Пзк) – часть производственной площади, предназначенной непосредственно для отдыхающих и занятой оборудованием, предназначенным для непосредственного использования контингентом (гостиничные номера, залы предприятий общепита, игровые концертные залы и др.).

На основе данной классификации определяют структурные показатели использования площадей:

1)коэффициент занятости производственной площади:

2)коэффициент занятости располагаемой площади производственной площадью:

3)коэффициент занятости располагаемой площади контингентом.

В гостиничном и туристском бизнесе широко используется транспорт. При этом возможно использование как собственного транспорта, так и транспорта

сторонних организаций. В зависимости от ситуации эффективность

39

эксплуатации собственного транспорта может отличаться от эффективности привлечённого транспорта, поэтому выбор варианта транспортного обеспечения организации требует тщательного обоснования.

Для анализа расходов организации по обеспечению турпоездок транспортом рассчитываются следующие показатели:

1) при использовании транспорта сторонней организации:

ТР = Р х Q,

где ТР – транспортные расходы, руб.; Р – цена одного километра перевозки сторонней организацией, руб.; Q – пассажирооборот, км;

2) при использовании собственного транспорта:

ТР = ПостР + ПерР х Q,

где ПостР – постоянные расходы по содержанию собственного транспорта, руб.;

ПерР – расходы переменные на один километр, руб.

40