4144

Продолжение таблицы 8

Во втором случае учёт выручки в целом за законченную и сданную заказчику работу осуществляется обычным способом аналогично операциям, приведённым ранее для счетов 20, 23, 29.

Аналитический учёт по счёту 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» ведётся по видам работ.

4. Учёт прочих доходов и расходов

Общие принципы признания в бухгалтерском учёте доходов и расходов организации регламентируются национальными учётными стандартами – положениями по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Доходы группируются по двум направлениям – доходы от обычных видов деятельности, прочие доходы.

К прочим доходам относятся:

–поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

–поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др. видов интеллектуальной собственности;

–поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

61

–прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

–поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

–проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счёте организации в этом банке.

–штрафы, пени, неустойки (полученные) за нарушение условий договоров;

–активы полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

–поступления в возмещение причинённых организации убытков;

–прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году;

–суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности;

–курсовые (положительные) разницы;

–сумма дооценки активов;

–прочие доходы.

Расходы, как и доходы, группируются по двум направлениям:

1)расходы по обычным видам деятельности;

2)прочие расходы.

К прочим расходам относятся:

–расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

–расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности;

–расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

–расходы, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

–расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организацией;

–отчисления в оценочные резервы, создаваемых в соответствии с правилами бухгалтерского учёта, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

–уплатой организацией процентов за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

–штрафы, пени, неустойки (уплаченные) за нарушение условий договоров;

–возмещение причинённых организации убытков;

62

–убытки прошлых лет, признанные в отчётном году;

–суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

–курсовые (отрицательные) разницы;

–сумма уценки активов;

–перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительностью и непроизводственной деятельностью;

–прочие расходы.

Приведённая группировка имеет важное значение для построения системы синтетического и аналитического учёта доходов и расходов, выбора синтетических счетов, системы субсчетов и аналитических позиций.

Одни и те же виды доходов (расходов) организации могут признаваться в одном случае в качестве доходов (расходов) от обычных видов деятельности, а в другом – в качестве прочих. Классификация доходов и расходов зависит от предмета деятельности организации. Если предметом деятельности организации является участие в уставных капиталах других организаций, то доходы, полученные в виде дивидендов, будут отражаться в качестве поступлений от обычных видов деятельности. В других организациях полученные дивиденды учитываются в составе прочих доходов.

К прочим доходам также относят поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварий и т.п.), в качестве которых могут выступать: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.д.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах предназначен сопоставительный счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

Для учёта прочих доходов к счёту 91 открывается субсчёт 91-1 «Прочие доходы», по кредиту которого нарастающим итогом аккумулируется поступление доходов.

Учёт прочих расходов ведётся по дебету субсчёта 91-2 «Прочие расходы»,

открытому к счёту 91 «Прочие доходы и расходы».

По окончании каждого месяца разницу между суммой доходов и расходов,

отражённых на субсчетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы»,

необходимо списать проводкой:

Дт сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт сч. 99 «Прибыли и убытки».

63

Такая запись делается, если кредитовый оборот на счёте 91-1 «Прочие доходы» превышает дебетовый оборот по счёту 91-2 «Прочие расходы». Если наблюдается превышение дебетового оборота над кредитовым, то проводка будет обратная:

Дт сч. 99 «Прибыли и убытки» Кт сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В конце года при реформации баланса субсчета, открытые к счёту 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются внутренними записями по счёту 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Составляются бухгалтерские проводки:

Дт сч. 91-1 «Прочие доходы» Кт сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

Дт сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт сч. 91-2 «Прочие расходы».

Поскольку операции по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» неоднородны, то они оформляются различными документами:

–операции по продаже и предоставлению за плату во временное пользование активов отражаются на основании актов приёма-передачи объектов основных средств, актов приёма оказанных услуг, счетов-фактур и т.п.;

–пени, штрафы, неустойки полученные и уплаченные оформляются бухгалтерскими справками на основе претензионных писем;

–при излишках или недостачах составляют сличительные ведомости;

–штрафные санкции отражаются на основании выписок из решения судебных органов, исполнительными листами и т.п.;

–при начислении и получении дивидендов записи на счетах осуществляют на основании выписок из решений собраний учредителей и банковских выписок;

–бухгалтерские справки по заключительным записям (реформации баланса)

ит.д.

На счетах бухгалтерского учёта операции, связанные с прочими доходами и расходами, отражаются следующим образом.

1. Поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации.

Дт сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» Кт сч. 91-1 «Прочие доходы» – начислена арендная плата.

Дт сч. 91-2 «Прочие расходы» Кт сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам» – начислен НДС.

Дт сч. 51 «Расчётные счета»

64

Кт сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» – перечислена арендодателем арендная плата.

Кданному виду расходов также относятся суммы амортизации по имуществу, сданному в аренду, и другие затраты, производимые за счёт арендодателя, в соответствии с договором аренды и законодательством (коммунальные услуги, ремонт имущества и т.п.).

Суммы начисленных или произведённых расходов отражаются по дебету счёта 91-2 «Прочие расходы» по соответствующему виду прочих расходов. Так, начисление амортизации по имуществу, сданному в аренду, отражается:

Дт сч. 91-2 «Прочие расходы» Кт сч. 02 «Амортизация основных средств».

2. Поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Такие доходы получают организации, обладающие правами на объекты интеллектуальной собственности, подтверждёнными патентом на изобретение, свидетельством на полезную модель или промышленный образец. Если предоставление за плату таких прав не является предметом деятельности организации, то суммы поступлений (расходов) за использование объектов интеллектуальной собственности признаются прочими доходами (расходами).

Предоставление прав на использование объекта промышленной собственности другому лицу осуществляется на основе лицензионного договора, зарегистрированного в государственном патентном ведомстве.

В бухгалтерском учёте эти операции отражаются следующим образом:

Дт сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» Кт сч. 91-1 «Прочие доходы» – начисление услуг, связанных с

предоставлением прав на объекты интеллектуальной собственности.

Дт сч. 91-2 «Прочие расходы» Кт сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам» – начисление НДС.

Дт сч. 51 «Расчётные счета» Кт сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» – перечисление

кредитором задолженности.

Красходам этого вида также относятся начисление амортизации объектов интеллектуальной собственности, право на использование которых предоставлено другим лицам, а также другие расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из объектов интеллектуальной

65

собственности. Начисление таких расходов отражается по дебету счёта 91-2 «Прочие расходы» по соответствующему виду прочих расходов. Так, начисление амортизации по объектам интеллектуальной собственности, право на использование которых передано другим лицам, отражается следующей записью:

Дт сч. 91-2 «Прочие расходы» Кт сч. 05 «Амортизация нематериальных активов».

3.Поступления (расходы), связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам. Если участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации, то доходы от участия в других организациях признаются прочими – это дивиденды по акциям и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций. Эти доходы отражаются по мере объявления их размеров организацией, выплачивающей доход, и в бухгалтерском учёте отражаются следующими записями:

Дт сч. 76-3 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кт сч. 91-1 «Прочие доходы» – на сумму налога на прибыль, удержанную у

источника выплаты дохода.

Дт сч. 91-2 «Прочие расходы» Кт сч. 76-3 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам» –

отражение расходов, связанных с получением доходов от участия в других организациях.

Дт сч. 51 «Расчётные счета» Кт сч. 76-3 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам» –

поступление на расчётный счёт сумм дивидендов.

4.Поступления (расходы), связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов. Сюда относятся выручка, полученная от реализации основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, валюты, дебиторской задолженности, а также стоимость материальных ценностей, остающихся после ликвидации основных средств. Эти поступления входят в состав прочих доходов и отражаются по кредиту счёта 91-1 «Прочие

доходы».

К расходам такого вида относятся:

– остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов;

– себестоимость материалов и других списываемых активов;

66

–затраты на демонтаж и утилизацию списываемого имущества;

–другие расходы, связанные с продажей, списанием и выбытием активов. Данные расходы входят в состав прочих расходов и отражаются по дебету

счёта 91-2 «Прочие расходы».

В бухгалтерском учёте эти операции отражаются следующими записями:

Дт сч. 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» Кт сч. 91-1 «Прочие доходы» – признание дохода от продажи объекта

основных средств.

Дт сч. 91-2 «Прочие расходы» Кт сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам» – начислен НДС.

Дт сч. 02 «Амортизация основных средств» Кт сч. 01 «Основные средства» – списана сумма начисленной амортизации.

Дт сч. 91-2 «Прочие расходы» Кт сч. 01 «Основные средства» – списывается остаточная стоимость

проданного объекта основных средств.

Дт сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт сч. 99 «Прибыли и убытки» – отражён финансовый результат от

продажи объекта основных средств (прибыль).

5. Прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества. Доходы организации, полученные от участия в совместной деятельности, входят в состав прочих доходов.

Прибыль, которую организация получила (должна получить) в результате совместной деятельности, отражается в учёте на основании протокола распределения прибыли и других документов, полученных от организации, ведущей учёт совместной деятельности. Данная операция в бухгалтерском учёте отражается записью:

Дт сч. 76-3 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кт сч. 91-1 «Прочие доходы».

6. Проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счёте организации в этой кредитной организации. Сюда относятся проценты, полученные по облигациям ( в том числе по государственным), по депозитам банков, от кредитной организации за пользование денежными средствами, находящимися на счёте организации, за предоставление в пользование денежных средств другим организациям.

67

Суммы полученных или подлежащих к получению процентов отражаются по кредиту счёта 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами денежных средств и финансовых вложений (Дт сч. 51 «Расчётные счета», 58-1 «Паи и акции», Кт сч. 91-1 «Прочие доходы»). В «Отчёте о прибылях и убытка» они показываются как «Проценты к получению».

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредиты, займы), – это затраты по уплате процентов за пользование кредитами и займами (кроме тех, которые взяты на приобретение объектов имущества). Начисление процентов по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества, отражается по дебету счёта 91-2

«Прочие расходы» и кредиту счетов 66 «Расчёты по краткосрочным

кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

В «Отчёте о прибылях и убытках» сумма начисленных процентов показывается как «Проценты к уплате».

7.Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. К таким расходам относятся затраты на расчётно-кассовое обслуживание, покупку или продажу иностранной валюты и другие услуги на основании заключённого договора с кредитной организацией.

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организацией, отражаются по дебету счёта 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами денежных средств (51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета»). В

«Отчёте о прибылях и убытках» эти расходы включаются в состав прочих расходов.

8.Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению. Суммы штрафов, пеней и неустоек отражаются в учёте при условии, что они присуждены судом или признаны должником. Полученные или начисленные суммы штрафных санкций отражаются по кредиту счёта 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств. В «Отчёте о прибылях и убытках» суммы штрафов, пеней и неустоек показываются в составе прочих доходов.

В бухгалтерском учёте эти операции отражаются следующими записями:

Дт сч. 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» Кт сч. 91-1 «Прочие доходы» – начислены штрафные санкции.

Дт сч. 91-2 «Прочие расходы» Кт сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам» – начислен НДС с суммы

штрафных санкций.

68

9.Поступления, связанные с безвозмездным получением активов. Безвозмездное получение основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов отражается как доходы будущих периодов. В составе прочих доходов такие поступления отражаются по мере начисления амортизации или списания на счета затрат на производство (расходов на продажу).

В бухгалтерском учёте доходы, связанные с безвозмездным получением активов, отражаются следующими записями:

Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт сч. 98-2 «Безвозмездные поступления» – отражено безвозмездное

получение объекта основных средств

Дт сч. 01 «Основные средства» Кт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – введён в эксплуатацию

объект основных средств.

Дт сч. 20 «Основное производство» Кт сч. 02 «Амортизация основных средств» – начислена амортизация

основных средств.

Дт сч. 98-2 «Безвозмездные поступления» Кт сч. 91-1 «Прочие доходы» – сформирован доход от безвозмездно

полученных основных средств.

Дт сч. 10 «Материалы» Кт сч. 98-2 «Безвозмездные поступления» – оприходованы материалы,

поступившие по договору дарения.

Дт сч. 20 «Основное производство» Кт сч. 10 «Материалы» – списаны на производство материалы.

Дт сч. 98-2 «Безвозмездные поступления» Кт сч. 91-1 «Прочие доходы» – сформирован доход от безвозмездно

полученных материалов, отпущенных в производство.

10.Поступления в возмещение причинённых организации убытков. В составе прочих доходов по кредиту счёта 91-1 «Прочие доходы» учитываются присужденные судом или признанные должником суммы поступлений в возмещение причинённого ущерба.

В бухгалтерском учёте эта операция отражается следующими записями:

Дт сч. 76-2 «Расчёты по претензиям» Кт сч. 91-1 «Прочие доходы» – объявлена сумма на возмещение

причинённого убытка.

69

Дт сч. 51 «Расчётные счета» Кт сч. 76-2 «Расчёты по претензиям» – поступили на расчётный счёт

платежи по возмещению убытка.

Дт сч. 91-2 «Прочие расходы» Кт сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам» – начислен НДС.

11.Прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году. Этот вид прочих расходов, как правило, связан с исправлением ошибок, допущенных в прошлые периоды, но исправляемых в том отчётном периоде, в котором они были выявлены.

12.Суммы кредиторской задолженности, по которым истёк срок исковой давности. В составе прочих доходов по кредиту счёта 91-1 «Прочие доходы» отражаются суммы списанной кредиторской задолженности, по которым истёк срок исковой давности, прочий доход отражается в том отчётном периоде, в котором истёк срок исковой давности.

В бухгалтерском учёте эта операция отражается следующими записями:

Дт сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Кт сч. 91-1 «Прочие доходы» – отражено списание кредиторской

задолженности поставщика.

Дт сч. 91-2 «Прочие расходы» Кт сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым

ценностям» — списывается НДС (при этом налогооблагаемая прибыль не должна уменьшаться).

13.Курсовые разницы. В составе прочих доходов по кредиту счёта 91-1 «Прочие доходы» отражаются положительные курсовые разницы.

Положительные курсовые разницы возникают при увеличении курса иностранной валюты по отношению к рублю по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, а по кредиторской задолженности — при понижении курса. Возникающие положительные курсовые разницы в бухгалтерском учёте отражаются следующими записями:

Дт сч.: 50 «Касса»; 52 «Валютные счета»; 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»; 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»; 76 «Расчеёы с разными дебиторами и кредиторами»

Кт сч. 91-1 «Прочие доходы».

70