4144

содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха. Сметы составляются по каждому цеху отдельно. Цель планирования расходов и выделения в фактической себестоимости продукции самостоятельных калькуляционных статей – постоянный контроль за соблюдением смет.

Планирование и учёт общепроизводственных расходов производятся по следующей номенклатуре статей:

–амортизация производственного оборудования и транспортных средств;

–отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств;

–расходы по эксплуатации оборудования;

–заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;

–содержание аппарата управления цеха;

–содержание зданий цехов и цеховых сооружений;

–расходы на проведение испытаний, опытов и исследований;

–охрана труда работников цеха;

–потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам и др. Синтетический учёт общепроизводственных расходов ведётся на активном

собирательно-распределительном счёте 25 «Общепроизводственные

расходы».

На основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведённых общепроизводственных расходов, на счетах бухгалтерского учёта делаются записи:

1)По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтённая по дебету счёта 25 «Общепроизводственные расходы», списывается путём распределения на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (прямых затрат материалов и др.). Операции по счёту 25 «Общепроизводственные расходы» приведены в таблице 2.

2)Общехозяйственные расходы также относятся к накладным расходам.

Они связаны с управлением и обслуживанием организации в целом. Состав и размер этих расходов определяются сметой.

41

Таблица 2 – Типовая корреспонденция счетов по учёту общепроизводственных затрат

Синтетический учёт общехозяйственных расходов ведётся на активном собирательно-распределительном счёте 26 «Общехозяйственные расходы», а

аналитический – на счёте 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям сметы в отдельной ведомости.

Планирование и учёт общехозяйственных расходов ведётся по следующей номенклатуре статей:

содержание аппарата управления; расходы на служебные командировки аппарата управления;

содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны; представительские расходы, связанные с деятельностью организации; содержание прочего хозяйственного персонала; канцелярские и почтово-телеграфные расходы;

амортизация основных средств общехозяйственного назначения; расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря

общехозяйственного назначения; затраты на проведение испытаний, опытов, исследований, содержание

общехозяйственных лабораторий; расходы на охрану труда работников организации;

42

подготовка и переподготовка кадров; обязательные отчисления, налоги и сборы;

непроизводительные общехозяйственные расходы и пр.

Операции по счёту 26 «Общепроизводственные расходы приведены в таблице 3.

Таблица 3 – Типовая корреспонденция счетов по учёту общехозяйственных расходов

В конце каждого месяца общехозяйственные расходы списываются по кредиту счёта 26 «Общехозяйственные расходы». Распределяются общехозяйственные расходы между готовой продукцией и незавершённым производством, оставшимся на конец отчётного месяца. Затем затраты, приходящиеся на готовую продукцию, распределяются по отдельным её видам пропорционально выбранной базе или способу списания. Списание этих расходов может производиться двумя способами:

1) включением в затраты на производство конкретных видов продукции путём распределения аналогично распределению общепроизводственных расходов;

43

2) списанием общехозяйственных расходов как условно-постоянных на счёт 90 «Продажи» путём распределения между видами реализуемой продукции.

При списании общехозяйственных расходов на счёт 90 «Продажи» они распределяются по видам реализуемой продукции, работ или услуг пропорционально выручке от продажи, производственной себестоимости продукции или другому показателю.

Выбор того или иного способа списания общехозяйственных расходов должен быть отражён в учётной политике организации. Фактические данные после учёта и распределения накладных расходов заносятся в ведомость сводного учёта затрат на производство продукции (работ, услуг).

В организации, занимающейся производством и продажей продукции, как правило, существуют вспомогательные и обслуживающие производства. К первым относятся подразделения, обеспечивающие должное функционирование основного производства путём оказания услуг и работ по перевозке, ремонту и т.д.; ко вторым – подразделения организации, которые не занимаются производством продукции, работ и услуг, а созданы в целях обслуживания основных производств.

Учёт затрат вспомогательных производств ведётся на активном,

операционном, калькуляционном счёте 23 «Вспомогательные производства».

По дебету счёта 23 отражают прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. По кредиту счёта 23 учитывают суммы фактической себестоимости завершённой производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списывают с кредита счёта

23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов: 20 «Основное «производство»,25 «Общепроизводственные расходы» – при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – при отпуске продукции (работ, услуг) этим производствам; 90 «Продажи»; 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – при выполнении работ или услуг для сторонних юридических и (или) физических лиц.

Сальдо счёта 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершённого производства.

44

Счёт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» открывается для учёта затрат одноимённых производств и хозяйств. Основным признаком, по которому хозяйство или производство относится к категории обслуживающего, является то, что его деятельность не связана с основным производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг. Это состоящие на балансе организации жилищно-коммунальные хозяйства, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и другие организации оздоровительного и культурно-просветительского назначения.

Счёт 29 «Обслуживающие производства» – активный, операционный,

калькуляционный. По дебету счёта отражаются затраты на обслуживающие производства и хозяйства, по кредиту – выход продукции, выручка или списание затрат за счёт соответствующего источника финансирования.

По дебету счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

отражают прямые расходы на содержание обслуживающих производств и хозяйств за отчётный период, а также расходы вспомогательных производств. Фактическую себестоимость завершённой производством продукции, выполненных работ (услуг) списывают с кредита этого счёта в дебет счетов: 10

«Материалы» или 43 «Готовая продукция» – на стоимость материалов и готовой продукции, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами; 90 «Продажи» – при продаже продукции, работ, услуг на сторону;

23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» – при оказании соответствующих услуг подразделениям-потребителям. Операции по счёту 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» приведены в таблице 4.

Таблица 4 – Типовая корреспонденция счетов по учёту расходов вспомогательных и обслуживающих производств

\

45

Продолжение таблицы 4

Сальдо счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость незавершённого производства. Для формирования полной информации о затратах на вспомогательные и обслуживающие производства используют, как и при учёте затрат на основное производство, журнал-ордер № 10/2, ведомость № 12.

Аналитический учёт по счёту 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведут по видам производств на лицевых счетах (производственных отчётах). Затраты группируют по установленной номенклатуре статей по каждому из производств.

Если обслуживающие производства и хозяйства организации выделены на отдельный баланс, то бухгалтерский учёт ведётся с использованием счёта 79

«Внутрихозяйственные расчёты».

Потери производства относятся к непроизводительным расходам, которые образуются при нарушении условий труда, технологии и организации производства, по иным причинам. Непроизводительные затраты составляют

46

потери от брака продукции, от простоев, от чрезвычайных и других незапланированных ситуаций.

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, узлы, детали и конструкции, которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после устранения имеющихся дефектов.

В зависимости от характера дефектов, установленных при проведении технической приёмки, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считаются: продукция, изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, исправление (доработка) которых для использования по прямому назначению технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным браком считаются продукция, изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно. К браку относят также затраты по ремонту проданной (переданной) с гарантией продукции (отремонтированных машин и оборудования) в период гарантийного срока.

К суммам, уменьшающим потери от брака, относят стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы, фактически взысканные (или присужденные) арбитражем (судом) с поставщиков за поставку недоброкачественной продукции, сырья, материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых допущен брак.

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счёт 28 «Брак в производстве». На дебете счёта 28 накапливают все затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, т.е. стоимость неисправимого (окончательного) брака, расходы по исправлению брака и другие расходы, а также затраты на гарантийный ремонт. По кредиту счёта 28 проводят суммы, относимые на уменьшение потерь по браку, и суммы, списываемые на затраты производства как потери от брака.

Потери от брака списывают ежемесячно на затраты соответствующего вида производства и включают в себестоимость тех работ (услуг), по которым обнаружен брак. Отнесение потерь от брака продукции на стоимость незавершённого производства, как правило, не допускается. Исключение может быть допущено в индивидуальном и мелкосерийном производстве при условии,

47

что указанные потери относят к определённому заказу, не законченному производством.

Потери от брака, выявленные на объектах, сданных в эксплуатацию в прошлые годы, относят на счёт 91 «Прочие доходы и расходы» как убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчётном году.

Аналитический учёт по счёту 28 «Брак в производстве» ведётся по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям затрат, причинам и виновникам брака.

Вп. 16 ПБУ 10/99 написано, что для признания расходов в бухгалтерском учёте необходимо наличие уверенности в том, что в результате конкретной операции произойдёт уменьшение экономических выгод организации. Для целей налогообложения также учитываются только расходы, которые действительно имеют место.

Бухгалтерский и налоговый учёт расходов строится по одним и тем же правилам и отличается лишь принципами группировки расходов по их видам, статьям и элементам затрат, а также перечнем расходов, не признаваемых таковыми для целей бухгалтерского или налогового учёта.

Вналоговом учёте расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются следующим образом:

материальные расходы (ст. 254 НК РФ); расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ); амортизация (ст. 259 НК РФ); прочие расходы (ст. 264 НК РФ).

Кроме того, часть расходов, учитываемых для целей налогообложения, учитывается не полностью или включается в состав расходов в особом порядке

3. Учёт доходов от обычных видов деятельности

Учёт доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации (продажа товаров, готовой продукции, работ, услуг), и формирование финансового результата по этим видам деятельности осуществляется на счёте 90 «Продажи».

На этом счёте отражаются выручка и себестоимость по проданным товарам, продукции (работам, услугам), в частности:

по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера;

48

работам и услугам непромышленного характера; покупным изделиям (приобретённым для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т. п. работам;

товарам; услугам по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; услугам связи; предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и

пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчётном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ,

оказания услуг отражается по кредиту счёта 90 «Продажи» и дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Одновременно фактическая себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается в дебет счёта 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом счетов 43 «Готовая

продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, в течение года, пока не выявлена её фактическая себестоимость, в дебет счёта 90 «Продажи» списывается плановая себестоимость этой продукции.

49

Вконце года в дебет счёта 90 «Продажи» списывается разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции. Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счёта 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

Ворганизациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учёт товаров по продажным ценам, по кредиту счёта 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров в корреспонденции со счетами учёта денежных средств и расчётов (счета 50, 51,62).

По дебету счёта 90 «Продажи» списывается учётная стоимость товаров в корреспонденции со счётом 41 «Товары». Одновременно с этим осуществляется сторнирование сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам в корреспонденции со счётом 42 «Торговая наценка».

Планом счетов бухгалтерского учёта предусматривается детальное отражение доходов и расходов от обычных видов деятельности путём введения отдельных субсчетов к счёту 90 «Продажи».

К счёту 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90–1 «Выручка»;

90–2 «Себестоимость продаж»;

90–3 «Налог на добавленную стоимость»;

90–4 «Акцизы»; 90–9 «Прибыль (убыток) от продаж».

На субсчёте 90–1 «Выручка» учитываются поступления активов (денежных средств и (или) иного имущества), признаваемые выручкой.

На субсчёте 90–2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг), по которым на субсчёте 90–1 «Выручка» признана выручка.

На субсчёте 90–3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам

исборам» (субсчёт 68–1 «Расчёты по налогу на добавленную стоимость»).

На субсчёте 90–4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включённые в цену подакцизной продукции (товаров),— в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам» (субсчёт 68–3 «Расчёты по акцизам»).

50