4045

отдельных статей себестоимости, так как это позволяет установить степень снижения затрат на единицу продукции, товара, услуги.

Различают понятия «издержки», «расходы», «себестоимость», «затраты». Издержки – денежное выражение общей суммы ресурсов, используемых в

отрасли.

Расходы – часть затрат, которая понесла организация на изготовление продукции, реализованной в данном отчётном периоде.

Затраты – выраженная в денежном измерении стоимость каких-либо ресурсов, используемых на обеспечение процесса производства.

Себестоимость – выраженные в денежном измерении затраты в постатейном разрезе.

Состав элементов:

–материалы;

–амортизация;

–заработная плата;

–отчисления;

–прочие затраты.

Анализ состава и структуры затрат проводят на основе сопоставления удельного веса фактических данных отчётного года с данными прошлых лет или плановыми значениями по каждой статье затрат отдельно и по организации в целом. Оценку проводят с учетом индекса цен. Иными словами, для сопоставимости показателей себестоимости по годам плановый уровень издержек корректируют на индекс цен и только после этого проводят сравнительный анализ.

По результатам анализа проводится экономическое обоснование выявленных изменений. Если удельный вес заработной платы уменьшается, а удельный вес амортизации увеличивается, это свидетельствует о повышении технического уровня организации, об увеличении производительности труда. Удельный вес заработной платы может сокращаться в связи с ростом доли покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что отражает рост уровня специализации производства. Снижение удельного веса затрат на сырье и основные материалы может быть связано с сокращением основной деятельности. Рост удельного веса затрат по вспомогательным материалам свидетельствует об увеличении производства непрофильных товаров, расширение сферы переработки и услуг. Удельный вес прочих затрат, общехозяйственных и общепроизводственных расходов не должен быть больше

41

удельного веса затрат на содержание основных средств и на сырье и материалы. При увеличении затрат, связанных с оплатой услуг сторонних организаций, обосновывают необходимость дальнейшей кооперации, сохранения или прекращения делового сотрудничества.

Факторный анализ себестоимости конкретного вида продукции, товара, услуги проводят с учётом деления затрат на постоянные и переменные.

Основные причины перерасхода средств:

–инфляционные процессы;

–неоправданные нормы амортизации (при ускоренном методе начисления);

–завышенный объем ремонтных работ, их сложность, высокая степень изношенности основных средств;

–рост отработанного времени, стоимости запасных частей и цен на горючесмазочные материалы.

Значение снижения себестоимости:

–резерв снижения себестоимости увеличивает прибыль и способствует расширению инвестиционной деятельности организации;

–рост прибыли дает возможности социального, материального стимулирования работников организации;

–снижение расходов укрепляет финансовое состояние организации и снижает риск угрозы банкротства предприятия;

–контроль над расходами позволяет снижать цены на продукцию, что приводит к росту объёма продаж, повышению конкурентоспособности продукции, товара, услуг;

–рост прибыли способствует росту дивидендного дохода акционеров и учредителей организации.

Резервы снижения себестоимости единицы продукции:

–рост объёмов производства и продаж. При росте объёма выпуска продукции, товаров, услуг на имеющихся производственных мощностях увеличиваются только переменные затраты, а при расширении, модернизации и диверсификации производства увеличиваются и постоянные затраты. В связи с этим темпы роста объема производства и продаж будут выше темпов роста затрат;

–сокращение затрат на производство и продажу, их величину устанавливают по каждой статье расходов за счёт конкретных организационно-технических и инновационных мероприятий.

Экономию затрат за счёт сокращения работников находят произведением прогнозируемого количества уволенных работников на среднюю заработную

42

плату в отчетном периоде (с начислениями на социальное страхование и с учётом расходов на спецодежду, питание и т.п.).

Приоритетные направления снижения себестоимости:

–внедрение новой, прогрессивной техники и энергосберегающих технологий производства, механизация и автоматизация производственных процессов;

–более эффективное использование материалов;

–применение новых видов сырья и материалов;

–изменение конструкции и технических характеристик товаров, продукции, работ, услуг;

–совершенствование системы управления производством и труда;

–улучшение материально-технического снабжения;

–сокращение транспортных расходов.

Поиск резервов снижения затрат осуществляется на основе функциональностоимостного анализа, прогнозирования уровня себестоимости, организации работ по управлению затратами.

Научно обоснованное прогнозирование себестоимости основывается на методах:

–экстраполяции (распределение закономерностей, действующих в анализируемом периоде, за его пределы, или прогноз по временному ряду, который заключается в продлении выявленных тенденций на будущее);

–экспертных оценок (заключение специалистов (экспертов) о развитии того или иного явления в будущем);

–индексный (перерасчет затрат на индекс инфляции).

Вопросы и задания

1.Каковы роль и значение себестоимости?

2.Каковы цель и задачи анализа затрат на производство и продажу продукции, товаров, работ, услуг?

2.Расскажите об анализе расходов в поэлементном разрезе.

3.Расскажите об анализе себестоимости по статьям калькуляций.

4.Раскройте характеристику факторов, определяющих величину и уровень постоянных и переменных затрат, различия в методах их анализа.

5.Каковы методы обоснования планового уровня себестоимости отдельных видов продукции, товаров, смет затрат по подразделениям в целом по организации?

43

6.Расскажите об анализе влияния использования трудовых ресурсов и предметов труда на уровень себестоимости продукции, товаров, работ, услуг.

7.Каков сметный расчёт себестоимости?

8.Каков факторный анализ затрат на один рубль продукции?

9.Каков факторный анализ себестоимости? Каков расчёт влияния на себестоимость использования отдельных видов ресурсов?

10.Назовите методы количественной оценки влияния затрат на оплату труда персонала организации на показатели себестоимости и прибыли.

11.Расскажите об анализе прямых расходов в себестоимости.

12.Расскажите об анализе комплексных расходов организации.

13.Расскажите об анализе взаимосвязи объёма продаж, себестоимости, прибыли (анализ безубыточности).

14.Дайте понятие производственного левериджа.

15.Расскажите об анализе себестоимости отдельных изделий.

15.Каково аналитическое обоснование экономической целесообразности затрат на повышение качества продукции?

16.Расскажите о сводном подсчёте резервов снижения себестоимости.

7. Анализ финансовых результатов

Прибыль – конечный финансовый результат, отражает эффект деятельности организации. Финансовые результаты деятельности определяются разностью между доходами и расходами организации.

Показатели финансовых результатов показывают эффективность хозяйственной деятельности организации по всем направлениям, которые включают производственную, сбытовую, снабженческую, финансовую, инвестиционную деятельность.

Эффект – результат, достигаемый за счёт осуществления различных видов деятельности, выражается в дополнительной сумме получаемого валового или чистого дохода, в размере снижения издержек, в получении дополнительной валовой или чистой прибыли, в сумме прироста рыночной стоимости организации, в размере чистого денежного потока.

Эффективность – соотношение показателей результата (эффекта) и ресурсов, используемых для его достижения. Оценку эффективности финансовохозяйственной деятельности организации отражает система показателей рентабельности.

44

Анализ финансовых результатов деятельности организации включает:

–анализ динамики показателей за текущий анализируемый период на основе горизонтального анализа;

–анализ структуры показателей отчёта о финансовых результатах и их изменений на основе вертикального анализа;

–анализ динамики изменений показателей за ряд отчётных периодов на основе трендового анализа;

–анализ влияния факторов на изменение показателей прибыли;

–факторный анализ показателей рентабельности;

–маржинальный анализ.

Вертикальный анализ отчёта о финансовых результатах – анализ структуры формирования финансовых результатов в сравнении с предыдущим периодом на основе расчёта удельного веса показателей. Горизонтальный анализ направлен на изучение темпов роста показателей, абсолютных отклонений показателей и разъяснение причин их изменений.

Трендовый анализ возможен при наличии сопоставимых данных за несколько лет (как правило, 5–10 лет) и предполагает стабильность методов бухгалтерского учёта, устоявшиеся формы бухгалтерской отчётности, возможность учитывать влияние инфляции на бухгалтерские показатели.

Анализ качества прибыли проводится по следующим направлениям:

–анализ бухгалтерской учётной политики и оценка роли бухгалтерских методов в формировании чистой прибыли;

–анализ и оценка налоговой политики;

–оценка взаимосвязи прибыли с размером и качеством дебиторской задолженности;

–анализ и оценка производственно-экономических факторов формирования прибыли от продаж;

–анализ и оценка состава и структуры прочих доходов и расходов. Факторный анализ финансовых результатов может проводиться на основе

моделей аддитивного типа балансовым способом. Факторный анализ прибыли от продаж проводится с использованием мультипликативной модели, в данном случае на прибыль от продаж влияет выручка от продаж и рентабельность продаж. Согласно методике Э.А. Маркарьяна, на прибыль от продаж влияют следующие факторы: объём продаж, структура и ассортимент, затраты на один рубль продаж.

45

Показатели рентабельности характеризуют эффективность деятельности предприятия в целом, доходность различных направлений, окупаемость затрат. При оценке эффективности рассчитывают: рентабельность текущих затрат в целом по предприятию и по отдельным видам продукции, рентабельность продаж в целом и по отдельным видам продукции, рентабельность активов совокупных, текущих, внеоборотных, рентабельность капитала совокупного, перманентного, инвестированного, собственного, заёмного, рентабельность денежных потоков. На основе рассчитанных показателей рентабельности проводится факторный анализ с использованием приёмов моделирования факторных систем.

Рентабельность продаж характеризует торгово-хозяйственную эффективность и конкурентоспособность организации, показывает, какую прибыль организация получает с одного рубля выручки от продаж 1. Величина показателя рентабельности продаж варьируется в зависимости от сферы деятельности организации, в связи с разницей в скорости оборачиваемости средств за счёт разного размера используемого капитала, необходимого для хозяйственных операций, в сроках кредитования, величине складских запасов. Продолжительный оборот капитала требует получения большей прибыли, чтобы достичь высоких результатов. Быстрый оборот капитала даёт те же результаты, но при меньшем размере прибыли в расчёте на объём проданной продукции. Различия в результатах показателя рентабельности продаж в рамках одной отрасли обусловливаются степенью эффективности управления в конкретной организации.

Показатель рентабельности продаж не учитывает оценку ресурсов, уровень использования собственного и заёмного капиталов, то есть источники, с помощью которых достигаются высокие результаты деятельности (прибыль), и то, насколько эффективно используется имущество организации, в связи с чем целесообразно оценивать рентабельность активов организаций, которая показывает соотношение реинвестируемой прибыли (часть прибыли, используемая для развития организации) к активам предприятия и отражает оценку устойчивости роста капитала организации 2. В расчёт общей стоимости имущества необходимо включать все основные средства, собственные, арендованные, безвозмездно предоставленные, все нематериальные активы, вложения в материальные ценности, финансовые вложения, все оборотные активы. По данным бухгалтерских балансов оценивают среднегодовую

1Российский торгово-экономический словарь / под ред. С. Н. Бабурина. М. : Экономистъ, 2005. С. 373.

2Внешнеторговая энциклопедия / под ред. С. И. Долгова. М. : Экономика, 2011. С. 307–308.

46

стоимость имущества. В зарубежной практике управления данный показатель называют уровнем рентабельности совокупного капитала.

Оценка безубыточности на основе анализа соотношения между тремя экономическими показателями – издержки, объём продаж, прибыль и прогнозирование величины каждого из этих показателей. Показатели критического (безубыточного) объёма продаж и запаса прочности используются для оценки деятельности организаций в целях обоснования управленческих решений. Анализ безубыточности позволяет точно определить влияние факторов на изменение суммы прибыли и соответственно более эффективно управлять процессом планирования величины прибыли; учесть уровень постоянных затрат, безубыточный уровень объёма продаж, уровень цен при заданной величине данных факторов; определить запас безопасности; рассчитать необходимый объём продаж для достижения определённого значения прибыли; обосновать оптимальные управленческие решения по изменению ассортимента товаров, модернизации устаревшего оборудования, оптимизации ценовой политики с целью снижения затрат и роста прибыли. Безубыточность – состояние, когда результаты деятельности не приносят прибыль (убыток). Это минимальный объём выручки от продаж, покрывающий все затраты и позволяющий получать прибыль, то есть количество единиц товаров, услуг, которые необходимо продать для покрытия затрат, и каждая следующая единица проданных товаров будет приносить прибыль. Безубыточный объём продаж в натуральном выражении рассчитывается 3:

,

(1)

где Vб – критический (безубыточный) объём продаж;

издержки обращения (постоянные затраты); Ц – цена единицы продукции; П – переменные затраты единицы продукции.

В стоимостном выражении безубыточный объём продаж на основе данных бухгалтерской отчётности рассчитывается:

где Зп – затраты постоянные (коммерческие и управленческие расходы);

3 Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск. : Новое знание, 2012. С. 441.

47

d м.д. – доля маржинального дохода.

Запас безопасности (безубыточности) в абсолютном выражении рассчитывается в виде разности между фактическим объёмом проданных товаров в натуральном или стоимостном выражении и безубыточным объёмом проданных товаров: чем данная разность больше, тем устойчивее, стабильнее состояние организации.

Зона безопасности в относительном выражении рассчитывается:

где ЗФП – запас безопасности;

В – фактическая выручка от продажи продукции.

Вопросы и задания

1.Расскажите о финансовых результатах деятельности предприятия.

2.Расскажите о внешних и внутренних факторах, влияющих на прибыль предприятия.

3.Какие поступления отражаются в составе прочие доходы?

4.Какие расходы отражаются в составе прочие расходы?

5.Каким образом определяется валовая прибыль, прибыль от продаж,

прибыль до налогообложения, чистая прибыль?

6.Расскажите об анализе динамики и структуры финансовых результатов.

7.Какие факторы могут влиять на прибыль от продаж?

8.Какие факторы влияют на прибыль до налогообложения?

9.Расчёт показателей рентабельности.

10.Какие факторы влияют на рентабельность продаж?

11.Расскажите об анализе безубыточности.

48

8. Оценка динамики и структуры имущества организации и

источников его формирования по данным баланса

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации и даёт возможность провести оценку внеоборотных и оборотных активов,

собственного и заёмного капитала.

На предварительном этапе оценки бухгалтерского баланса необходимо сформировать агрегированный аналитический баланс.

Агрегированным аналитическим балансом называется свёрнутый

(уплотнённый) баланс, который формируется путём корректировок бухгалтерского баланса: объединением в аналитические группы однородных статей и перегруппировкой некоторых статей исходного баланса.

В агрегированном формате сокращается размер баланса, повышается его наглядность, упрощаются алгоритмы расчёта показателей при сохранении качественных характеристик (достоверность, объективность, сопоставимость,

нейтральность, понятность).

Построение агрегированного аналитического баланса предусматривает выделение в нём групп, объединяющих однородные статьи: в активе – по степени ликвидности, пассиве – по степени срочности обязательств. Данные группы располагаются в аналитическом балансе либо по мере возрастания ликвидности активов и повышения срочности обязательств в пассиве, либо по принципу убывания ликвидности активов и снижения срочности погашения обязательств в пассиве.

Анализ динамики и структуры баланса включает в себя:

–оценку валюты баланса в целом и отдельных его статей (горизонтальный анализ);

–оценку структуры активов и пассивов для выявления относительной значимости статей (вертикальный анализ);

–мониторинг динамики изменения показателей за ряд периодов (5–10 лет)

для выявления и последующего прогнозирования присущих им тенденций

(трендовый анализ);

49

– расчёт и оценку системы специальных аналитических показателей –

коэффициентов финансовой структуры.

Бухгалтерский баланс должен соответствовать следующим требованиям:

–валюта баланса в конце отчётного периода должна увеличиваться по сравнению с началом периода;

–темпы роста оборотных активов должны быть выше темпов внеоборотных активов;

–собственный капитал организации должен превышать заёмный, и темпы его роста должны быть выше, чем темпы роста заёмного;

–доля собственного капитала в валюте баланса должна быть не ниже 50 %;

–темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности должны быть одинаковые;

–в балансе должна отсутствовать статья «Непокрытый убыток».

Вопросы и задания

1.Раскройте состав бухгалтерской отчётности и требования, предъявляемые к ней.

2.Поясните сущность, содержание и аналитические возможности бухгалтерского баланса.

3.Назовите методы анализа бухгалтерского баланса.

4.Охарактеризуйте состав активов и пассивов организации и принципы их представления в балансе.

5.Поясните, чем сравнительный аналитический баланс отличается от отчётного баланса?

6.Каким образом проводится горизонтальный анализ отчётности?

7.Каким образом проводится вертикальный анализ баланса?

8.Расскажите о построении агрегированного аналитического баланса.

9.Назовите основные аналитические группировки активов баланса.

10.Расскажите, какая информация о нематериальных активах необходима для анализа имущественного положения предприятия и его финансовых результатов.

11.Назовите основные источники финансирования хозяйственной деятельности организации.

50