- •Хабаровск 2013
- •Рассмотрим порядок приёма наличных денег. Приём наличных денег юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, в том числе от работников, проводится по приходным кассовым ордерам.
- •Рассмотрим порядок ведения кассовой книги. Для учёта поступающих в кассу наличных денег ведут кассовую книгу.
- •Отражение в бухгалтерском учёте поступления денежных документов в кассу организации отражено в таблице 8.
- •Таблица 8 – Типовые проводки по учёту денежных документов
- •Таблица 9 – Бухгалтерские проводки при приобретении (покупке) денежных документов (с НДС) через подотчётных лиц
- •Таблица 10 – Отражение в бухгалтерском учёте выдачи денежных документов из кассы организации
- •Отчёт о движении денежных средств введён в систему регулирования учёта в соответствии с положением по бухгалтерскому учёту "Отчёт о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011).
- •Согласно ПБУ денежными потоками организации не являются:
- •1) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;
- •2) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);
- •4) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);
- •Классифицируем денежные потоки. Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.
- •Денежные потоки организации классифицируются в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчётности организации.
- •Примерами денежных потоков от текущих операций являются:
- •2. Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций.
- •Примерами денежных потоков от инвестиционных операций являются:
- •Примерами денежных потоков от финансовых операций организации являются:
- •• уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);
- •Денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы в соответствии с пунктами 1 – 3, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.
- •Рассмотрим порядок отражения денежных потоков. Денежные потоки организации отражаются в отчёте о движении денежных средств с подразделением на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.
- •• денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);
- •Денежные потоки отражаются в отчёте о движении денежных средств свёрнуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Примерами таких денежных потоков являются:
- •Показатели отчёта о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации – рублях.
- •Организация раскрывает состав денежных средств и денежных эквивалентов и представляет увязку сумм, представленных в отчёте о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.
- •Организация раскрывает имеющиеся по состоянию на отчётную дату возможности привлечь дополнительные денежные средства, в том числе:
- •Организация раскрывает с учётом существенности следующую информацию:
- •Для составления приходного кассового ордера необходимо:
- •Перечисление денежных средств поставщику с расчётного счёта
- •Рисунок 18 – Поступление денежных средств от покупателя на расчётный счёт организации
- •Библиографический список
- •Приложение Г
- •Пример 1: Лимит кассы устанавливается исходя из показателей прошлого года.
- •Магазин работает всю неделю, кроме воскресенья, выручка сдаётся в банк по пятницам.
- •Пример 2: Лимит кассы устанавливается исходя из пика наличных затрат в истекшем году.
- •Приложение К
1 |
2 |
3 |
|
|
|
Оприходованы чековые книжки, полученные в банках |
006 |
|
|
|
|
Списаны средства по чекам, предъявленным к оплате |
60 |
55–2 |
поставщиками |
|
|
|
|
|
Списаны средства по чекам, предъявленным к оплате |
76 |
55–2 |
прочими кредиторами |
|
|
|
|
|
Списаны средства по чекам, предъявленным к оплате |
71 |
55–2 |
подотчётным лицом |
|
|
|
|
|
Зачислены на расчётные счёта неиспользованные |
51 |
55–2 |
средства, депонированные ранее для оплаты чеков |
|
|
|
|
|
Зачислены на валютные счёта неиспользованные |
52 |
55–2 |
средства, депонированные ранее для оплаты чеков |
|
|
|
|
|
Списание чеков, возвращённых в банк |
|
006 |
|
|
|
Аналитический учёт по субсчёту 55-2 "Чековые книжки" ведётся по каждой полученной чековой книжке.
4. Учёт денежных документов и переводов в пути
Для учёта денежных документов планом счётов предусматривается ведение отдельного субсчёта на 50/3 «Денежные документы», на котором учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины.
Отражение в бухгалтерском учёте поступления денежных документов в кассу организации отражено в таблице 8.
Таблица 8 – Типовые проводки по учёту денежных документов
№ |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Бухгалтерские проводки при приобретении (покупке) денежных документов (с |
||
|
НДС) от юридических (физических) лиц |
|
|
1 |
Отражено поступление денежных |
50-3 |
60, 76 |
|
документов в кассу организации |
|
|
|
от юридических (физических) |
|
|
|
лиц в сумме фактических затрат |
|
|
|
на их приобретение (с НДС) |
|
|
2 |
Отражена оплата денежных |
60, 76 |
50, 51 |
|
документов юридическому |
|
|
|
(физическому) лицу |
|
|
27
Таблица 9 – Бухгалтерские проводки при приобретении (покупке) денежных документов (с НДС) через подотчётных лиц
№ |
|
|
Содержание операции |
|
|
Дебет |
Кредит |
||||
1 |
Выданы |
денежные |
средства |
под |
71 |
50 |
|||||
|
отчёт |
на |
приобретение |
|
денежных |
|
|
||||
|
документов за наличный расчёт |
|
|
|
|
||||||
2 |
Отражено |
поступление |
|
денежных |
50-3 |
71 |
|||||
|
документов |
в |
кассу |
организации |
|
|
|||||
|
от |
подотчётных |
лиц |
в |
|
сумме |
|
|
|||
|
фактических |
|
затрат |
на |
их |
|
|
||||
|
приобретение (с НДС) |
|
|
|
|
|
|
||||
|
Бухгалтерские проводки при отражении излишков денежных документов в |
||||||||||
|
|
кассе организации, выявленных в результате инвентаризации (ревизии) |
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
1 |
Оприходованы |
|
в |
кассу |
|
денежные |
50-3 |
91-1 |
|||
|
документы, |
|
выявленные |
|
в |
|
|
||||
|
результате |
|
|
инвентаризации |
|
|
|||||
|
(ревизии) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 10 – Отражение в бухгалтерском учёте выдачи денежных документов из кассы организации
№ |
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
|
|
|
|
Бухгалтерские проводки при выдаче почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, других аналогичных денежных документов из кассы организации
1 |
26, 44 |
50-3 |
Списана фактическая себестоимость (с НДС) |
|
|
|
использованных (израсходованных) почтовых |
|
|
|
марок, марок госпошлины, вексельных марок, |
|
|
|
других аналогичных денежных документов, |
|
|
|
выданных работникам организации |
|
|
|
|
Бухгалтерские проводки при выдаче оплаченных авиа- и железнодорожных билетов, других аналогичных денежных документов из кассы организации
1 |
71 |
50-3 |
Списана фактическая себестоимость (с НДС) |
|
|
|
использованных (израсходованных) оплаченных |
|
|
|
авиа- и железнодорожных билетов, других |
|
|
|
аналогичных денежных документов, выданных |
|
|
|
работникам (подотчётным лицам) организации |
|
|
|
|
Бухгалтерские проводки при выдаче путёвок в дома отдыха, санатории и т.п. из кассы организации с полной оплатой
1 |
73, 76 |
50-3 |
Начислена задолженность за работником по оплате |
|
|
|
выданных ему путёвок из кассы организации |
|
|
|
|
|
|
|
28 |
2 |
50-1 |
73, 76 |
Погашена в кассу полностью или частично сумма |
|
|
|
задолженности по оплате путёвок работниками |
|
|
|
организации |
|
|
|
|
Бухгалтерские проводки при выдаче путёвок в дома отдыха, санатории и т.п. из кассы организации с частичной оплатой за счёт социального страхования
1 |
73, 76 |
50-3 |
Начислена задолженность за работником по оплате |
|
|
|
выданной ему путёвки из кассы организации |
|
|
|
|
2 |
70 |
73, 76 |
Льготная стоимость путёвки удержана из |
|
|
|
заработной платы работника |
|
|
|
|
3 |
70 |
68 субсчёт |
Удержан НДФЛ с дохода работника в натуральной |
|
|
"Расчёты по |
форме. В случае приобретения путёвки в лечебно- |
|
|
налогу на |
оздоровительное учреждение на территории |
|
|
доходы |
иностранного государства часть стоимости путёвки, |
|
|
физических |
оплаченная организацией, признается доходом |
|
|
лиц" |
работника в натуральной форме и подлежит |
|
|
|
обложению налогом на доходы физических лиц. |
|
|
|
Стоимость путёвки в санаторий, находящийся на |
|
|
|
территории Российской Федерации, не подлежит |
|
|
|
налогообложению |
|
|
|
|
4 |
69 |
73, 76 |
Погашена (компенсирована) часть стоимости |
|
|
|
путёвки, выданной работнику за счёт средств Фонда |
|
|
|
социального страхования (ФСС РФ) или |
|
69 |
73, 76 |
Погашена (компенсирована) часть стоимости |
|
|
|
путёвки, выданной работнику за счет средств |
|
|
|
обязательного социального страхования от |
|
|
|
несчастных случаев на производстве и |
|
|
|
профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) |
|
|
|
|
Бухгалтерские проводки при выдаче путёвок в дома отдыха, санатории и т.п. из кассы организации с частичной оплатой за счёт собственных средств
1 |
73, 76 |
50-3 |
Начислена задолженность за работником по оплате |
|
|
|
выданной ему путёвки из кассы организации |
|
|
|
|
2 |
70 |
73, 76 |
Льготная стоимость путёвки удержана из |
|
|
|
заработной платы работника |
|
|
|
|
3 |
70 |
68 субсчет |
Удержан НДФЛ с дохода работника в натуральной |
|
|
"Расчёты по |
форме. В случае приобретения путёвки в лечебно- |
|
|
налогу на |
оздоровительное учреждение на территории |
|
|
доходы |
иностранного государства часть стоимости путёвки, |
|
|
физических |
оплаченная организацией, признаётся доходом |
|
|
лиц" |
работника в натуральной форме и подлежит |
|
|
|
обложению налогом на доходы физических лиц. |
|
|
|
Стоимость путёвки в санаторий, находящийся на |
|
|
|
|
|
|
|
29 |
|
|
|
территории Российской Федерации, не подлежит |
|
|
|
налогообложению |
|
|
|
|
4 |
84 субсчет |
73, 76 |
Погашена (компенсирована) часть стоимости |
|
"Нераспреде |
|
путёвки, выданной работнику за счёт |
|
лённая |
|
нераспределённой прибыли в обращении |
|
прибыль в |
|
|
|
обращении" |
|
|
|
|
|
|
Бухгалтерские проводки при выдаче путёвок в дома отдыха, санатории и т.п. из кассы организации с полной оплатой за счёт собственных средств
1 |
73, 76 |
50-3 |
Начислена задолженность за работником по оплате |
|
|
|
выданной ему путёвки из кассы организации |
|
|
|
|
2 |
70 |
68 субсчёт |
Удержан НДФЛ с дохода работника в натуральной |
|
|
"Расчёты по |
форме |
|
|
налогу на |
|
|
|
доходы |
|
|
|
физических |
|
|
|
лиц" |
|
|
|
|
|
3 |
84 субсчет |
73, 76 |
Погашена (компенсирована) полная стоимость |
|
"Нераспреде |
|
путёвки, выданной работнику за счёт |
|
ленная |
|
нераспределенной прибыли в обращении |
|
прибыль в |
|
|
|
обращении" |
|
|
|
|
|
|
Бухгалтерские проводки при выдаче путёвок для детей в случае приобретения путёвок ФСС РФ и впоследствии выдачи их организации под отчёт
1 |
006 |
|
Получена путёвка в ФСС РФ |
|
|
|
|
2 |
|
006 |
Выдана путёвка работнику организации |
|
|
|
|
Бухгалтерские проводки при выдаче путёвок для детей в случае приобретения организацией детских путёвок непосредственно в лечебно-оздоровительных учреждениях
1 |
50-3 |
76 |
Оплаченная путёвка принята к учёту |
|
|
|
|
2 |
73, 76 |
50-3 |
Выдана путёвка работнику организации |
|
|
|
|
3 |
91-2, 76, 84 |
73, 76 |
Часть стоимости путёвки списана на прочие |
|
|
|
расходы организации (за счёт фонда потребления |
|
|
|
или прибыли прошлых лет) |
|
|
|
|
4 |
69 |
73, 76 |
Часть стоимости путёвки списана за счёт ФСС РФ |
|
|
|
|
5 |
70 |
73, 76 |
Удержана из заработной платы работника часть |
|
|
|
стоимости путёвки |
|
|
|
|
6 |
70 |
68 субсчёт |
Удержан НДФЛ с дохода работника в натуральной |
|
|
"Расчёты по |
форме |
|
|
налогу на |
|
|
|
|
|
|
|
|
30 |
доходы
физических лиц"
Бухгалтерские проводки при списании недостачи денежных документов в кассе организации, выявленной в результате инвентаризации (внезапной проверки фактического наличия денежных документов) за счёт виновных лиц
1 |
94 |
50-3 |
Списана недостача денежных документов в кассе |
|
|
|
организации, выявленная в результате |
|
|
|
инвентаризации (внезапной проверки фактического |
|
|
|
наличия денежных документов) |
|
|
|
|
2 |
73-2, 76 |
94 |
Возмещена (списана) недостача денежных |
|
|
|
документов в кассе организации за счёт виновных |
|
|
|
лиц или |
|
70 |
94 |
Недостача денежных документов в кассе |
|
|
|
организации погашена из заработной платы |
|
|
|
виновных лиц |
|
|
|
|
Бухгалтерские проводки при списании недостачи денежных документов в кассе организации, выявленной в результате инвентаризации (внезапной проверки фактического наличия денежных документов) при неустановке виновных лиц
1 |
94 |
50-3 |
Списана недостача денежных документов в кассе |
|
|
|
организации, выявленная в результате |
|
|
|
инвентаризации (внезапной проверки фактического |
|
|
|
наличия денежных документов) |
|
|
|
|
2 |
91-2 |
94 |
Возмещена (погашена) недостача денежных |
|
|
|
документов в кассе организации за счёт прочих |
|
|
|
расходов организации |
|
|
|
|
Приём, выдача и списание денежных документов отражаются в приложении И. Переводы в пути – это денежные суммы, внесённые в кассу кредитных
организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчётные счета или иные счета организации, но ещё незачисленные по назначению.
Переводы в пути принимаются к учёту на основании квитанций кредитных организаций, сберегательных касс, почтовых отделений, а также копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассатором и др.
Для учёта переводов в пути предназначен счёт 57 "Переводы в пути" [5]. Основные операции по дебету счёта 57 приведены в таблице 11.
Таблица 11 – Типовые проводки по дебету счёта 57 "Переводы в пути"
31
Содержание операции |
Корреспондирую- |
|
|
щие счета |
|
|
|
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
|
Сдана выручка из кассы в вечернюю смену банка (инкассаторам) |
57 |
50 |
|
|
|
Внесены денежные средства в сберегательную кассу или кассу |
57 |
50 |
почтового отделения для перевода контрагенту |
|
|
|
|
|
Денежные средства валютных счетов направлены на покупку |
57 |
52 |
иностранной валюты |
|
|
|
|
|
Иностранная валюта перечислена для конвертации в рубли |
57 |
52 |
|
|
|
Внесён покупателем аванс под предстоящую поставку готовой |
57 |
62 |
продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг) через |
|
|
сберегательную кассу или отделение связи |
|
|
|
|
|
По признанной (присуждённой) претензии денежного средства |
57 |
76/2 |
внесения в кассу кредитной организации, но не зачислена на |
|
|
расчётные счета |
|
|
|
|
|
Денежные средства внесены в кассу кредитной организации |
57 |
79/2 |
филиалом, представительством, отделением, выделенным на |
|
|
отдельный баланс, но не зачислены на расчётные счета |
|
|
головной организации |
|
|
|
|
|
Выручка от продажи поступила в кассу кредитной организации, |
57 |
90/1 |
но не зачислена на расчётные счета организации |
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
|
Денежные средства от продажи прочего имущества, а также |
57 |
91/1 |
операционные и внереализационные доходы поступили в кассу |
|
|
кредитной организации, отражены в составе прочих доходов, но |
|
|
ещё не зачислены на Расчётные счета организации |
|
|
|
|
|
Отражается положительная курсовая разница, возникающая при |
57 |
91/1 |
переводе денежных средств в иностранной валюте |
|
|
|
|
|
Основные операции по кредиту счёта 57 приведены в таблице 12. |
|
|
Таблица 12 – Типовые проводки по кредиту счёта 57 "Переводы в пути" |
|
|
|
|
|
Содержание операции |
Корреспондирую- |
|
|
щие счета |
|
|
|
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
|
Зачислены на расчётные счета денежные средства, сданные |
51 |
57 |
ранее инкассатору |
|
|
|
|
|
Оприходованы в кассу наличные денежные средства, |
50 |
57 |
находившиеся в пути |
|
|
|
|
|
32 |
|
|
Зачислены на расчётные счета денежные средства, |
51 |
57 |
находившиеся в пути |
|
|
|
|
|
Приобретённая иностранная валюта зачислена на валютные |
52 |
57 |
счета |
|
|
|
|
|
Почтовый перевод получен покупателем |
62 |
57 |
|
|
|
Получены сотрудником денежные средства по договору займа, |
73/1 |
57 |
переведённые почтовым переводом |
|
|
|
|
|
Отражается отрицательная курсовая разница, возникшая при |
91/2 |
57 |
переводе денежных средств в иностранной валюте |
|
|
|
|
|
Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитываются на счёте "Переводы в пути" обособленно.
Синтетический учёт операций по кредиту 57 счёта ведётся в журнале ордере № 3 при журнально-ордерной форме счетоводства или подобном регистре при другой форме счетоводства.
5. Денежные эквиваленты и их учёт
Под денежными эквивалентами понимаются высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.
К денежным эквивалентам можно отнести:
–депозиты до востребования, открытие в кредитных организациях;
–векселя Сбербанка России на предъявителя;
–привилегированные акции крупных компаний.
Финансовые вложения учитываются на счёте 58 и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно от денежных средств [5].
Организация должна раскрыть в учётной политике подходы, используемые для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений.
Первый признак – денежные эквиваленты входят в состав финансовых вложений. В бухгалтерском учёте финансовые вложения определяются в соответствии с ПБУ 19/02 и отражаются на счёте 58 "Финансовые вложения". Исходя из требований п. 19 ПБУ 4/99, в бухгалтерском балансе финансовые вложения представляются с подразделением на долгосрочные и краткосрочные в зависимости от срока их обращения (погашения).
33
Второй признак – вложение должно быть краткосрочным. В определении денежных эквивалентов, приведённых в п. 23 ПБУ 23/2011, речь идёт о высоколиквидных финансовых вложениях. Следовательно, к таковым могут относиться только краткосрочные финансовые вложения.
Конкретный срок обращения (погашения) денежных эквивалентов в ПБУ 23/2011 не указывается. Тем не менее очевидно, что это очень короткий срок, так как в данном бухгалтерском стандарте делается акцент на высокую ликвидность финансовых вложений. А среди депозитов в качестве денежных эквивалентов выделены самые краткосрочные – депозиты до востребования [7].
Такой же срок обращения (погашения) финансовых вложений, классифицируемых в качестве денежных эквивалентов, указан в МСФО (IAS) 7 "Отчёт о движении денежных средств". В п. 7 этого Стандарта говорится следующее: "Обычно инвестиция классифицируется как эквивалент денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения, например три месяца с даты приобретения или менее" [13].
Третий признак – вложение предназначено для покрытия краткосрочных денежных обязательств. Соответственно эквивалентами денежных средств не могут быть признаны вложения, предназначенные для долгосрочных инвестиций и иных целей. Это следует из п. 6 указанного Международного стандарта финансовой отчётности.
Четвёртый признак – стоимость вложения можно чётко определить. Согласно приведённому выше определению денежных эквивалентов они практически не подвержены риску изменения стоимости. Организация при желании может легко обратить их в заранее известную сумму денежных средств.
Организации могут зафиксировать указанные признаки денежных эквивалентов в учётной политике, а также добавить дополнительные критерии. Главное условие – они не должны противоречить определению денежных эквивалентов.
Таким образом, организация вправе в учётной политике установить, что к денежным эквивалентам будут относиться высоколиквидные финансовые вложения, не предназначенные для инвестиций, практически не подверженные риску изменения стоимости, срок обращения (погашения) которых составляет три (два, полтора) месяца. Если среди краткосрочных финансовых вложений, которые числятся в бухгалтерском учёте организации, есть денежные эквиваленты, то их можно конкретно обозначить в учётной политике.
34