5570

Определяется как отношение фактического годового выпуска продукции ВФ к максимально возможному годовому выпуску продукции ВМ. Для решения данного вопроса может быть использован показатель «Количество основных производственных рабочих»:

.

13. Корректировка стоимости действующего предприятия КСБ на первый год периода в зависимости от уровня использования мощности. Рассчитывается по формуле

.

Расчёт: 3081/0,5+3028/0,55+3030/0,60+3016/0,65+22351/0,7=53286.

2.5. Пример оценки результативности организации

Для оценки работы предприятия рассмотрим динамику основных показателей прибыли. Так как именно прибыль, выявленная за отчётный период на основании бухгалтерского учёта, выражает конечный финансовый результат деятельности организации (таблица 11).

Таблица 11 – Динамика показателей прибыли

71

Продолжение таблицы 11

Из данных таблицы видно, что по сравнению с 2008 годом выручка от продаж в 2009 года уменьшилась на 40%, валовая прибыль увеличилась на 85% (на 188 тыс. рублей – более чем в 2 раза)в результате уменьшения себестоимости продукции на 54,8%.

На величину прибыли от продаж, кроме его производственной себестоимости, существенно влияют его коммерческие и управленческие расходы.

Но поскольку ни в отчётном, ни в прошлом периоде не было таких расходов, то прибыль от продаж осталась на уровне валовой прибыли. Прибыль до налогообложения увеличилась на 98,4%, что составило 196 тыс. руб. Хотя предприятие использовало отвлечённые средства (на 138 тыс. руб.), но за счёт положительных изменений по основным показателям прибыли, оно больше не имеет нераспределённого убытка (в 2008 году он составил 91 тыс. руб.), а находится в таком состоянии, когда у него еще нет прибыли, но уже и нет убытков.

В 2010 году предприятие достигло высоких результатов хозяйственной деятельности по сравнению с прошлыми периодами, о чём свидетельствует увеличение выручки на 3 968 тысячу рублей, валовая прибыль увеличилась в 4,5 раза (на 774 тыс. руб.), что составило 77,9% к прошлому периоду.

72

Впредыдущих периодах наблюдались только прочие операционные доходы.

В2010 году у предприятия появляются расходы на прочие операционные цели (68 тыс. руб.). Но за счёт этого, что прочие операционные доходы по сравнению с предыдущим годом увеличились на 72 тыс. руб., сальдо операционных результатов осталось положительным.

От прочей внереализационной деятельности предприятие не имело доходов, а только расходовало средства на нужные цели в ещё больших суммах, и без того уже отрицательное сальдо внереализационных результатов увеличилось ещё на 42 тыс. руб. Но возросшая в этом году прибыль от продаж покрыла все появившиеся расходы, и прибыль до налогообложения составила 935 тыс. руб. Если сравнить этот результат с предыдущим годом (199 тыс. руб.), то увеличение произошло в 4,7 раза (на 78,7%).

Врезультате улучшения хозяйственной деятельности можно ещё наблюдать появившуюся в 2010 году чистую прибыль, которая составила 654 тыс. руб.

Прибыль является критерием и показателем эффективности деятельности предприятия. Её величина зависит от многих факторов. Выступая конечным финансово-экономическим результатом предприятия, прибыль играет ключевую роль в рыночном хозяйстве. За ней закрепляется статус цели, что предопределяет экономическое поведение действующих субъектов, благополучие которых зависит как от величины прибыли, так и принятого в национальной экономике алгоритма её распределения, включая налогообложение.

Прибыль – это основной источник прироста собственного капитала; в рыночной экономике – это движущая сила и источник обновления производственных фондов и выпускаемой продукции. И наконец, прибыль является источником социальных благ для членов трудового коллектива и источником формирования доходов бюджетов различных уровней. Следовательно, прибыль предприятия – основной фактор его экономического и социального развития.

Факторный анализ чистой прибыли

Методика факторного анализа позволяет оценить влияние таких факторов, как

- себестоимость работ; - прочие операционные расходы и доходы;

- внереализационные расходы и доходы; - налог на прибыль;

73

- чрезвычайные расходы.

Для осуществления факторного анализа прибыли на основе формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» была составлена аналитическая таблица (таблица

12).

Таблица 12 – Исходные данные для анализа чистой прибыли

Из таблицы видно, что за все рассматриваемые периоды у предприятия не было коммерческих и управленческих расходов, процентов к получению и к уплате, доходов от участия в других организациях, внереализационных и

74

чрезвычайных доходов. Поэтому на сумму чистой прибыли (на анализируемом предприятии) влияют следующие показатели-факторы:

выручка от продажи работ;

себестоимость работ;

прочие операционные расходы;

внереализационные расходы;

прочие операционные доходы;

налог на прибыль;

чрезвычайные расходы.

Факторный анализ чистой прибыли проведём способом цепной подстановки.

Расчёты будут выглядеть следующим образом:

1. Значение чистой прибыли

-для базисного года (2007):

-для отчётного года (2008):

.

2. Исследуем влияние изменения показателей фактора выручки от продаж работ:

.

3. Влияние изменения фактора себестоимости работ:

.

4. Влияние изменения фактора прочих операционных расходов:

.

5. Влияние изменения фактора прочих операционных расходов:

.

6. Влияние изменения фактора прочих внереализационных расходов

.

75

7. Влияние изменения фактора налога на прибыль

.

8. Влияние изменения фактора чрезвычайных расходов

.

9. Итого:

Аналогично рассчитываем влияние изменений факторов для 2009 и 2010 годов. Результаты анализа занесём в таблицу 13.

Таблица 13 – Факторный анализ прибыли

Результаты расчётов показывают, что ещё в 2008 г. данное предприятие имело не прибыль, а убыток отчётного периода на 89 тыс. руб. Проведя факторный анализ, можно увидеть, что на это повлияло два фактора: уменьшение выручки от продажи работ на 1 455 тыс. руб. и уменьшение прочих операционных доходов на 179 тыс. руб. Остальные показатели – факторы – оказали положительное действие, поскольку за счёт их изменений убыток не вырос с ещё большей силой.

76

В2009 г. ситуация меняется в лучшую сторону – у предприятия уже нет убытков, но и нет и прибыли. Это произошло за счёт того, что себестоимость работ уменьшилась на 766 тыс. руб., прочие операционные расходы увеличились на 80 тыс. руб. и не было прочих операционных расходов.

В2010 г. помимо того, что у предприятия появляется чистая прибыль, она ещё и составляет достаточно внушительную сумму – 654 тыс. руб. Конечно, в этом году тоже были отрицательные изменения, например, появились прочие операционные расходы, увеличились внереализационные расходы. Но в результате резкого увеличения прибыли (на 3 968 тыс. руб.), увеличения прочих операционных расходов до нуля, были достигнуты такие результаты.

Можно сделать вывод о том, что с такой суммой прибыли в 2010 г. предприятие является достаточно устойчивым.

Анализ внереализационных финансовых результатов

Финансовые результаты от внереализационных операций являются составной частью полученной прибыли отчётного года. В условиях перехода к рыночной экономике их влияние на формирование окончательных финансовых результатов работы предприятия существенно выросло. Внереализационные финансовые результаты также отражаются в форме №2.

Всостав прочих доходов от внереализационных операций включается кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истёк; поступление ранее списанных долгов; прибыль прошлых лет, выявленная

вотчётном году; присуждённые или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также суммы, причитающиеся в возмещение причинённых убытков в связи с нарушением договоров; суммы страхового возмещения и покрытия из других источников, убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий; зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации; суммовые разницы.

Всостав прочих расходов от внереализационных операций включаются убытки от писания ранее присуждённых долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика, убытки от хищения материальных и других ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные издержки; суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком; убытки от списания безнадёжных долгов; убытки по операциям прошлым лет, выявленные в текущем году; убытки от стихийных

77

бедствий; присуждённые или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров; суммарные разницы и др.

Внереализационные финансовые результаты, как правило, не планируются поэтому анализ сводится к сравнению фактических сумм в динамике за несколько лет (таблица 14).

Таблица 14 – Внереализационные финансовые результаты

На анализируемом предприятии доходов от внереализационных операций не наблюдается. Но мы видим непокрытые убытки прошлых лет. Эти убытки сложились до 2008 года, и предприятие их постепенно погашает. К концу 2009 года убытки снизились на 21 тыс. руб., а в 2010 году вообще не имели места.

Из анализа внереализационных финансовых результатов мы видим, что у предприятия имеются внереализационные расходы, которые к 2010 году увеличились на 28% по сравнению с предыдущим периодом. Это связано с выявлением расходов, ошибочно не включённых в себестоимость в прошлом отчётном периоде, а все ошибки, допущенные в учёте в прошлых отчётных периодах, организация должна исправлять в том отчётном периоде, в котором были выявлены эти ошибки.

Анализ показателей рентабельности

Результативность и экономическая целесообразность функционирования предприятия оцениваются не только абсолютными, но и относительными показателями. К последним, в частности, относится система рентабельности.

78

В широком смысле слова понятие рентабельности означает прибыльность, доходность. Предприятие считается рентабельным, если доходы от реализации продукции (работ, услуг) покрывают издержки производства (обращения) и, кроме того, образуют сумму прибыли, достаточную для нормального функционирования предприятия.

Экономическая сущность рентабельности может быть раскрыта только через характеристику системы показателей. Общий их смысл – определение суммы прибыли с одного рубля вложенного капитала.

На основе формул сделаем расчёт основных показателей рентабельности, которые сведены в таблицу 15.

Таблица 15 – Показатели рентабельности

Из приведённых отчётов можно сделать выводы о том, что в 2008 году предприятие с каждого рубля, вложенного в активы, в текущие активы не получало прибыли, об этом говорит отрицательное значение и . У предприятия также не было прибыли в процессе реализации работ на единицу издержек в основном деятельности, то есть это говорит о неэффективности затрат. В этом случае увеличение прибыли от продаж будет возможно за счёт снижения себестоимости. Однако не исключено влияние на уровень рентабельности работ и таких факторов, которые связаны со сбытоснабженческой деятельностью и с организацией контроля за расчётами.

79

В2009 году по всем показателям произошли изменения в лучшую сторону. Например, рентабельность основной деятельности (которая показывает, каково отношение прибыли от продажи работ основного вида деятельности к сумме затрат на производство) по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 11 пунктов; рентабельность инвестиций (отражает эффективности использования средств, инвестированных в предприятие) увеличилась на 6 пунктов.

В2010 году также произошли улучшения по всем показателям. Появилась отдача от вложений в активы, от использования собственного капитала. В этом периоде на сумму реализованных работ приходится 11,7 процентов прибыли. На 4,2 пункта увеличилась рентабельность объёма продаж. Увеличение этого показателя может свидетельствовать, прежде всего, о росте конкурентоспособности предприятия, так как позволяет предположить увеличение спроса на его работы.

На уровень и динамику показателей рентабельности оказывает влияние вся совокупность производственно хозяйственных факторов: уровень организации производства и управления; структура капитала и его источников; степень использования производственных ресурсов; объём, качество и структура продукции; затраты на производство и себестоимость изделий; прибыль по видам деятельности и направления её использования.

Числовая оценка влияния отдельных факторов на уровень рентабельности определяется по методу цепных подстановок или по интегральному методу оценки факторных влияний.

Факторный анализ рентабельности за анализируемый период приведён в таблицах 16 и 17.

Таблица 16 – Факторный анализ рентабельности

80