сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), выданной в неденежной форме, или с комиссионного вознаграждения, с заработной платы, начисленной преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки;

б) с денежного содержания (вознаграждения) и иных выплат, начисленных за отработанное время лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации и т.д.

в) с денежного содержания и иных выплат, начисленных муниципальным служащим за отработанное время;

г) с гонораров, начисленных в редакциях средств массовой информации и организациях искусства работникам, состоящим в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплаты труда, осуществляемой по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

д) с надбавок и доплат к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), учёную степень, учёное звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объёма выполняемых работ, руководство бригадой и других;

е) с выплат, связанных с условиями труда, в том числе выплат, обусловленных районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенной оплатой труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, а также с выплат за работу в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни, с оплаты сверхурочной работы;

ж) с сумм вознаграждения педагогическим работникам государственных и муниципальных образовательных учреждений за выполнение функций классного руководителя;

з) с денежных выплат медицинскому персоналу фельдшерско-акушерских пунктов, врачам и другому персоналу.

и) с премий и вознаграждений, предусмотренных системой оплаты труда; к) с суммы среднего заработка, сохраняемого за работником во всех случаях,

предусмотренных законодательством о труде, в том числе во время отпуска; л) с суммы дополнительного вознаграждения работникам, за исключением

81

работников, получающих оклад (должностной оклад), за нерабочие праздничные дни, в которые они не привлекались к работе;

м) с других видов выплат к заработной плате, установленных законодательством субъекта Российской Федерации или применяемых у соответствующего работодателя.

Кроме того, алименты удерживаются (п. 2 Перечня):

а) со всех видов пенсий с учётом ежемесячных увеличений, надбавок, повышений и доплат к ним, установленных отдельным категориям пенсионеров, за исключением пенсий по случаю потери кормильца, выплачиваемых за счёт средств федерального бюджета, и выплат к ним за счёт средств бюджетов субъектов Российской Федерации;

б) со стипендий, выплачиваемых обучающимся в образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования, аспирантам и докторантам, обучающимся с отрывом от производства в аспирантуре и докторантуре при образовательных учреждениях высшего профессионального образования и научно-исследовательских учреждениях, слушателям духовных учебных заведений;

в) с пособий по временной нетрудоспособности, по безработице только по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов;

г) сумм, выплачиваемых на период трудоустройства уволенным в связи с ликвидацией организации, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата;

д) доходов физических лиц, осуществляющих старательскую деятельность; е) доходов от занятий предпринимательской деятельностью без образования

юридического лица; ж) доходов от передачи в аренду имущества;

з) доходов по акциям и других доходов от участия в управлении собственностью организации (дивиденды, выплаты по долевым паям и т.д.);

и) сумм материальной помощи, кроме единовременной материальной помощи, выплачиваемой за счёт средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, внебюджетных фондов, за счёт иностранных государств, российских, иностранных и межгосударственных организаций, иных источников в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами, в связи с террористическим актом, в связи со смертью члена семьи, а также в виде

82

гуманитарной помощи и за оказание содействия в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, иных преступлений;

к) сумм, выплачиваемых в возмещение вреда, причиненного здоровью; л) компенсационных выплат гражданам, пострадавшим в результате

радиационных или техногенных катастроф; м) сумм доходов, полученных по договорам, заключённым в соответствии с

гражданским законодательством, а также от реализации авторских и смежных прав, доходов (нотариальная, адвокатская деятельность и т.д.);

н) суммы, равной стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания, за исключением лечебно-профилактического питания, а также иных выплат, за исключением денежных сумм, выплачиваемых в связи с рождением ребёнка, со смертью родных, с регистрацией брака, а также компенсационных выплат в связи со служебной командировкой, с переводом, приёмом или направлением на работу в другую местность, с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику.

Удержание алиментов производится с денежного довольствия (содержания), получаемого военнослужащими, сотрудниками органов внутренних дел и другими приравненными к ним категориями лиц (п. 3 Перечня):

а) с военнослужащих с оклада по воинской должности, оклада по воинскому званию, ежемесячных и иных надбавок (доплат) и других дополнительных выплат денежного довольствия, имеющих постоянный характер (в ред. Постановления Правительства РФ от 20. 05. 1988 № 465);

психотропных веществ, а также работников таможенной системы с оклада по штатной должности, оклада по специальному званию, процентных надбавок (доплат) за выслугу лет, учёную степень и учёное звание и других денежных выплат, имеющих постоянный характер (в ред. Постановлений Правительства РФ от 20. 05. 1988 № 465, от 08. 08. 2003 № 475, от 06. 02. 2004 № 51);

в) военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы с единовременного и ежемесячного пособий и иных выплат при увольнении с военной службы, со службы в органах внутренних дел, государственной противопожарной службе (в ред. Постановления Правительства РФ от 08. 08 2003 № 475).

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после

83

удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.

При исполнении исполнительного документа (нескольких исполнительных документов) с должника-гражданина может быть удержано не более пятидесяти процентов заработной платы и иных доходов. Удержания производятся до исполнения в полном объёме содержащихся в исполнительном документе требований.

Ограничение размера удержания из заработной платы и иных доходов должника-гражданина не применяется при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причинённого здоровью, возмещении вреда, в связи со смертью кормильца и возмещении ущерба, причинённого преступлением. В этих случаях размер удержания из заработной платы и иных доходов должника-гражданина не может превышать семидесяти процентов.

С работников могут удерживаться алименты на нетрудоспособных родителей. Согласно Семейному кодексу РФ, трудоспособные совершеннолетние дети обязаны содержать своих нетрудоспособных нуждающихся в помощи родителей

и заботиться о них.

При отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на нетрудоспособных нуждающихся в помощи родителей взыскиваются с трудоспособных совершеннолетних детей в судебном порядке.

Размер алиментов, взыскиваемых с каждого из детей: определяется судом исходя из материального и семейного положения родителей и детей и других заслуживающих внимания интересов сторон в твёрдой денежной сумме, подлежащей уплате ежемесячно.

При определении размера алиментов суд вправе учесть всех трудоспособных совершеннолетних детей данного родителя независимо от того, предъявлено требование ко всем детям, к одному из них или к нескольким из них.

Дети могут быть освобождены от обязанности по содержанию своих нетрудоспособных нуждающихся в помощи родителей, если судом будет установлено, что родители уклонялись от выполнения обязанностей родителей.

В целом алиментные обязательства различных членов семьи регулируются разделом V Семейного кодекса РФ.

Дети освобождаются от уплаты алиментов родителям, лишённым родительских прав.

84

Алименты, получаемые налогоплательщиками, не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) налогом на доходы физических лиц.

Удержание алиментов производится бухгалтерией организации в размере, указанном в исполнительном листе. Удержанные суммы алиментов в трёхдневный срок со дня выплаты заработной платы работникам бухгалтерия должна выдать лично взыскателю из кассы организации, переслать по почте или перечислить на банковский счёт взыскателя.

В бухгалтерском учёте удержание сумм алиментов по исполнительным листам отражается по дебету счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Выдача или перечисление алиментов взыскателю отражается в учёте по дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счетов по учёту денежных средств.

Пример 23

На основании исполнительного листа из заработной платы работника удерживаются алименты на содержание одного ребёнка в размере ¼ дохода.

Оклад работника 30 000 руб. в месяц.

Алименты переводится в адрес взыскателя по почте. Почтовый сбор 8% от суммы алиментов.

Работнику предоставляется стандартный налоговый вычет 400 руб. и вычет на ребёнка 1 000 руб.

Определить сумму алимента за январь, февраль месяцы. 1) Расчёт суммы алиментов за январь.

Сумма дохода работника за январь месяц составила 30 000 руб. Поскольку доход работника не превысил 40 000 руб., то ему предоставляются оба вычета.

30 000 руб. 400 руб. 1000 руб. = 28 600 руб.

Сумма налога: 28 600 руб. * 13% = 3 718 руб. Сумма алиментов:

(30 000 руб. – 3 718 руб.) * ¼ =6 570,5 руб.

Алименты переводятся по почте, поэтому с работника удерживается стоимость услуг почты.

Почтовый сбор составит: 6 570,5 руб.*8% = 525,64 руб.

85

Таким образом сумма, удержанная по исполнительному листу составит:

6 570,5 руб. + 525,64 руб. =7 096,14 руб.

На руки работнику будет выдано:

30 000 руб. 3 718 руб. 7 096,14 руб. = 19 185,86 руб. 2) Расчёт суммы алиментов за февраль.

Сумма дохода работника за февраль составила 30 000 руб. Доход за 2 месяца составил 60 000 (30 000 руб. + 30 000 руб.)

Поскольку доход работника превысил 40 000 руб., начиная с февраля вычет в размере 400 руб. ему не предоставляется.

Налоговая база за период январь-февраль:

60 000руб. 400 руб. 1 000 руб. * 2 = 57 600 руб.

Сумма налога:

57 600 руб. * 0,13 =7 488 руб.

С зачётом налога, удержанного в январе, в феврале удерживается налог:

7 488 руб. 3 718 руб. = 3 770 руб.

Сумма алиментов:

(30 000 руб. 3 770 руб.) * ¼ = 6 557,5 руб.

Почтовый сбор:

6 557,5 руб. * 8% = 524,6 руб.

Таким образом сумма, удержанная по исполнительному листу составит:

6 557,5 руб. + 524,6 руб. = 7 082,1 руб.

На руки работнику будет выдано:

30 000 руб. 3 770 руб. 7 082,1 руб. = 19 147,9

Проводки:

При начислении и выплате заработной платы за январь:

Дебет 20 Кредит 70 30 000 руб. начислена заработная плата за январь; Дебет 70 Кредит 68 3 718 руб. удержана сумма НДФЛ, исчисленная с

учётом права работника на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. и вычет по расходам на содержание ребёнка 1 000 руб.;

Дебет 70 Кредит 76 6 570,5 руб. удержаны алименты в размере ¼ суммы дохода;

Дебет 70 Кредит 76 525,64 руб. удержан почтовый сбор 8%;

86

Дебет 76 Кредит 51 6 570,5 руб. перечислена на расчётный счёт получателя удержанная сумма алиментов;

Дебет 76 Кредит 51 525,64 руб. перечислена на расчётный счёт получателя сумма почтового сбора;

Дебет 70 Кредит 50 19 185,86 руб. выплачена заработная плата за январь.

При начислении и выплате заработной платы за февраль:

Дебет 20 Кредит 70 30 000 руб. начислена заработная плата за февраль; Дебет 70 Кредит 68 3 770 руб. удержана сумма начисленного НДФЛ (с

учётом размера дохода, полученного работником с начала года, предоставляется только налоговый вычет по расходам на содержание ребёнка);

Дебет 70 Кредит 76 6 557,5 руб. удержаны алименты в размере ¼ суммы дохода;

Дебет 70 Кредит 76 524,6 руб. удержан почтовый сбор 8%; Дебет 76 Кредит 51 6 557,5 руб. перечислена на расчётный счёт

получателя удержанная сумма алиментов; Дебет 76 Кредит 51 524,6 руб. перечислена на расчётный счёт получателя

сумма почтового сбора; Дебет 70 Кредит 50 19 147,9 руб. выплачена заработная плата за февраль.

87

3.2. Удержания по инициативе работодателя

Удержание своевременно не возвращённых авансов, выданных под отчёт

При расчёте удержаний из заработной платы работников для погашения их задолженности работодателю придерживаются только законодательства (ст. 137 ТК РФ).

Вчастности, организации часто выдают своим работникам наличные денежные средства под отчёт, в том числе на хозяйственные, командировочные, представительские расходы.

Все денежные средства могут выдаваться только определённым лицам, список которых утверждается руководителем.

Работник, получивший подотчётную сумму, должен за неё отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчёт (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации.

Работник, получивший подотчётную сумму на командировочные расходы, должен представить авансовый отчёт и сдать в кассу неизрасходованный остаток подотчётных сумм не позднее чем через три рабочих дня после возвращения из командировки.

Вслучае непредоставления авансового отчёта, невозвращённая работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы.

Единовременная сумма удержаний не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к выдаче.

Если долг работника будет списан за счёт средств организации, эту сумму следует включить в совокупный доход работника (ст. 209 НК РФ). Это значит, что с работника придётся удержать налог на доходы физических лиц.

Выдача наличных денег под отчёт на хозяйственные нужды производится в размерах и на сроки, определяемые руководителями организаций (п. 11 письма ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18).

Если по прошествии трёх рабочих дней по истечении установленного срока лица, получившие наличные деньги под отчёт, не отчитались за них или не вернули деньги в кассу, сделайте запись:

Дебет 94 Кредит 71

– учтена сумма средств, выданная работнику под отчёт и не возвращённая в срок.

88

Операции по удержанию денежных средств из заработной платы работника отразите записью:

Дебет 70 Кредит 94

– невозвращённая подотчётная сумма удержана из заработной платы работника.

Подотчётные суммы, не возвращённые работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счёта 71 и дебету счёта 94 «Недостачи и потери от

порчи ценностей».

Вдальнейшем эти суммы списываются со счёта 94 в дебет счёта 70 «Расчёты

сперсоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям»

(когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Пример 24

Работник ездил в командировку в феврале, ему был выдан аванс в размере 30 000 руб. При возвращении из командировки через 5 дней работник представил авансовый отчёт, к которому были приложены документы, подтверждающие следующие расходы:

суточные за 5 дней 2 500 руб.; оплата стоимости проезда к месту командировки и обратно 10 200 руб.;

оплата стоимости проживания в месте командировки 15 700 руб. Принятые на основании авансового отчёта расходы по командировке

составили 28 400 руб. (10 200 руб. + 15 700 руб. + 2 500 руб.).

Сумма неизрасходованных средств 1 600 руб. (30 000 руб. – 28 400 руб.) работником не возвращена.

По распоряжению руководителя невозвращённая сумма удерживается из заработной платы работника. Работник ни сумму, ни основания удержания не оспаривает.

Налог на доходы физических лиц исчисляется с учётом права работника на

89

стандартные налоговые вычеты: личный 400 руб.; на содержание ребёнка 1 000 руб., так как заработная плата с учётом января 27 000 руб. + 27 000 руб. = 54 000 руб., превысила 40 000 руб., то вычет в размере 400 руб. работнику не предоставляется: (27 000 руб. – 1 000 руб.) х 13% = 3 380 руб.

2. Определяется размер удержаний по распоряжению работодателя.

Учитывая то, что общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% (ст. 138 ТК РФ), максимальная сумма удержаний (сверх удержанного налога на доходы) составляет:

(27 000 руб. 3 380 руб.) * 20% = 4 724 руб.

Поэтому, вся сумма аванса (1600 руб.) удерживается полностью.

3. На руки работнику будут выданы:

27 000 руб. 3 380 руб. 1 600 руб. = 22 020 руб.

Составим следующие проводки:

Дебет 71 Кредит 50 30 000 руб. выданы из кассы денежные средства под отчёт (аванс на командировочные расходы);

Дебет 26 Кредит 71 28 400 руб. отнесены на расходы организации расходы на командировку на основании авансового отчёта;

Дебет 94 Кредит 71 1 600 руб. списана неизрасходованная и своевременно не возвращённая сумма аванса;

Дебет 73/2 Кредит 94 1 600 руб. отражена сумма задолженности работника перед работодателем;

Дебет 20 Кредит 70 27 000 руб. начислена заработная плата за февраль; Дебет 70 Кредит 68 3 380 руб. удержан налог на доходы физических лиц; Дебет 70 Кредит 73/2 1 600 руб. удержана неизрасходованная и

своевременно не возвращённая сумма аванса; Дебет 70 Кредит 50 22 020 руб. выдана заработная плата за февраль.

Удержание сумм оплаты за использованные, но неотработанные дни отпуска

При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счёт которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, по распоряжению работодателя производится удержание из заработной платы, начисленной в окончательный расчёт с работником, за неотработанные дни отпуска (ст. 137 ТК РФ).

90