родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретённых ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;

8) суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счёт средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов и др.;

9) средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;

10) взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчёте на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем;

(п. 39 введён Федеральным законом от 30.04.2008 № 55-ФЗ)

Полный перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождённых от налогообложения), установлен ст. 217 НК РФ.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам (в отношении которых применяется налоговая ставка 13%) исчисленным налогоплательщику в данный период, за вычетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226, п. 1 ст. 224 НК)

Согласно п. 2 ст. 210 НК РФ, налоговая база по НДФЛ определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной форме и (или) в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.

69

Налоговая ставка в общем случае устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных размеров;

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Кроме того, при исчислении НДФЛ по доходам, облагаемым по ставке 13%, налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов, установленных статьями 218-221 НК РФ.

В соответствии с этими статьями в НК РФ предусмотрены стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты

Стандартные налоговые вычеты предусматривают следующие вычеты при определении налоговой базы:

1) в размере 3 000 руб. (код вычета 105) за каждый месяц налогового периода

70

для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и т.п.;

2)в размере 500 руб. (код вычета 104) за каждый месяц налогового периода для лиц, являющихся Героями Советского Союза или РФ, награждённых орденом Славы трёх степеней, являющихся участниками Великой Отечественной войны и др.;

3)в размере 400 руб. (код вычета 103) за каждый месяц налогового периода для лиц, не перечисленных в пунктах 1 и 2. Налоговый вычет для этих лиц действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., данный налоговый вычет не применяется;

4)в размере 1 000 руб. (код вычета 108) за каждый месяц налогового периода на каждого ребёнка в возрасте 18 лет, на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, родителям, супругам родителей, опекунам, до месяца, в котором доход превысил 280 000 рублей.

Налоговый вычет в размере 2 000 рублей распространяется, если ребёнок в возрасте до 18 лет является ребёнком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы, на каждого ребёнка у

налогоплательщиков, являющихся единственным родителем (приёмным родителем), опекуном, попечителем. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приёмным родителям, супругу (супруге) приёмного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приёмных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

71

Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с пунктами 1 3 право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартный налоговый вычет, установленный пунктом 4, предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного пунктами 1 3.

Организации (являющиеся налоговыми агентами), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны отчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога с доходов этого налогоплательщика (п.1 ст. 226 НК РФ).

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Пример 20

Семья имеет двух несовершеннолетних детей. Доход отца 60 000 руб. в месяц, матери 20 000 руб.

Подсчитать удержанную сумму НДФЛ, за год при условии:

а) если вычет по расходам на содержание детей будет предоставляться каждому из родителей;

б) если отец напишет заявление об отказе в получении вычета в пользу матери ребёнка (мать может рассчитывать на вычет в двойном размере).

Если вычет по расходам на содержание детей будет предоставляться каждому из родителей отец получит вычеты только за четыре месяца, поскольку в мае его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб. Всего вычеты составят 8 000руб.

Мать будет получать вычеты в течение года, поскольку её совокупный доход 240 000 руб. (что меньше установленного лимита для применения вычетов (280 000). Всего вычеты составят 24 000 руб.

В целом семья не уплатит 4 160 руб. налога.

Если отец напишет заявление об отказе о получении вычета в пользу матери ребёнка, мать может рассчитывать на вычет в двойном размере.

В результате за год ей будет предоставлен вычет в сумме 48 000 руб. Экономия налога 6 240 руб., что 2 080 больше, если вычетами пользовались

и мать и отец.

72

Уплата НДФЛ

Уплата налога на доходы физических лиц от сумм оплаты труда производится организациями, которые в данном случае выступают в роли налоговых агентов.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счёт любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учёта о невозможности удержать налог в сумме задолженности налогоплательщика.

Согласно ст. 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Отчётность по НДФЛ заключается в составлении справок о доходах на всех физических лиц, получивших доходы от данного налогового агента. Для такого учёта предусмотрена «Налоговая карточка по учёту доходов и налога на доходы физических лиц» (форма № 1-НДФЛ).

Налоговая карточка предназначена для учёта налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику.

По итогам года налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы «Справку о доходах физического лица за .... год» по форме № 2-НДФЛ, не позднее 1 апреля года, следующего за истёкшим налоговым периодом.

По итогам года сами налогоплательщики физические лица в установленных законодательством случаях обязаны представлять в налоговые органы налоговую декларацию по установленной форме (форма 3-НДФЛ). Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля следующего за истекшим налоговым периодом.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в

73

течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.

Удержание из доходов работника и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц отражается на счетах бухгалтерского учёта следующим образом:

Дебет счёта 70 Кредит счёта 68 (субсчёт «Налог на доходы физических лиц») удержан налог на доходы физических лиц из сумм, начисленных работникам;

Дебет счёта 75 Кредит счёта 68 (субсчёт «Налог на доходы физических лиц») удержан налог на доходы физических лиц из сумм дивидендов, выплаченных физическим лицам, не являющимся работниками организации;

Дебет счёта 68 (субсчёт «Налог на доходы физических лиц») Кредит счёта

51 перечислены с расчётного счёта организации суммы налога на доходы физических лиц.

Для получения профессионального налогового вычета налогоплательщик должен написать налоговому агенту заявление на получение такого вычета и приложить к этому заявлению документы, подтверждающие расходы, непосредственно связанные с выполнением конкретного договора. Если налогоплательщик желает получить вычет по авторскому договору в пределах установленного норматива, то это необходимо указать в заявлении.

Социальные налоговые вычеты

Социальные налоговые вычеты, согласно ст. 219 НК РФ, предоставляются на обучение, лечение и благотворительность, а также по расходам во взносы в негосударственные фонды и на заключение договоров пенсионного страхования. Предусматривают следующие вычеты при определении налоговой базы:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортив- ным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, в

74

размере фактически произведённых расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за своё обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведённых расходов на обучение, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведённых расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребёнка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Расширен перечень лиц, указанного социального налогового вычета, он теперь распространяется также на налогоплательщика брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях;

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счёт собственных средств.

При применении указанного социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключённым им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Общая сумма социального налогового вычета принимается в сумме фактически произведённых расходов, но с учётом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.

75

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации;

4)с 2010 года вычет налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения может быть предоставлен налогоплательщику при условии его обращения к работодателю и при условии документального подтверждения расходов до окончания налогового периода;

5)в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке

формирования пенсионных накоплений" в размере фактически произведённых расходов с учётом ограничения, установленного пунктом 2 ст. 219 НК РФ.

Максимальная сумма социальных вычетов за налоговый период, за исключением расходов на благотворительные цели, обучение детей налогоплательщика и дорогостоящее лечение, составляет 120 000 рублей.

Пример 21

Фролов А. Е. в 2009 году перечислил взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения за себя в сумме 42 000 руб. Кроме того, он заплатил 27 500 руб. за лечение жены в медицинском учреждении России и 63 000руб. за обучение 21-летней дочери по очной форме. Рассмотрим, какие социальные вычеты Фролов А. Е. вправе получить в 2009 году, если все подтверждающие документы имеются, а у вуза есть лицензия?

Максимально возможный вычет на обучение ребёнка составляет 50 000 руб. (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Это значит, что 13 000 руб.

(63 000 руб. – 50 000 руб.) в вычет не войдут.

Общая сумма иных затрат, относимых к социальным вычетам, равна 69 500 руб.

(42 000 руб. + 27 500 руб.).

Она не превышает допустимые 120 000 руб.

(69 500 руб. < 120 000 руб.).

76

Следовательно, по итогам 2009 года Фролов А. Е. при подаче декларации вправе включить в социальный вычет 119 500 руб.

(50 000 руб. + 69 500 руб.).

Имущественные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на имущественные налоговые вычеты предусматривают следующие вычеты при определении налоговой базы:

1)в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трёх лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трёх лет, но не превышающих в целом

250 000 руб.

При продаже жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, а также иного имущества, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества;

2)в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты и (или) доли (долей) в них в размере фактически произведённых расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры. Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим пунктом, не может превышать 2 000 000 руб. без учёта сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры комнаты и (или) доли (долей) в них.

Перечень имущественных вычетов, которыми могут воспользоваться налогоплательщики, приведён в статье 220 НК РФ. Большинство из них предоставля-

77

ются по окончании налогового периода при подаче декларации в налоговую инспекцию. И лишь один из них, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, налогоплательщик вправе получить в течение налогового периода, обратившись к работодателю.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик может принять к вычету расходы:

–на новое строительство или приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них;

–погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций и индивидуальных предпринимателей на новое строительство либо приобретение в России жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них.

С 2010 года налогоплательщик также имеет право на вычет в сумме, потраченной:

–на покупку земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них;

–погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и израсходованным на покупку земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них;

–погашение процентов по кредитам, полученным от российских банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо покупку в России жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.

Таким образом, с 1 января 2010 года оснований для получения имущественного вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, прибавилось.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, только у одного налогового агента по своему выбору (ст. 220 НК РФ)

Остаток вычета, который не произведён в текущем году из-за превышения суммы вычета над доходом может быть перенесён на последующие налоговые периоды до полного его использования.

78

Пример 22

Соловьёв О. В. работал в ООО «МеталлДВ» в течение всего года и ежемесячно ему начислялся доход 35 000 руб. Информации о детях и каких-либо льготах он не предоставлял, поэтому ему предоставлялся только стандартный вычет в сумме 400 руб. в месяц. В январе он обратился к работодателю с заявлением о предоставлении ему имущественного вычета в связи с покупкой квартиры в размере 2 000 000 руб. Данная сумма также указана в уведомлении из налоговой инспекции, приложенном к заявлению. Тогда совокупный доход за налоговый период составит 420 000 руб. (35 000 руб. * 12 месяцев) НДФЛ с него удерживать не нужно. Сумма имущественного вычета за год составит 419 600 руб.

(420 000 руб. – 400 руб.)

.

Остаток имущественного вычета в сумме 1 580 400 руб.

(2 000 000 руб. – 419 600 руб.) можно перенести на следующий год.

Профессиональные налоговые вычеты

Согласно ст. 221 НК РФ при начислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1)налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, – в сумме фактически произведённых ими и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

2)налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений

ипромышленных образцов, в сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, установленных в ст. 221 НК РФ.

При определении налоговой базы расходы, подтверждённые документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

79

Удержание по исполнительным листам

Следующим видом обязательных удержаний является удержание по исполнительным листам. Удержания по исполнительным листам (алименты) производятся из заработной платы в размере, предусмотренном гл. 13 Семейного кодекса РФ, либо по решению суда.

Согласно Семейному кодексу РФ, родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. Порядок и форма предоставления содержания несовершеннолетним детям определяются родителями самостоятельно.

Родители вправе заключить соглашение о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашение об уплате алиментов).

Если родители не предоставляют содержание своим несовершеннолетним детям, средства на содержание несовершеннолетних детей (алименты) взыскиваются с родителей в судебном порядке.

При отсутствии соглашения родителей об уплате алиментов, при непредоставлении содержания несовершеннолетним детям и при непредъявлении иска в суд орган опеки и попечительства вправе предъявить иск о взыскании алиментов на несовершеннолетних детей к их родителям (одному из них).

При отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в следующем размере: на одного ребёнка 1/4, на 2 детей 1/3, на 3 и более детей

50% заработка и (или) иного дохода родителей.

Судом этот размер может быть увеличен или уменьшен.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода. Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утверждён постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 №841 (с учётом последующих изменений и дополнений от 15. 08. 2008 № 613).

1. Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (рублях или иностранной валюте) и натуральной форме, в том числе:

а) с заработной платы, начисленной по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время, за выполненную работу по

80