Министерство образования и науки Российской Федерации Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Хабаровская государственная академия экономики и права»

О.Г. Раевская О.В. Терентьева

АРМ БУХГАЛТЕРА: УЧЁТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

Хабаровск 2010

ББК У 052

Х 12

АРМ бухгалтера: учёт труда и его оплаты : учеб. пособие / сост. О. Г. Раевская, О. В. Терентьева. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2010. – 192 с.

Рецензенты:

Мерецкая Н. А., канд. юрид. наук, генеральный директор ОАО «Аудиторская фирма «Форест-Аудит»

Шинкарева А. В, главный бухгалтер

ООО» Дальагроброк»

Утверждено издательско-библиотечным советом академии в качестве учебного пособия для студентов и бакалаврантов

Учебное пособие включает теоретические вопросы учёта начисления и удержаний заработной платы и может использоваться для подготовки к занятиям и самостоятельной работы студентов экономических специальностей по дисциплинам «Автоматизированное рабочее место бухгалтера», «Бухгалтерский (финансовый) учёт».

Учебное пособие предназначено для студентов специальности 080109 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» и бакалаврантов по специальности 080100.62 Экономика программа «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит».

©Раевская О. Г., Терентьева О. В., 2010

©Хабаровская государственная академия экономики и права, 2010

2

3

4

ВВЕДЕНИЕ

Одним из наиболее трудоёмких участков бухгалтерского учёта является учёт труда и заработной платы. Для работы на данном участке необходимы высокая точность, аккуратность, максимум внимания и, безусловно, своевременное выполнение всех расчётных операций.

Данная область бухгалтерского учёта предъявляет повышенные требования к знанию действующего законодательства. Бухгалтерам, отвечающим за данный участок, приходится постоянно отслеживать все изменения в законодательных актах, касающихся использования налоговых льгот, пособий и выплат, алгоритмов начисления отпускных, расчёта оплаты больничных листов и т.д. Особенно затрудняют работу бухгалтеров частые изменения правил расчёта заработной платы. Все перечисленные проблемы предопределяют и обосновывают необходимость использования современных компьютерных технологии и программных средств при расчёте заработной платы.

Целью написания учебного пособия является раскрытие порядка учёта оплаты труда в условиях использования автоматизированных рабочих мест бухгалтера.

Поставленная цель предопределяет следующие задачи, которые предстоит решить в работе:

изучить порядок ведения учёта труда и заработной платы согласно нормативно-законодательной базе;

рассмотреть порядок учёта начисления заработной платы и удержаний из

неё;

рассмотреть порядок учёта страховых взносов от заработной платы; рассмотреть порядок автоматизации учёта труда и заработной платы и

продемонстрировать его на примере использования программного продукта 1С: Бухгалтерия 8.1.

Учебное пособие может быть использовано для подготовки к лабораторным работам студентов, а также для их самостоятельной работы. В этой связи в пособие включены контрольные вопросы и задача для практических занятий и самостоятельной работы. В конце пособия авторами приводятся аргументированные ответы к контрольным вопросам.

5

1. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЁТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

1.1. Регулирование заработной платы

Регулирование трудовых отношений осуществляется трудовым законодательством, содержащими нормы трудового права, которые должны соответствовать Трудовому кодексу Российской Федерации (ТК РФ). Трудовые отношения возникают на основании трудового договора и осуществляются в соответствии с ТК РФ.

Трудовой договор представляет собой соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актам и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определённую этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр трудового договора передаётся работнику, другой хранится у работодателя.

Организации самостоятельно устанавливают системы и размеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников, соблюдая минимально необходимые законодательные нормы в области регулирования трудовых отношений работников и администрации. Юридической формой регулирования трудовых отношений в настоящее время является коллективный договор, заключаемый администрацией и профсоюзной организацией.

Коллективный договор это правовой акт, регулирующий социальнотрудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей. В коллективном договоре должны быть оговорены все условия оплаты труда работников, входящие в компетенцию организации.

Условия оплаты труда отдельных работников отражаются в трудовых договорах, заключаемых администрацией организации с конкретными работниками. В трудовых договорах оговариваются особенности режима

6

рабочего времени и другие условия, связанные со спецификой труда. Условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада

работника, доплаты, надбавки) являются существенным (обязательным) условием трудового договора (ст. 57 ТК РФ). При этом, имея возможность самостоятельно договариваться по всем вопросам, касающимся заработной платы, стороны трудового договора (прежде всего работодатель) должны обеспечить соблюдение основных государственных гарантий по оплате труда,

ккоторым относятся (ст. 130ТКРФ):

-величина минимального размера оплаты труда в Российской Федерации;

-меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы;

-ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;

-ограничение оплаты труда в натуральной форме;

-сроки и очерёдность выплаты заработной платы;

-обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатёжеспособности в соответствии с федеральными законами;

-ответственность работодателей за нарушение требований, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями.

Вчастности, в соответствии со ст. 5.27 КоАП РФ нарушение законодательства о труде и об охране труда влечёт наложение административного штрафа:

-на должностных лиц в размере от 1 000 до 5 000 руб.;

-на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образо-

вания юридического лица, от 1 000 до 5 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток;

- на юридических лиц от 30 000 до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток.

Нарушение законодательства о труде и об охране труда должностным лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечёт дисквалификацию на срок от одного года до трёх лет.

7

Уклонение работодателя или лица, его представляющего, от участия в переговорах о заключении, об изменении или о дополнении коллективного договора, соглашения либо нарушение установленного законом срока проведения переговоров, а равно необеспечение работы комиссии по заключению коллективного договора, соглашения в определённые сторонами сроки влечёт наложение административного штрафа в размере от 1 000 до 3 000 руб. (ст. 5.28 КоАП РФ).

Месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда (ст. 133 ТК РФ).

Минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории Российской Федерации федеральным законом и не может быть ниже величины прожиточного минимума трудоспособного населения (Таблица 1).

Нарушение или невыполнение работодателем или лицом, его представляющим, обязательств по соглашению влечёт наложение административного штрафа в соответствии со ст. 5.31 КоАП РФ.

Таблица1 Минимальный размер оплаты труда в РФ, применяемый для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности

8

Согласно ст. 136 ТК РФ, заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Несмотря на то, что норма, предписывающая выплачивать заработную плату не реже двух раз в месяц, ненова, многие работодатели не хотят её выполнять.

В связи с этим целесообразно отметить то, что коллективные договоры, соглашения, а также трудовые договоры не могут содержать условий, снижающих уровень прав и гарантий работников, установленный трудовым законодательством. Если такие условия включены в коллективный договор, соглашение или трудовой договор, то они не могут применяться (ст. 9 ТК РФ).

Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы (из кассы организации) либо перечисляется на указанный работником счёт в банке на условиях, определённых коллективным или трудовым договором (ст. 136 ТК РФ).

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведённых удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате (ст. 136 ТК РФ).

Действия работодателей, не выдающих своим работникам расчётные листки, неправомерны. Такие действия следует рассматривать как нарушение трудового законодательства со всеми правовыми последствиями. В таком случае к работодателю может быть применена административная ответствен-

9

ность, установленная нормами ст. 5.27 КоАП РФ.

Наличные денежные средства, в том числе на оплату труда (а также пособия по нетрудоспособности, отпускные и т.д.), выдаются из кассы организации. При этом кассиру необходимо руководствоваться положениями, установленными п. 14—17 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утверждён письмом Банка России от 04.10.1993 № 18).

Наличные денежные средства на выплату заработной платы организации получают в обслуживающих их учреждениях банков. При этом в чеке на получение наличных денежных средств должно быть указано их целевое назначение. Расходование денег на иные цели не допускается (п. 4 Порядка ведения кассовых операций).

Организациям разрешено хранить в своих кассах наличные деньги в суммах, превышающих установленные лимиты остатка кассы, только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий, но не свыше трёх рабочих дней, включая день получения денег в банке (п. 9 Порядка ведения кассовых операций).

Для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, указанный срок продлён до пяти дней.

Если заработная плата, пособия по социальному страхованию не были получены работником в сроки, указанные в ведомости, кассир должен (п. 18 Порядка ведения кассовых операций):

а) поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано» против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, в графе «Подпись» расчётно-платёжной ведомости;

б) составить реестр депонированных сумм; в) сделать запись о фактически выплаченных и подлежащих

депонированию суммах в расчётно-платёжной (платёжной) ведомости; г) сверить выплаченные и депонированные суммы с общим итогом по

платёжной ведомости; д) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и на

ведомости поставить штамп (сделать отметку от руки): «Расходный кассовый ордер №__».

Суммы неполученной заработной платы депонируются на расчётном счёте в банке. На сданные в банк суммы составляется один общий расходный ордер.

10

Депонированная заработная плата может быть востребована работником в течение трёх лет. По истечении указанного срока невостребованная сумма прибавляется к прибыли предприятия как прочий доход (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённого приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Впоследние годы всё большее число работодателей заключает с банками договоры на открытие и ведение счетов по зачислению заработной платы на банковские карты.

Поскольку ст. 136 ТК РФ установлено, что заработная плата перечисляется на указанный работником счёт в банке на условиях, определённых коллективным или трудовым договором, возможность одностороннего решения данного вопроса (на основании распоряжения руководителя организации) Трудовым кодексом Российской Федерации не предусмотрена, работник, как минимум, должен подать работодателю соответствующее заявление с просьбой переводить суммы, начисленной ему заработной платы и других выплат на банковский счёт. При этом желательно, чтобы возможность безналичного порядка выплаты заработной платы была внесена в условия трудового договора, в которых, в частности, должно быть определено, какая из сторон несёт связанные с этим расходы. Как правило, расходы принимает на себя работодатель.

Работодатель не может обязать работника заключить договор банковского счёта для перечисления заработной платы.

Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

Всоответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

Предусматривая возможность натуральной формы выплаты заработной платы, работодатель должен иметь в виду, что выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств:

а) имелось добровольное волеизъявление работника, подтверждённое его письменным заявлением, на выплату заработной платы в неденежной форме;

11

Не включаются в списочный состав работники, не состоящие в штате организации, привлечённые по договору подряда для выполнения разовых работ; совместители.

Учёт личного состава работающих ведётся путём оформления соответствующих документов на всех этапах движения работников организации:

приём на работу приказом о приёме на работу; перевод на другую работу приказом о переводе на другую работу; отпуск приказом (запиской) о предоставлении отпуска;

увольнение приказом о прекращении трудового договора.

На каждого работника в отделе кадров организации открывается личная карточка, в которой отмечаются все факты его деятельности.

Учёт рабочего времени ведётся уполномоченным лицом в специальном документе «Табель учёта использования рабочего времени». На каждого

часов по ним. Учёт использования рабочего времени ведётся в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу либо путём регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т. п.).

Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных обязанностей, приказа о направлении работника в командировку и т. п.).

Табель составляется в одном экземпляре. Заполненный табель подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы и передаётся в бухгалтерию, где на его основе рассчитывается заработная плата.

14

1.3. Формы и системы оплаты труда

Формы и системы оплаты труда коммерческие организации определяют самостоятельно и фиксируют в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах организаций, трудовых договорах.

Основной формой оплаты труда работников является выплата заработной платы в денежной форме в валюте РФ (в рублях).

В соответствии с трудовым или коллективным договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в неденежной форме. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от суммы заработной платы. Выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и т. п. не допускается.

Заработная плата (оплата труда) это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

В организациях могут применяться следующие системы оплаты труда:

1) повременная (тарифная) (оплачивается то время, которое работник фактически отработал):

простая; повременно-премиальная;

2) сдельная (оплачивается то количество продукции, которое работник изготовил):

простая;

15

сдельно-премиальная; сдельно-прогрессивная; косвенно-сдельная; аккордная;

3) бестарифная (труд оплачивается исходя из трудового вклада конкретного работника в деятельность организации);

4) система плавающих окладов (труд оплачивается исходя из суммы денежных средств, которую организация может направить на выплату заработной платы);

5) система выплат на комиссионной основе (размер оплаты труда устанавливается в процентах от выручки, полученной организацией).

Системы оплаты труда коммерческая организация устанавливает самостоятельно.

Установленные системы оплаты труда фиксируются в коллективном договоре, Положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретными работниками.

Разным категориям работников могут быть установлены различные системы оплаты труда. Например, общехозяйственному персоналу труд может оплачиваться повременно, а рабочим основного производства сдельно.

Положение об оплате труда утверждается приказом руководителя организации и согласовывается с соответствующим профсоюзом.

Рассмотрим краткую характеристику основных систем оплаты труда.

При повременной системе оплаты труда работникам оплачивается то время, которое они фактически отработали.

При этом труд работников может оплачиваться: по часовым тарифным ставкам; по дневным тарифным ставкам; исходя из установленного оклада.

Размеры часовых (дневных) тарифных ставок и окладов для различных работников организации устанавливаются в Положении об оплате труда и указываются в штатном расписании.

16

Штатное расписание составляется по форме № Т-3 и утверждается приказом руководителя организации.

Чтобы определить то количество времени, которое фактически отработали работники организации, необходимо вести табель учёта рабочего времени.

При простой повременной системе оплаты труда организация оплачивает работникам фактически отработанное время.

Если работнику установлена часовая ставка, то заработная плата начисляется за то количество часов, которое он фактически отработал в конкретном месяце:

Если работнику установлена дневная ставка, то заработная плата начисляется за то количество дней, которое он фактически отработал в конкретном месяце:

Работнику может быть установлен месячный оклад. Если все дни в месяце отработаны работником полностью, размер его заработной платы не зависит от количества рабочих часов или дней в конкретном месяце. Оклад начисляется в полном размере.

Если работник отработал не весь месяц, то заработная плата начисляется только за те дни, которые фактически отработаны.

Заработная плата работника определяется следующим образом:

│работника│ : │рабочих дней│ x │фактически отработанных│ = │заработной│

17

При повременно-премиальной оплате труда вместе с заработной платой могут начисляться премии. Премии могут устанавливаться как в твёрдых суммах, так и в процентах от оклада.

Заработная плата при повременно-премиальной оплате труда рассчитывается так же, как и при простой повременной оплате труда.

Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой.

При сдельной системе оплаты труда работнику оплачивается то количество продукции (работ, услуг), которое он произвёл.

При простой сдельной оплате труда заработная плата исчисляется исходя из сдельных расценок, установленных в организации, и количества продукции (работ, услуг), которую изготовил работник.

Заработную плату можно рассчитать так :

Норма выработки – это то количество продукции (работ, услуг), которое работник должен произвести за единицу рабочего времени (например, 3 изделия за 2 часа).

Нормы выработки определяются администрацией организации. Размер часовой (дневной) ставки устанавливается в Положении об оплате труда и штатном расписании.

При сдельно-премиальной оплате труда работнику помимо заработной платы начисляются премии. Премии могут устанавливаться как в твёрдых суммах, так и в процентах от заработной платы по сдельным расценкам.

Заработная плата при сдельно-премиальной оплате труда рассчитывается так же, как и при простой сдельной системе оплаты труда. Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой.

18

При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда сдельные расценки зависят от количества произведённой продукции за тот или иной период времени (например, месяц). Чем больше работник изготовил продукции, тем больше сдельная расценка.

Косвенно-сдельная система оплаты труда применяется, как правило, для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств. При такой системе сумма заработной платы работников обслуживающих производств зависит от заработка работников основного производства, получающих зарплату по сдельной системе.

При косвенно-сдельной системе оплаты труда заработная плата работников обслуживающих производств устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают.

Аккордная система оплаты труда применяется при оплате труда бригады работников. При этой системе бригаде, состоящей из нескольких человек, даётся задание, которое необходимо выполнить в определённые сроки. За выполнение задания бригаде выплачивается денежное вознаграждение.

Сумма вознаграждения делится между работниками бригады исходя из того, сколько времени отработал каждый член бригады.

Расценки по каждому заданию определяются администрацией организации по согласованию с работниками бригады.

Бестарифная система оплаты труда может использоваться в организациях, где можно учесть трудовой вклад каждого работника в конечный результат деятельности организации.

Каждому работнику присваивается коэффициент участия. Коэффициент должен соответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности организации.

Сумма заработной платы одного работника рассчитывается так:

Фонд заработной платы определяется ежемесячно по результатам работы всего трудового коллектива.

19

Размер коэффициентов устанавливается на общем собрании работников и утверждается в Положении об оплате труда либо в приказе руководителя организации.

При использовании системы плавающих окладов заработок работников зависит от результатов их работы, прибыли, полученной организацией, и суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы.

Руководитель организации может ежемесячно издавать приказ о повышении или понижении оплаты труда на определённый коэффициент.

Повышение или понижение оплаты труда зависит от суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы.

Система плавающих окладов устанавливается с согласия работников и фиксируется в коллективном (трудовом) договоре.

Сумма заработной платы работника рассчитывается так:

Коэффициент повышения (понижения) заработной платы руководитель определяет самостоятельно и утверждает своим приказом. Коэффициент можно рассчитать по формуле

При использовании системы оплаты труда на комиссионной основе размер заработной платы устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника. Данная система обычно устанавливается работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Сумма заработной платы работника рассчитывается следующим образом:

20

Процент от выручки, который выплачивается работнику, определяет руководитель организации в соответствии с Положением об оплате труда и утверждает своим приказом.

На производстве применяются различные системы учёта выработки. При каждой из систем выработка фиксируется документами, состав показателей которых определяется требованиями учёта (наряд на сдельную работу, ведомость учёта выработки, маршрутные листы, нормированные задания повременщикам и др.). Обязательной информацией в документах является характеристика исполнителя (табельный номер, Ф.И.О., место работы, расчётный период), характеристика выполненной работы (наименование, разряд), количество выполненной работы, нормы времени, расценки, вид оплаты, количество брака.

1.4. Расходы на оплату труда

Организация учёта труда и его оплаты предусматривает решение следующих задач:

учёт расчётов по оплате труда с каждым работником организации; учёт затрат на оплату труда как элемента себестоимости продукции.

Состав затрат на оплату труда как элемента себестоимости продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учёте устанавливается организацией самостоятельно.

В состав расходов на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль, в соответствии со ст. 225 НК РФ, могут включаться:

суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

начисления стимулирующего характера, в частности премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон

21

обслуживания, за работу в тяжёлых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам организации в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам). В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;

сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого за время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;

расходы на оплату труда, сохраняемую работникам за время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у него на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, расходы на оплату льготных часов подростков, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребёнка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;

22

единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжёлых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжёлыми природно-климатическими условиями;

– стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчёта не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия;

расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации;

расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при вы полнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлечённым для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

23

в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключённым договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключённым с индивидуальными предпринимателями;

предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим воинскую службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

предусмотренные законодательством Российской Федерации доплаты инвалидам;

– расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда;

расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

другие виды расходов, произведённых в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

Также в состав расходов на оплату труда включаются страховые взносы работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключённым в

24

пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

1.5. Первичные учётные документы по учёту рабочего времени и расчётов с персоналом по оплате труда

Для учёта рабочего времени установлены следующие унифицированные формы первичной учётной документации:

табель учёта рабочего времени и расчёта оплаты труда (форма №Т-12); табель учёта рабочего времени (форма № Т-13).

Табель учёта рабочего времени и расчёта оплаты труда (форма № Т-12) применяется для учёта времени, фактически отработанного и (или) неотработанного каждым работником организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчёта оплаты труда, а также для составления статистической отчётности по труду.

При раздельном ведении учёта рабочего времени и расчёта с персоналом по оплате труда допускается применение раздела 1 «Учёт рабочего времени» табеля по форме № Т-12 в качестве самостоятельного документа без заполнения раздела 2 «Расчёт с персоналом по оплате труда».

Форма № Т-12 составляется в одном экземпляре уполномоченным на это ответственным лицом, подписывается руководителем структурного подразделения и работником кадровой службы. Заполненная форма передаётся в бухгалтерию, которая использует табель в качестве основания для начисления оплаты труда работникам организации.

Табель учёта рабочего времени (форма № Т-13) применяется для учёта рабочего времени и используется при автоматизированной обработке учётных данных.

Данная форма также составляется в одном экземпляре уполномоченным на это ответственным лицом, подписывается руководителем структурного подразделения и работником кадровой службы. Заполненная форма передаётся в бухгалтерию, которая использует табель в качестве основания для начисления оплаты труда работникам организации. Для отражения ежедневных затрат рабочего времени за месяц на каждого работника в табеле

25

(формы № Т-12 и формы № Т-13) отведено две строки: одна строка для отметок условных обозначений видов затрат рабочего времени, а другая строка для записи количества часов по ним. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листка нетрудоспособности, справки о выполнении

государственных обязанностей и т.п.).

Учёт рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу либо путём регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.).

Для учёта расчётов с персоналом по оплате труда установлены следующие унифицированные формы первичной учётной документации:

расчётно-платёжная ведомость (форма № Т-49); расчётная ведомость (форма № Т-51); платёжная ведомость (форма № Т-53); журнал регистрации платёжных ведомостей; лицевой счёт (форма № Т-54);

записка-расчёт о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60); записка-расчёт при прекращении (расторжении) трудового договора с

работником (увольнении) (форма № Т-61);

акт о приёме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключённому на время выполнения определённой работы (форма № Т-73).

Для расчёта и выплаты заработной платы работникам организации применяются расчётно-платёжная ведомость (форма № Т-49), расчётная ведомость (форма № Т-51) и платёжная ведомость (форма № Т-53).

Одновременно сведения о начислениях и выплатах заработной платы работникам следует отражать в их лицевых счетах (форма № Т-54).

При применении расчётно-платёжной ведомости по форме № Т-49 другие расчётные и платёжные документы по формам № Т-51 и № Т-53 не составляются.

Расчётно-платёжная и платёжная ведомости являются оправдательными документами, подтверждающими факт выплаты заработной платы работникам организации.

Выдача наличных денежных средств из кассы организации может

26

производиться по оформленным надлежащим образом платёжным и расчётно-платёжным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого работника.

Ведомости всех трёх видов составляются в одном экземпляре в бухгалтерии.

Оформление ведомостей допускается и в случаях разовых выдач денег на оплату труда (при уходе в отпуск, по больничному листу и др.), а также выдач депонированных сумм и денег под отчёт на расходы, связанные со служебными командировками, если расчёты производятся одновременно с несколькими лицами. Но чаще разовые выплаты наличных денежных средств из кассы организации производятся по отдельным (оформленным на одного работника) расходным кассовым ордерам.

Начисление заработной платы и других видов оплат за текущий месяц производится на основании данных первичных документов по учёту выработки, фактически отработанного времени и других документов.

Для расчёта заработной платы и последующей её выплаты бухгалтерия должна использовать данные из следующих первичных документов:

табеля учёта рабочего времени и расчёта оплаты труда (форма № Т-12) или табеля учёта рабочего времени (форма № Т-13). Использование той или иной формы зависит от того, какая именно форма ведётся в организации;

личной карточки работника (форма № Т-2); закрытых нарядов на работу, актов приемки работ, сменных рапортов

о выработке; листков о простоях, нарядов на сдельную работу и др.

В графах «начислено» проставляются суммы по видам оплат из фонда оплаты труда, а также другие доходы, например стоимость различных социальных и материальных благ, предоставленных работнику, оплаченных за счёт прибыли организации и подлежащих включению в налоговую базу. Одновременно в графах «Удержано и зачтено» производится расчёт всех удержаний из суммы заработной платы (аванса за первую половину месяца, налога на доходы физических лиц, алиментов и т.п.) и определяется сумма, подлежащая выплате работнику. На основании разницы между начисленными и удержанными суммами в этих формах определяется сумма, подлежащая к выплате каждому работнику, которая отражается в графе «к выплате».

На титульном листе расчётно-платёжной ведомости (форма № Т-49) и

27

платёжной ведомости (форма № Т-53) указывается общая сумма, подлежащая выплате.

Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом.

Вформах № Т-49 и № Т-51 расписка (подпись) в получении денег должна быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой. При получении денег по платёжной (расчётно-платёжной) ведомости сумма прописью не указывается.

Врасчётно-платёжной ведомости (форма № Т-49) и платёжной ведомости (форма № Т-53) по истечении срока выплаты против фамилий работников, не получивших заработную плату, в соответствующих графах делается отметка «Депонировано».

Вконце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

Врасчётных ведомостях, составляемых на машинных носителях информации, состав реквизитов и их расположение определяются в зависимости от принятой технологии обработки информации. При этом форма документа должна содержать все реквизиты унифицированной формы.

Для учёта и регистрации платёжных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации используется журнал регистрации платёжных ведомостей (форма № Т-53а), который ведётся работником бухгалтерии.

Расчётные ведомости заполняются по данным лицевых счетов работников по форме № Т-54 или № Т-54а.

Лицевой счёт формы № Т-54 заполняется работником бухгалтерии и применяется для отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику.

Форма № Т-54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы работника на основании первичных документов по учёту выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. Форма № Т-54а применяется при обработке учётных данных с применением средств вычислительной техники (СВТ) и содержит только условно-постоянные реквизиты о работнике.

28

Для расчёта причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска применяется унифицированная форма № Т-60 «Записка-расчёт о предоставлении отпуска работнику».

При расчёте среднего заработка для оплаты отпуска показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчётный период, согласно правилам исчисления среднего заработка. Также указывается количество рабочих (календарных) дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчётном периоде.

Для учёта и расчёта причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта) применяется унифицированная форма № Т-61 «Записка-расчёт при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)».

Форма составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом, а расчёт причитающейся заработной платы и других выплат (например, компенсации за неиспользованный отпуск) производится работником бухгалтерии.

При расчёте среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, а также удержания за использованный авансом отпуск показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчётный период согласно правилам исчисления среднего заработка. Также указывается количество (календарных) рабочих дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчётном периоде.

Для оформления и учёта приёмки-сдачи работ, выполненных работником по срочному трудовому договору, заключённому на время выполнения определённой работы, применяется унифицированная форма № Т-73 «Акт о приёме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключённому на время выполнения определённой работы». Акт о приёме работ подтверждает, что исполнитель выполнил определённое задание, и служит основанием для начисления ему заработной платы. Данная форма является основанием для окончательного или поэтапного расчёта сумм оплаты выполненных работ. Форма составляется работником, ответственным за приемку выполненных работ, утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передаётся в бухгалтерию для расчёта и выплаты исполнителю работ причитающейся суммы. По этой форме можно оформлять приёмку работ, выполненных по договорам гражданско-правового характера (а

29

том числе по договорам подряда).

В акте указывают соответствие объёма и качества выполненных работ требованиям, указанным в договоре.

Правильность оформления акта и произведённых расчётов заверяется личной подписью главного (старшего) бухгалтера организации.

Контрольные вопросы к главе 1

1.1. Может ли в небольшой организации не вестись табель учёта использования рабочего времени?

1.2. Можно ли установить оклад 2 800 руб., учитывая, что с учётом районного коэффициента (60%) заработная плата составит 4 480 руб. (больше МРОТ)?

1.3. Какой размер МРОТ обязан учитывать работодатель при установлении размеров оплаты труда работникам организации?

1.4. Заработную плату организация перечисляет на расчётные счета работников в банке. Необходимо ли в этом случае выдавать работникам расчётные листки?

1.5. Руководитель организации издал приказ о переводе всех расчётов с работниками в безналичную форму (через банк с использованием расчётных карт) в обязательном порядке, обосновав это необходимостью соблюдения требований закона о защите персональных данных работников (при выплате через кассу работники могут в ведомости «подсмотреть» суммы, выплачиваемые другим работникам). Правомерны ли действия руководителя?

1.6. Иногда заработная плата выдаётся по платёжной ведомости с оформлением расходного ордера, на котором отсутствует подпись руководителя организации. Правомерно ли это?

1.7. Как должен поступить кассир в случае несоблюдения требований по оформлению документов предназначенных для выплаты заработной платы?

1.8. По каким документам, удостоверяющим личность работника организации, могут выдаваться деньги?

1.9. По каким документам, удостоверяющим личность работника, могут выдаваться деньги лицу, не являющемуся штатным сотрудником организации?

1.10. Как поступают при обнаружении факта выдачи заработной платы при отсутствии подписи получившего её лица?

30

2.НАЧИСЛЕНИЕ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

2.1.Учёт начислений заработной платы и других видов оплат

Заработная плата может включать в себя различные выплаты, которые делятся на три основные группы (составные части заработной платы):

-вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы (далее основная часть заработной платы);

-компенсационные выплаты;

-стимулирующие выплаты.

Согласно ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Локальными нормативными актами об оплате труда не может устанавливаться более узкий перечень или более низкий размер выплат, чем это предусмотрено Трудовым кодексом Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Системы оплаты труда (заработной платы) устанавливают строго определённый порядок начисления заработной платы в организации для отдельных категорий работников, для каждого отдельного работника в зависимости от количества, качества и результатов труда.

Алгоритмы расчётов, используемые в различных системах оплаты труда рассмотрены в разделе 1.2. Воспользуемся ими для иллюстрации расчётов начисления заработной платы при использовании разных систем оплаты труда.

При повременной системе оплаты труда работникам оплачивается то время, которое они фактически отработали.

При этом труд работников может оплачиваться:

-по часовым тарифным ставкам;

-по дневным тарифным ставкам;

-исходя из установленного оклада.

Размеры часовых (дневных) тарифных ставок и окладов для различных работников организации устанавливаются в Положении об оплате труда и указываются в штатном расписании.

Чтобы определить то количество времени, которое фактически отработали работники организации, необходимо вести табель учёта рабочего времени.

31

При простой повременной системе оплаты труда организация оплачивает работникам фактически отработанное время.

Если работнику установлена часовая ставка, то заработная плата начисляется за то количество часов, которое он фактически отработал в конкретном месяце.

Пример 1

Работнику ООО "МеталлДВ" Н.С. Михайлову установлена часовая ставка заработной платы 125 руб./ч. В августе 2010 года Михайлов отработал 184 часа (23 рабочих дня по 8 часов).

Заработная плата Петрова за август 2010 года составит: 125 руб./ч x 184 ч = 23 000 руб.

Если работнику установлена дневная ставка, то заработная плата начисляется за то количество дней, которое он фактически отработал в конкретном месяце.

Пример 2

Работнику ООО "МеталлДВ" Н.С. Михайлову установлена дневная ставка заработной платы 800 руб./дн.

В июле 2010 года Михайлов отработал 21 день. Заработная плата Петрова за июль 2010 года составит:

800 руб./дн. x 21 дн. = 16 800 руб.

Работнику может быть установлен месячный оклад. Если все дни в месяце отработаны работником полностью, размер его заработной платы не зависит от количества рабочих часов или дней в конкретном месяце. Оклад начисляется в полном размере.

Пример 3

Работнику ООО "МеталлДВ" И.Н. Старикову установлен месячный оклад в размере 26 000 руб.

Август 2010 года Стариков отработал полностью (22 рабочих дня). Заработная плата Старикова за август 2010 года составит 26 000 руб.

Если работник отработал не весь месяц, то заработная плата начисляется только за те дни, которые фактически отработаны.

32

Пример 4

Работнику ООО "МеталлДВ" И.Н. Старикову установлен месячный оклад

25 500 руб.

В январе 2010 года из 15 рабочих дней Иванов проработал 10 дней (5 дней Иванов находился в отпуске без сохранения заработной платы).

Заработная плата Иванова за январь 2010 года составит:

25 500 руб. : 15 дн. х 10 дн. = 17 000 руб.

При повременно-премиальной оплате труда вместе с заработной платой могут начисляться премии. Премии могут устанавливаться как в твёрдых суммах, так и в процентах от оклада.

Заработная плата при повременно-премиальной оплате труда рассчитывается так же, как и при простой повременной оплате труда.

Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой.

Пример 5

Работнику отдела сбыта ООО "МеталлДВ" Ю.Б. Ткачёву установлен месячный оклад в размере 15 000 руб. Положением о премировании ООО "МеталлДВ" установлено, что работникам отдела сбыта, добросовестно выполняющим служебные обязанности, выплачивается ежемесячная премия 3 000 руб.

Заработная плата Ткачёва составит:

15 000 + 3 000 = 18 000 руб.

При сдельной системе оплаты труда работнику оплачивается то количество продукции (работ, услуг), которое он произвёл.

Сдельная система оплаты труда может быть следующих видов:

-простая;

-сдельно-премиальная;

-сдельно-прогрессивная;

-косвенно-сдельная;

-аккордная.

При простой сдельной оплате труда заработная плата исчисляется исходя из сдельных расценок, установленных в организации, и количества продукции (работ, услуг), которую изготовил работник.

33

Пример 6

Часовая ставка работника ООО "МеталлДВ" А.П. Жигарева 200 руб./ч. Норма выработки составляет 2 детали за 1 час. За апрель 2010 года Жигарев

изготовил 95 деталей.

Сдельная расценка за одно изделие составляет: 200 руб. : 2 шт. = 100 руб./шт.

Заработная плата Жигарева за апрель 2010 года составит: 100 руб. x 95 шт. = 9 500 руб.

Сдельная расценка определяется путём деления часовой (дневной) ставки на часовую (дневную) норму выработки.

Норма выработки это то количество продукции (работ, услуг), которое работник должен произвести за единицу рабочего времени (например, 3 изделия за 2 часа).

Нормы выработки определяются администрацией организации. Размер часовой (дневной) ставки устанавливается в Положении об оплате труда и штатном расписании.

При сдельно-премиальной оплате труда работнику помимо заработной платы начисляются премии. Премии могут устанавливаться как в твёрдых суммах, так и в процентах от заработной платы по сдельным расценкам.

Заработная плата при сдельно-премиальной оплате труда рассчитывается так же, как и при простой сдельной системе оплаты труда. Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой.

Пример 7

Токарю 3-го разряда ООО "МеталлДВ" С.М. Кравцову установлена сдельная оплата труда. Сдельная расценка для токаря 3-го разряда составляет 200 руб. за одно готовое изделие. Согласно Положению о премировании ООО "МеталлДВ", при отсутствии брака работникам основного производства ежемесячно выплачивается премия 2 000 руб.

В апреле 2010 года Кравцов изготовил 100 изделий.

Основная заработная плата Петрова за апрель 2010 года составит: 200 руб./шт. x 100 шт. = 20 000 руб.

34

Общая сумма начисленной заработной платы Петрова за апрель 2002 года составит:

20 000 + 2 000 = 22 000 руб.

При сдельно-прогрессивной оплате труда системе оплаты труда сдельные расценки зависят от количества произведённой продукции за тот или иной период времени (например, месяц). Чем больше работник изготовил продукции, тем больше сдельная расценка.

Пример 8

В ООО "МеталлДВ" установлены следующие сдельные расценки:

За апрель 2010 года работник ООО "МеталлДВ" А.С. Карымов изготовил 120 изделий.

Заработная плата Карымова за апрель 2010 года составит: (110 шт. x 150 руб.) + (10 шт. x 200 руб.) = 18 500 руб.

Косвенно-сдельная система оплаты труда применяется, как правило, для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств.

При такой системе сумма заработной платы работников обслуживающих производств зависит от заработка работников основного производства, получающих зарплату по сдельной системе.

При косвенно-сдельной системе оплаты труда заработная плата работников обслуживающих производств устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают.

Пример 9

Работнику вспомогательного производства ООО "МеталлДВ" С.И. Наделяеву установлена косвенно-сдельная оплата труда. Наделяев получает 3% от заработка работников основного производства.

В ноябре 2010 года заработок работников основного производства составил

486 000 руб.

35

Заработная плата Петрова за ноябрь составит: 486 000 руб. x 3% = 14 580 руб.

Аккордная система оплаты труда применяется при оплате труда бригады работников.

При этой системе бригаде, состоящей из нескольких человек, даётся задание, которое необходимо выполнить в определённые сроки. За выполнение задания бригаде выплачивается денежное вознаграждение.

Сумма вознаграждения делится между работниками бригады исходя из того, сколько времени отработал каждый член бригады.

Расценки по каждому заданию определяются администрацией организации по согласованию с работниками бригады.

Пример 10

В ООО "МеталлДВ" бригада в составе двух слесарей и одного наладчика осуществила ремонт подъёмника за 3 дня (24 часа рабочего времени). Общая стоимость работ – 12 000 руб. Слесари работали по 18 часов, а наладчик 6 часов.

Сумма, причитающаяся к выплате слесарям за выполненную работу, составит: 12 000 руб. : 24 ч x 18 ч = 9 000 руб.

Сумма, причитающаяся к выплате одному слесарю, составит:

9 000 : 2 = 4 500 руб.

Сумма, причитающаяся к выплате наладчику, составит:

12 000 : 24 ч х 6 ч = 3 000 руб.

Бестарифная система оплаты труда система может использоваться в организациях, где можно учесть трудовой вклад каждого работника в конечный результат деятельности организации.

Каждому работнику присваивается коэффициент участия. Коэффициент должен соответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности организации.

Пример 11

За январь 2010 года общая сумма средств на выплату заработной платы ООО

"Хабснабметалл" составил 50 000 руб.

Рабочий коллектив ООО "Хабснабметалл" состоит из трёх работников директора, руководителя отдела сбыта и менеджера по продажам.

36

Коэффициенты трудового участия, утверждённые руководителем организации, составляют:

директор 1,4; руководитель отдела сбыта 1,2; менеджер по продажам 1.

Общая сумма коэффициентов составляет: 1,4 + 1,2 + 1 = 3,6.

Заработная плата директора ООО "Хабснабметалл" составит: 50 000 руб. : 3,6 x 1,4 = 19 444 руб.

Заработная плата руководителя отдела сбыта ООО "Хабснабметалл" составит: 50 000 руб. : 3,6 x 1,2 = 16 667 руб.

Заработная плата менеджера по продажам ООО "Хабснабметалл" составит: 50 000 руб. : 3,6 x 1 = 13 889 руб.

Размер коэффициентов устанавливается на общем собрании работников и утверждается в Положении об оплате труда либо в приказе руководителя организации.

При использовании системы плавающих окладов заработок работников зависит от результатов их работы, прибыли, полученной организацией, и суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы.

Руководитель организации может ежемесячно издавать приказ о повышении или понижении оплаты труда на определённый коэффициент.

Повышение или понижение оплаты труда зависит от суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы.

Система плавающих окладов устанавливается с согласия работников и фиксируется в коллективном (трудовом) договоре.

Пример 12

Работнику ООО "МеталлДВ" С.Д. Медведеву установлена заработная плата по системе плавающих окладов. Согласно штатному расписанию, общая сумма средств на оплату труда составляет 500 000 руб. Месячный оклад Медведева –

20 000 руб.

В апреле 2010 года на выплату заработной платы направлено 550 000 руб. Коэффициент повышения заработной платы, утверждённый руководителем организации, составил:

550 000 руб. : 500 000 руб. = 1,1.

37

Заработная плата Петрова за апрель 2010 года составит: 20 000 руб. x 1,1 =

22 000 руб.

При использовании системы оплаты труда на комиссионной основе её размер устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника. Данная система обычно устанавливается работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Процент от выручки, который выплачивается работнику, определяет руководитель организации в соответствии с Положением об оплате труда и утверждает своим приказом.

Пример 13

Менеджеру по продажам ООО "Хабснабметалл" К.Б. Волкову заработная плата установлена в размере 25% от стоимости проданной им продукции.

В сентябре 2010 года Волков реализовал продукцию на сумму 75 000 руб. (без НДС).

Заработная плата Волкова за сентябрь 2010 года составит: 75 000 руб. x 25% = 18 750 руб.

Работнику также может быть установлен минимальный размер оплаты труда, который выплачивается независимо от количества проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Минимальный заработок работника устанавливается в трудовом договоре.

Пример 14

Менеджеру по продажам ООО "Хабснабметалл" К.Б. Волкову заработная плата установлена в размере 25% от стоимости проданной им продукции.

В октябре 2010 года Волков реализовал продукцию на сумму 7 500 руб. (без НДС).

При этом минимальная заработная плата, установленная в трудовом договоре с Волковым, составляет 3 000 руб.

Заработная плата Волкова за сентябрь 2010 года составит:

7 500 руб. x 25% = 1 875 руб.

Так как заработок работника ниже, чем установленный договором, Волкову выплачивается 3 000 руб.

38

К компенсационным выплатам, входящим в состав заработной платы (оплаты труда) в соответствии с определением, данным ст. 129 ТК РФ, относятся доплаты и надбавки:

а) за работу в особых климатических условиях (ст. 315—317 ТК РФ). Изначально такие выплаты вводились для того, чтобы привлечь или закрепить трудовые кадры на отдельных предприятиях или даже в отраслях;

б) за работу на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению; в) за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных.

Считается, что работа осуществляется в нормальных условиях, если рабочие места обеспечены сырьём, материалами, инструментами, оборудованием, работа производится в дневное время и в пределах установлённой продолжительности рабочего времени. Если какое-либо условие не выполняется, работнику компенсируются дополнительные усилия, требующиеся для выполнения трудовых обязанностей.

Так, соответствующие доплаты производятся работнику при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной работе, работе в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни и при выполнении работ в других условиях, отклоняющихся от нормальных (ст. 149 ТК РФ);

г) иные выплаты компенсационного характера.

К компенсационным выплатам за работу в особых климатических условиях относятся:

районные коэффициенты, которые устанавливаются с целью компенсации работникам как повышенных затрат труда, связанных с выполнением работ в районах с неблагоприятными природно-климатическими условиями, так и более высоких расходов, обусловленных проживанием в указанных местностях;

процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях.

Размеры коэффициентов устанавливаются Правительством РФ.

К компенсационным выплатам за работу в условиях труда, отклоняющимся от нормальных относятся:

оплата работы в сверхурочное время осуществляется за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы не менее чем в двойном размере;

работа в выходные и нерабочие дни оплачивается не менее чем в двойном

39

размере. По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

К компенсационным выплатам относится также доплата за вредные условия труда. Оплата труда работников, занятых на тяжёлых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда осуществляется по правилам, предусмотренным ст. 147 Трудового кодекса РФ.

Согласно части второй ст. 147 Трудового кодекса РФ, изложенной в новой редакции, минимальные размеры повышения оплаты труда работникам, занятым на тяжёлых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, и условия указанного повышения устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ, с учётом мнения Российской трёхсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Постановлением Правительства РФ от 20.11.2008 г. № 870 установлено, что работникам, занятым на тяжёлых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, по результатам аттестации рабочих мест

установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда. Конкретные размеры повышения заработной платы, но не ниже указанных

выше, устанавливаются работодателем с учётом мнения представительного органа работников коллективным или трудовым договором.

В случае обеспечения на рабочих местах безопасных условий труда, подтверждённых результатами аттестации рабочих мест по условиям труда или заключением государственной экспертизы условий труда, компенсации работникам не устанавливаются.

Таким образом, указанная доплата за вредные условия труда учитывается в составе расходов в случае проведения аттестации рабочих мест при наличии отрицательного заключения.

В отличие от компенсационных выплат, смысл которых заключается в том, чтобы «возместить» работнику дополнительные трудовые затраты, усилия,

40

обусловленные причинами производственного характера, стимулирующие доплаты и надбавки направлены на то, чтобы повысить заинтересованность работника в более эффективном выполнении своих трудовых обязанностей, в проявлении инициативы, повышении своей квалификации, продолжительной работе в данной организации, отрасли и т.д.

Стимулирующие доплаты и надбавки, как правило, персонифицированы, т.е.

выплачиваются только тем работникам, труд, результаты труда, деловые качества которых соответствуют определённым критериям.

Заметим, что стимулирующие выплаты упоминаются и в Трудовом, и в Налогом кодексах Российской Федерации, и в других законодательных и нормативных правовых актах. Но при этом ни в одном официальном документе не приводится определение понятия «стимулирующая выплата».

Специалисты предлагают различные формулировки. Например, стимулом (стимулирующей выплатой) признаётся дополнительное к тарифной оплате труда вознаграждение работников за работу, не оговоренную трудовыми обязанностями (нормами труда).

Стимулирующие выплаты могут быть разделены на группы в зависимости от их целевого назначения:

1)доплаты и надбавки, учитывающие интенсивность, сложность и наличие особых условий труда конкретного работника (доплаты за руководство бригадой; надбавки за допуск к государственной тайне и др.);

2)доплаты и надбавки, вводимые в целях обеспечения заинтересованности работников в повышении своей квалификации, росте профессионального мастерства, продолжительной работе в данной организации или отрасли (доплаты

инадбавки за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет и др.);

3)премии и иные поощрительные выплаты за производственные результаты (трудовые показатели).

Начисление заработной платы и других видов оплат представляет собой, с

одной стороны, определение суммы долга организации работникам, а с другой соответствующих счетов, на которые должна быть отнесена заработная плата и другие виды оплат. Отнесение заработной платы и других видов оплат на счета по направлениям затрат, т. е. в зависимости от того, кому и за что произведено начисление, называется их распределением.

Начисление и распределение заработной платы производится на основании первичных документов (табелей, нарядов, сменных рапортов и др.) или документов, подтверждающих право работника на оплату за непроработанное время.

41

Указанные документы группируются по направлениям затрат и по ним ежемесячно составляется ведомость распределения заработной платы.

Начисление дивидендов от участия в организации работникам, являющимся её акционерами, производится на основании решения общего собрания акционеров.

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам начисляются на основании листков нетрудоспособности.

На суммы произведённых начислений заработной платы, пособий по социальному страхованию, доходов от участия в организации увеличивается задолженность организации перед работниками по оплате труда, которая отражается по кредиту счёта 70. Заработная плата и отпускные включаются в издержки производства. В случае резервирования средств на оплату отпусков начисленные отпускные суммы работникам относятся на уменьшение созданного резерва. Пособия по временной нетрудоспособности относятся частично на затраты, частично на уменьшение задолженности фонду социального страхования.

Суммы причитающихся доходов от участия в организации относятся на уменьшение чистой (нераспределённой) прибыли организации.

2.2. Учёт расчётов по оплате отпусков

Отпуск — это один из видов времени отдыха, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое может использовать по своему усмотрению (статьи 106 и 107 ТК РФ).

В соответствии с действующим законодательством работникам предоставляются:

оплачиваемые отпуска для отдыха (ежегодные основные и дополнительные);

отпуска без сохранения заработной платы.

Всем лицам, работающим по трудовому договору в организациях любых форм собственности, независимо от срока трудового договора, степени занятости, занимаемой должности, выполняемой работы и формы оплаты труда предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (ст. 114 ТК РФ).

Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет:

в общем случае 28 календарных дней (ст. 115ТК РФ);

42

в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами, более 28 календарных дней (удлинённый основной отпуск) (ст. 115 ТК РФ).

Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются.

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении 6 месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения 6 месяцев.

Очерёдность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учётом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации не позднее, чем за две недели, до наступления календарного года. График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника.

Для оформления и учёта отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с законодательством, коллективным договором, локальными нормативными актами организации, трудовым договором применяются унифицированные формы № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику», № Т-6а «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам».

Приказы (формы № Т-6 и № Т-6а) составляются работником кадровой службы или уполномоченным им на это лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им на это лицом, объявляются работнику под расписку.

На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска делаются отметки в личной карточке (форма № Т-2), лицевом счёте (форма № Т-54 или № Т- 54а) и производится расчёт средней заработной платы, сохраняемой за период отпуска, по форме № Т-60 «Записка-расчёт о предоставлении отпуска работнику».

О времени начала отпуска работник должен быть извещён под роспись не позднее, чем за две недели до его начала.

Оплата отпуска должна производиться не позднее, чем за три дня до его начала. Операции по начислению и выплате отпускных отражаются в бухгалтерском учёте в том же порядке, что и операции по начислению и выплате заработной платы.

43

Вцелях равномерного включения предстоящих расходов на оплату отпусков работникам в затраты на производство организации имеют право создавать резервы на предстоящую оплату отпусков. Резервирование этих сумм отражается по кредиту счёта 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство и расходов на продажу. Создание резерва на предстоящую оплату отпусков для работников основного производства отражается по дебету счёта 20 «Основное производство» и кредиту счёта 96 «Peзервы предстоящих расходов». Аналогично такие резервы для работников вспомогательных производств, для обслуживающего и управленческого персонала отражаются по дебету счетов 23, 25, 26 и кредиту счёта 96 «Резервы предстоящих расходов».

Суммы оплаты труда работникам за время отпуска, начисленные за счёт образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам, отражаются по кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счётом 96 «Резервы предстоящих расходов».

Вслучае превышения фактически произведённых расходов на оплату отпусков над суммой начисленного резерва производится доначисление недостающей суммы в резерв дополнительной бухгалтерской проводкой.

Вслучае превышения суммы начисленного резерва над суммой фактически произведённых расходов на оплату отпусков излишне начисленные суммы включаются в состав прочих доходов.

Резерв на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам подлежит инвентаризации в установленные сроки.

При инвентаризации данного вида резервов проверяется правильность и обоснованность их создания.

Исчисление сумм оплаты отпусков и компенсаций за неиспользованные отпуска связано с необходимостью расчёта среднего заработка по каждому работнику организации. В основу расчёта среднего заработка при оплате отпусков и выплате компенсаций за неиспользованные отпуска берётся фактический заработок работника за расчётный период, равный 12 календарным месяцам, предшествующим месяцу отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной

44

за расчётный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней

(29,4).

Сумма отпускных определяется путём умножения среднего дневного заработка за расчётный период на число календарных дней отпуска.

Пример 15

Допустим, что работнику предоставляется отпуск с 1 по 28 марта 2010 г. продолжительностью 28 календарных дней.

В расчётный период должны быть включены предшествующие месяцу отпуска 12 календарных месяцев, а именно: март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2009 г, январь, февраль 2010 г.

Допустим, что все месяцы расчётного периода работник отработал полностью и ему ежемесячно выплачивалось по 15 000 руб., т.е. за 12 календарных месяцев ему было выплачено 180 000 руб.

Также допустим, что в январе 2010 г. работнику было выплачено вознаграждение по итогам работы за год в сумме 12 000 руб., а в июле 2009 г. была выплачена премия в сумме 5 000 руб. согласно утверждённому Положению о премировании работников организации.

Средний дневной заработок за расчётный период составит:

(180 000 + 12 000 + 5 000) (руб.): 12 (календарных месяцев): 29,4 (календарных дней) = 558,39 руб.

Сумма отпускных составит 15 634,92 руб. (558,39 руб. х 28 календарных дней).

Особенности в расчёте отпускных возникают, когда один или несколько месяцев расчётного периода отработаны не полностью. В этом случае, средний дневной заработок должен исчисляться путём деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчётный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путём деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

45

Пример 16

Допустим, что работнику предоставляется отпуск с 1 по 28 октября 2010 г. продолжительностью 28 календарных дней.

Допустим, что 11 месяцев расчётного периода работник отработал полностью, а в ноябре 2010г. работник был временно нетрудоспособен (болен) и отработал 15 календарных дней (c l ноября по 15 ноября 2009 г.).

При этом работнику в полностью отработанных месяцах ежемесячно выплачивалось по 12 000 руб., а в ноябре 2009 г. – 6 000 руб.

Для упрощения примера допустим, что работнику за расчётный период не выплачивались вознаграждение по итогам работы за год и премии.

Таким образом, работник отработал не полностью весь расчётный период и имел следующие показатели:

Для данного примера количество календарных дней в неполном календарном месяце (ноябрь 2009 г.) составит 14,7 дней (29,4 календ. дней : 30 календ. дней х 15 календ. дней).

46

Всего количество календарных дней в расчётном периоде составит:

11 (календ. месяцев) х 29,4 (календ. дней) + 14,7 (календ. дней) = 338,1 календ. дней.

Средний дневной заработок за расчётный период составит: 138 000 руб. : 338,1 календарных дней = 408,16 руб.

Сумма отпускных составит 11 428,48 руб. (408,16 руб. х 28 календарных дней).

Если в данном случае работник в расчётном периоде получал бы премии и вознаграждения, то они должны учитываться при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчётном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчётном периоде (ежемесячные, ежеквартальные).

Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, то они должны учитываться при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм премий и вознаграждений.

Расчёт среднего дневного заработка при выплате компенсации за неиспользованный отпуск осуществляется аналогично расчётам, осуществляемым при оплате отпусков.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска должен исчисляться только за последние 12 календарных месяцев.

Начисленная сумма компенсации за неиспользованный отпуск отражается в бухгалтерском учёте по кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26) (для торговых организаций расходов на продажу (счёт 44)).

Если отпуск предоставляется работнику в рабочих днях, то средний дневной заработок для оплаты таких отпусков и для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путём деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчётный период на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Возможность предоставления работнику отпуска без сохранения заработной платы предусмотрена ст. 128 ТК РФ.

Согласно указанной статье кратковременный отпуск без сохранения заработной платы (продолжительность которого определяется соглашением

47

сторон) может быть предоставлен работнику по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам.

Основанием для отпуска служит письменное заявление работника. Оформляется отпуск приказом (распоряжением) руководителя организации.

Поскольку в данном случае у работодателя не возникает обязанности предоставлять отпуск без сохранения заработной платы, он имеет право не удовлетворять просьбу работника.

Законодатель предоставляет право определять продолжительность отпуска в данном случае по соглашению сторон, не устанавливая при этом никаких ограничений.

Таким образом, отпуск любой продолжительности будет признан соответствующим законодательству, если он предоставлен по просьбе работника и с согласия работодателя (с учётом производственных интересов организации).

2.3. Учёт расчётов по выплате пособий по временной нетрудоспособности

С 1 января 2010 г. Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ (в редакции от 24.07.2009 г.) утверждён новый порядок предоставления и расчёта пособий по временной нетрудоспособности.

В соответствии с данным Законом право на пособия по временной нетрудоспособности имеют граждане, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности (далее застрахованные лица), при соблюдении определённых условий.

Основанием для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности являются:

листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены Министерством здравоохранения и социального развития РФ;

сведения о заработке (доходе), из которого должно быть исчислено пособие;

документы, подтверждающие страховой стаж, определяемые Министерством здравоохранения и социального развития РФ.

Новая форма бланка листка нетрудоспособности утверждена приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 16.03.2007 № 172.

48

Порядок выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности утверждён приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 01.08.2007 № 514.

Перечень документов, подтверждающих страховой стаж, утверждён приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 06.02.2007 г. № 91.

Обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется в случаях:

утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы; необходимости осуществления ухода за больным членом семьи; карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7

лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам при наступлении указанных выше случаев в период работы по трудовому договору, осуществления служебной или иной деятельности, в течение которого они подлежат обязательному социальному страхованию.

Кроме того, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случаях, когда заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения указанной работы или деятельности либо в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования.

Законом установлено, что пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторнокурортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения должно выплачиваться в следующем размере:

застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, 100% среднего заработка;

49

за исключением случаев ухода за больным ребёнком в возрасте до 15 лет, выплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа.

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее 6 месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учётом этих коэффициентов.

Пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности заболевания или травмы выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности).

При долечивании застрахованного лица в санаторно-курортном учреждении, расположенном на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения пособие во временной нетрудоспособности выплачивается за период пребывания в санаторно-курортном учреждении, но не более чем за 24 календарных дня.

Застрахованному лицу, признанному в установленном порядке инвалидом и имеющему ограничение способности к трудовой деятельности, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением заболевания туберкулёзом) выплачивается не более четырёх месяцев подряд или пяти месяцев в календарном году. При заболевании указанных лиц туберкулёзом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается до дня восстановления трудоспособности или до дня увеличения степени ограничения способности к трудовой деятельности вследствие заболевания туберкулёзом.

Пособие по временной нетрудоспособности не назначается застрахованному лицу за следующие периоды:

за период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с

51

законодательством РФ, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы за период ежегодного оплачиваемого отпуска;

за период отстранения от работы в соответствии с законодательством РФ, если за этот период не начисляется заработная плата;

за период заключения под стражу или административного ареста; за период проведения судебно-медицинской экспертизы.

Основаниями для отказа в назначении застрахованному лицу пособия по временной нетрудоспособности являются:

наступление временной нетрудоспособности в результате установленного умышленного причинения застрахованным лицом вреда своему здоровью или попытки самоубийства;

наступление временной нетрудоспособности вследствие совершения застрахованным лицом умышленного преступления.

Как правило, финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности застрахованным лицам осуществляется за счёт средств бюджета Фонда социального страхования РФ (далее ФСС РФ), а также за счёт средств работодателя.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам за первые два дня временной нетрудоспособности за счёт средств работодателя, а за остальной период, начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности, за счёт средств ФСС РФ.

При этом в соответствии с п. 481 ст. 264 НК РФ расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности работника могут включаться в состав прочих расходов и учитываться для целей налогообложения прибыли.

Эти расходы могут включаться в состав прочих расходов в части, не покрытой страховыми выплатами, произведёнными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности.

Назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица.

52

Вслучае, когда застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, пособия назначаются и выплачиваются ему каждым работодателем.

Впоследнем случае лицам, работающим на условиях внешнего совместительства, предусмотрена выдача дополнительных листков нетрудоспособности, на которых будет делаться соответствующая отметка на лицевой стороне листка нетрудоспособности. Эти листки нетрудоспособности должны предъявляться по месту работы по совместительству.

Работодатель начисляет пособия по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением

снеобходимыми документами. Выплата пособий осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы.

Пособие по временной нетрудоспособности в остальных указанных выше случаях выплачивается застрахованным лицам за счёт средств ФСС РФ с 1-го дня временной нетрудоспособности. Территориальный орган ФСС РФ в таких случаях назначает и выплачивает пособия по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня представления застрахованным лицом соответствующего заявления и необходимых документов.

Всоответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в том числе для отдельных категорий застрахованных лиц, определяются Правительством РФ.

Особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам регулируются Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утверждённым постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 г.

№ 375 (далее Положение).

Согласно Положению пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев (далее расчётный период), предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.

При этом в заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат, предусмотренных системой оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы в соответствии с НК РФ.

53

В заработок, из которого исчисляются пособия, не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.).

Заработная плата (доходы), получаемая в неденежной форме в виде товаров (работ, услуг), учитывается в составе заработка как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день её выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов)

вустановленном порядке, а при государственном регулировании цен (тарифов) исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При определении среднего заработка застрахованного лица для исчисления пособия по временной нетрудоспособности из расчётного периода исключаются следующие периоды, а также начисленные за эти периоды суммы:

а) период сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством РФ;

б) период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;

в) период простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) период, в течение которого работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьмиинвалидами;

е) другие периоды, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;

ж) период, в течение которого работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством РФ.

Премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, включаются в средний заработок с учётом следующих особенностей:

ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;

премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца), вознаграждения по итогам работы

54

за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчётном периоде.

Для исчисления пособий используется средний дневной заработок.

Средний дневной заработок определяется путём деления суммы заработка, начисленного за расчётный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период.

При определении среднего дневного заработка застрахованного лица, необходимого для исчисления пособия, а также при определении размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни.

Вслучае если застрахованное лицо в расчётном периоде не имело заработка или этот период состоял из периодов, исключаемых из расчётного периода, средний заработок определяется исходя из суммы заработка, полученного в месяце наступления временной нетрудоспособности.

Вслучае если застрахованное лицо в расчётном периоде и до наступления временной нетрудоспособности не имело заработка, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного содержании (вознаграждения).

Застрахованным лицам, которым не установлены тарифная ставка, должностной оклад или денежное содержание (вознаграждение), за исключением застрахованных лиц, добровольно вступивших в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, средний заработок определяется исходя из минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом.

Вслучае установления застрахованному лицу неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок определяется в аналогичном порядке.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку.

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путём умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.

55

Следует обратить внимание, что согласно закону пособие выплачивается во всех случаях за календарные дни, приходящиеся на соответствующий период.

Всвязи с этим средний дневной заработок для исчисления пособий так же, как и общая сумма пособия, определяется с учётом календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата или на период временной нетрудоспособности.

С начала 2010 г. внесено изменение в порядок определения максимального размера пособия по временной нетрудоспособности. Оно не будет ограничиваться фиксированной суммой. Однако средний дневной заработок, используемый при расчёте пособий, не может превышать среднего заработка, исчисленного следующим образом: предельная величина базы для начисления страховых взносов, разделенная на 365, т.е. 415 000 : 365 = 1 136,99 руб.

Врайонах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности определяется с учётом этих районных коэффициентов.

Вслучае, когда застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать указанный максимальный размер данного пособия по каждому месту работы.

Вслучае, если исчисленное пособие превышает максимальный размер пособия, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на соответствующий год, пособие выплачивается исходя из максимального размера, установленного этим федеральным законом.

Вэтом случае размер дневного пособия определяется путём деления максимального размера пособия на число календарных дней в году, на который приходится временная нетрудоспособность.

Размер всего пособия, подлежащего, выплате, исчисляется путём умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности в каждом календарном месяце.

Пример 17

Допустим, что в 2010 г. работник болел 5 календарных дней с 4 по 8 июля включительно. Также допустим, что за 12 календарных месяцев предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, работнику фактически была начислена заработная плата в сумме 151 475 руб.

56

Количество календарных дней за эти 12 календарных месяцев составило 365 дней (в високосный год количество календарных дней за расчётный период составляет 366 дней). В июле 2010 г. 31 календарный день. Страховой стаж работника составляет 6 лет и 3 месяца (коэффициент 80%).

Расчёт и распределение пособия по временной нетрудоспособности

1.Определяется средний дневной заработок работника за расчётный период:

151475 руб. : 365 календарных дней = 415 руб.

2.Определяется дневное пособие исходя из фактического заработка и страхового стажа работника:

415руб. х 80% : 100% = 332 руб.

3.Определяется максимальный размер дневного пособия, установленный законом:

415000 руб. : 365 календарных дней = 1 136,99 руб.

4.Так как фактическое дневное пособие (332 руб.) не превышает максимальный размер этого пособия (1 136,99 руб.), то оно принимается для расчёта общего пособия за весь период нетрудоспособности работника.

5.Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности за 5 календарных дней болезни работника составит 1 660 руб. (332 руб. х 5 календарных дней).

Ранее отмечалось, что пособие по временной нетрудоспособности должно выплачиваться застрахованному лицу за первые два дня временной нетрудоспособности за счёт средств работодателя, а с третьего дня временной

нетрудоспособности за счёт ФСС РФ.

С учётом изложенного произведём распределение общей суммы пособия по временной нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счёт работодателя, составит 664 руб. (332 руб. х 2 рабочих дня).

Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счёт средств ФСС РФ, составит 996 руб. (332 руб. х 3 рабочих дня).

В бухгалтерском учёте эти суммы будут отражены следующим образом:

Рассмотрим еще один пример, когда размер дневного пособия превысит максимальный размер.

57

Пример 18

Предположим, что общий доход работника за расчётный период составил 448 950 руб. Страховой стаж к моменту нетрудоспособности равен 10 годам и 2 месяцам. Допустим, что работник болел 5 календарных дней

1.Рассчитаем средний дневной заработок: 448 950 руб.: 365 = 1 230

руб.

2.Определим размер дневного пособия в зависимости от страхового стажа. Работник имеет право на получение пособия по временной нетрудоспособности в размере 100%.

3.Сравним величину дневного пособия с максимальным размером. Поскольку величина дневного пособия оказалась больше максимального размера, установленного законодательством (1 230 руб. > 1 136,99 руб.), для дальнейших расчётов используем максимальный размер дневного пособия.

4.Рассчитаем сумму пособия за пять календарных дней болезни. Общая сумма пособия составит 5 684,95 руб. (1 136,99 руб. х 5 календарных дней)

Ранее отмечалось, что застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом.

С 1 января 2010 г. размер МРОТ составляет 4 330 руб. в месяц.

Вданном случае максимальная выплата по пособию может составлять 4330 руб. лишь в том месяце, который сотрудник проболел полностью.

Вслучае, когда период временной нетрудоспособности составляет менее календарного месяца предельный размер пособия по временной нетрудоспособности определяется исходя из минимального размера оплаты труда пропорционально количеству оплачиваемых календарных дней временной нетрудоспособности.

Вэтом случае размер дневного пособия определяется путём деления максимального размера пособия за полный календарный месяц на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится временная нетрудоспособность.

58

Размер всего пособия, подлежащего выплате, исчисляется путём умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности в каждом календарном месяце.

Пример 19

Допустим, что работник болел 5 календарных дней, с 4 по 8 июля 2010 г. включительно, и имел к моменту болезни страховой стаж менее шести месяцев.

В июле 2010 г. 31 календарный день.

Так как страховой стаж работника менее шести месяцев, то дневное пособие рассчитывается исходя из МРОТ в размере 4 330 руб. и количества календарных дней в августе: 4 330 руб.: 31 календарных дней = 139,68 руб.

Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности за 5 оплачиваемых календарных дней составит 698,40 руб. (139,68 руб. х 5 календарных дней).

Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счёт работодателя, составит 279,36 руб. (139,68 руб. х 2 календарных дня).

Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счёт средств ФСС РФ, составит 419,04 руб. (139,68 руб. х 3 календарных дня).

Вобщем случае основаниями для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности являются:

- нарушение застрахованным лицом без уважительных причин в период временной нетрудоспособности режима, предписанного лечащим врачом;

- неявка застрахованного лица без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы;

- заболевание или травма, наступившие вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением.

Вбухгалтерском учёте начисление пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счёт работодателя, отражается по дебету счетов учёта затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26) (для торговых

организаций расходов на продажу (счёт 44) и кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Начисление пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счёт средств ФСС РФ, отражается в бухгалтерском учёте по дебету счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

59

Согласно ст. 217 НК РФ с общей суммы пособия по временной нетрудоспособности должен быть удержан налог на доходы с физических лиц.

Согласно ст. 238 НК РФ сумма пособия по временной нетрудоспособности, оплачиваемая как за счёт работодателя, так и за счёт ФСС РФ, не подлежит обложению страховыми взносами.

В заключение следует добавить, что бухгалтер, ведущий расчёты пособий по временной нетрудоспособности, а также студент, изучающий данные вопросы учёта, должны осуществлять постоянный мониторинг изменения трудового законодательства с целью избежания возможных ошибок.

Так, с 2011 г. Минфином планируется изменение расчёта пособия по временной нетрудоспособности. Работодателей планируют обязать оплачивать первые три дня временной нетрудоспособности сотрудников за счёт собственных средств. При расчёте пособий будет учитываться средний заработок за последние 24 месяца. Предполагается также с 01.01.2013 г. изменение размера выплачиваемого пособия в зависимости от страхового стажа:

-сотрудники, имеющие страховой стаж до 8 лет, будут получать в случае болезни 60% от среднего заработка;

-сотрудники, имеющие страховой стаж от 8 до 15 лет, будут получать в случае болезни 75% от среднего заработка;

-сотрудники, имеющие страховой стаж более 15 лет, будут получать в случае болезни 90% от среднего заработка.

60

2.4. Учёт расчётов по выплате выходных пособий

Выходное пособие в размере среднего месячного заработка должно быть выплачено при расторжении трудового договора:

-в связи с ликвидацией организации (п.1 ч.1 ст.81 ТК РФ);

-в связи с сокращением штатов (п.2 ч.1 ст.81 ТК РФ);

-в связи с нарушением установленных трудовым законодательством правил заключения трудового договора, если это нарушение исключает возможность продолжения работы (п.11 ч.1 ст.77 ТК РФ).

При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачётом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения.

Это может происходить по решению органа службы занятости населения при условии, что в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Вслучае расторжения трудового договора с руководителем организации его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника имущества организации новый собственник имущества обязан выплатить указанным работникам компенсацию в размере не ниже трёх средних месячных заработков работника.

Выплата сохраняемого среднего заработка на период трудоустройства производится после увольнения работника в дни выдачи заработной платы в организации.

Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работникам при расторжении трудового договора:

- в связи с отказом работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ либо отсутствием у работодателя соответствующей работы (п. 8 части первой ст. 77 ТК РФ);

- призывом работника на военную службу или направлением его на

61

заменяющую её альтернативную гражданскую службу (п. 1 части первой ст. 83 ТК РФ);

-восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (п. 2 части первой ст. 83 ТК РФ);

-отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (п. 9 части первой ст. 77 ТК РФ);

-признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (п. 5 части первой ст. 83 ТКРФ);

-отказом работника от продолжения работы в связи с изменением определённых сторонами условий трудового договора (п. 7 части первой ст. 77 ТК РФ).

Основанием для расчёта выходного пособия является приказ (распоряжение)

опрекращении действия трудового договора (контракта) с работником. Начисление выходного пособия уволенному работнику также связано с

исчислением среднего заработка.

При выплате выходных пособий расчёт среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

Выходные пособия, выплачиваемые работникам при их увольнении, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц (освобождаются от налогообложения) и страховыми взносами. Трудовым договором или коллективным договором могут устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Начисление выходного пособия работнику отражается в бухгалтерском учёте по кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26) (для торговых организаций расходов на продажу, счёт 44).

Прекращение трудового договора оформляется приказом (распоряжением) о прекращении действия трудового договора с работником. С приказом (распоряжением) работодателя о прекращении трудового договора работник должен быть ознакомлен под роспись. По требованию работника работодатель обязан выдать ему надлежащим образом заверенную копию указанного приказа (распо-

62

ряжения). В случае, когда приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора невозможно довести до сведения работника или работник отказывается ознакомиться с ним под роспись, на приказе (распоряжении) производится соответствующая запись. Днём прекращения трудового договора во всех случаях является последний день работы работника.

В день прекращения трудового договора работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку и произвести с ним расчёт. По письменному заявлению работника работодатель также обязан выдать ему заверенные надлежащим образом копии документов, связанных с работой.

О предстоящем увольнении, например в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации работники предупреждаются работодателем персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения. Работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до истечения двухмесячного срока, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

63

Контрольные вопросы к главе 2

2.1.Правомерно ли введение «гарантированного минимума» заработной платы для работников, для которых установлена сдельная форма оплаты труда?

2.2.В трудовых договорах (контрактах), заключаемых с работниками организации, размер оплаты труда (оклад) установлен в твёрдой сумме, включающей в том числе и районный коэффициент в размере, установленном Правительством РФ для местности, в которой находится организация (30%). Правильно ли это?

2.3.Может ли быть произведена оплата за сверхурочную работу работникам, которым установлен ненормируемый рабочий день?

2.4.Может ли работник, фактически отработавший в выходной день 4 часа, просить предоставить ему целый дополнительный день отдыха?

2.5.На время ежегодного оплачиваемого отпуска приходятся нерабочие праздничные дни. Как эти дни обозначаются в табеле учёта рабочего времени: как дни отпуска или как выходные?

2.6.Работник в течение рабочего года был нетрудоспособен четыре месяца. Сколько дней отпуска положено ему за тот рабочий год?

2.7.Можно ли предоставить работнику по его заявлению отпуск без

сохранения заработной платы 1 3 часа в день?

64

3. УЧЁТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ОПЛАТЫ ТРУДА

3.1. Обязательные удержания

Сумма заработной платы, причитающаяся к выплате работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям и суммой удержаний. Удержания можно подразделить на три группы:

1.Обязательные удержания, предусмотренные законодательством РФ: - с целью погашения обязательств работников перед государством - с целью погашения обязательств работника перед третьим лицом.

2.Удержания, производимые по инициативе администрации организации : - на основании принимаемых им решений; - на основании исполнительных листов.

3.Удержания по инициативе работника.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам (алименты и др.).

Ко второй группе удержаний относятся удержания за причинённый организации материальный ущерб, допущенный брак, своевременно не возвращённые подотчётные суммы, своевременно не погашенные займы и др.

Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признаётся доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

от источников в РФ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

К доходам, полученным от источников в РФ, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и

65

(или) иностранной организации в связи с деятельностью её обособленного подразделения в РФ;

2)страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные

сучастием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью её обособленного подразделения в РФ;

3)доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных

прав;

4)доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

5)доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в РФ;

в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью её обособленного подразделения на территории РФ;

иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому

лицу;

6)вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;

7)пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью её обособленного подразделения в РФ;

8)доходы, полученные от использования любых транспортных средств;

9)доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

10)иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся:

а) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных пунктом 1 в составе доходов от источников в РФ;

66

б) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренных пунктом 2 в составе доходов от источников в РФ;

в) доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав;

г) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;

д) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ;

за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в пункте 5 в составе доходов от источников в РФ;

иного имущества, находящегося за пределами РФ; е) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей,

выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ; ж) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных

государств; з) доходы, полученные от использования любых транспортных средств,

включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в местах погрузки (выгрузки), за исключением предусмотренных пунктом 8 в составе доходов от источников в РФ;

и) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.

Виды доходов, не подлежащие налогообложению для НДФЛ

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в частности, следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребёнком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством РФ. При этом к пособиям, не подлежащим

67

налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам, на погребение;

2)пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

3)все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат;

4)вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5)алименты, получаемые налогоплательщиками;

6)суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причинённого им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты;

работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребёнка, но не более 50 000 рублей на каждого ребёнка;

7) доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам,

68