43
документах, являющихся основанием для проведения валютной операции в срок не позднее рабочего дня, следующего за днём её представления.
Принятая справка о валютных операциях подписывается ответственным лицом уполномоченного банка, заверяется печатью, используемой для целей валютного контроля, и помещается в материалы валютного контроля.
Затем банк экспортную выручку зачисляет на текущий валютный счёт.
В бухгалтерском учёте по продаже иностранной валюты производятся следующие записи (таблица 3):
Таблица 3 – Схема корреспонденции счетов по учёту продажи |
валютной |
|||
выручки |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Содержание хозяйственной операции |
Дт |
|
Кт |
|
Списана иностранная валюта с транзитного валютного |
57 |
|
52-1 |
|
счёта, подлежащая продаже по курсу ЦБ РФ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Зачислены рубли от продажи валюты по курсу продажи |
51 |
|
91 |
|
|
|
|
|
|
Списана проданная иностранная валюта по курсу ЦБ |
91 |
|
57 |
|
РФ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Отражена разница между курсом продажи и курсом ЦБ |
99(91, |
|
99 |
|
РФ как финансовой результат от продажи иностранной |
субсчёт |
|
(91,субсчёт |
|
валюты) |
«Сальдо |
|
«Сальдо |
|
|
прочих |
|
прочих |
|
|
доходов и |
|
доходов и |
|
|
расходов») |
|
расходов») |
|
Отражена курсовая разница за время между датой |
57 (91) |
|
91 (57) |
|
списания валюты и датой её продажи |
|
|
|
|
Списано вознаграждение банку за продажу иностранной |
91 |
|
51 |
|
валюты |
|
|
|
|
Зачислена на текущий валютный счёт оставшаяся часть |
52-2 |
|
52-1 |
|
валютной выручки |
|
|
|
|
Учёт покупки иностранной валюты
Организации и индивидуальные предприниматели приобретают иностранную валюту для разных целей, например:
-оплаты импортного контракта;
-оплаты командировочных расходов;
-выплаты заработной платы сотрудникам зарубежного представительства, а также лицам, постоянно проживающим в иностранном государстве не менее года, в том числе имеющим выданный вид на жительстово (с 05.06.2012 такие
44
граждане признаются нерезидентами);
-погашения кредитов и займов, полученных в иностранной валюте;
-других целей, не противоречащих Закону № 173-ФЗ.
Следует отметить, что уполномоченный банк закупает иностранную валюту для продажи своим клиентам по биржевому курсу, который отличается от официального курса Банка России, как правило, в большую сторону.
Покупка инвалюты к расходам организации не относится, поэтому бухгалтерский учёт этих операций целесообразно вести на счёте 57, при этом в учёте делаются следующие записи;
Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 51 «Расчётные счета»
– списаны рубли на покупку иностранной валюты по курсу продажи;
Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 57 «Переводы в пути»
– зачислена купленная валюта по курсу ЦБ РФ.
Курс иностранной валюты, по которому она покупается банком (т.е. биржевой курс), может отличаться от официального курса Банка России. В результате возникает разница в виде прибыли или убытка от покупки иностранной валюты. Эта разница не является курсовой, поскольку противоречит определению курсовой разницы, приведённому в бухгалтерском и налоговом законодательстве.
Если биржевой курс покупки иностранной валюты уполномоченным банком выше официального курса Банка России, возникает отрицательная разница (убыток) от покупки иностранной валюты, что отражается записью: Дебет 91/2 Кредит 57.
Вналоговом учёте убыток от покупки иностранной валюты включается в состав внереализационных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Если биржевой курс покупки иностранной валюты уполномоченным банком ниже официального курса Банка России, возникает положительная разница (прибыль) от покупки иностранной валюты, что отражается записью: Дебет 57 Кредит 91/1.
Вналоговом учёте прибыль от покупки иностранной валюты включается в состав внереализационных доходов (п. 2 ст. 250 НК РФ).
45
Дебет 91 субсчёт «Прочие расходы» Кредит 57 «Переводы в пути»
– списана разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ.
Вознаграждение банка при покупке валюты может относиться к расходам организации или включаться в стоимость материально-производственных запасов и основных средств, если покупка иностранной валюты производилась до принятия этих объектов к учёту. Такой порядок следует из норм ПБУ 6/01 и
ПБУ 5/01.
Таким образом, вознаграждение банку при покупке валюты может отражаться следующими записями:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит51 «Расчётные счёта»
–списано вознаграждение банку за покупку валюты или Дебет 08, 10,15, 41 и др.
Кредит 51 «Расчётные счёта»
–вознаграждение банку за покупку валюты включается в стоимость приобретаемого имущества.
Вналоговом учёте все расходы, возникающие при продаже и покупке иностранной валюты, уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Так, пункт 6 статьи 265 НК РФ предусматривает, что расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального куса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту, относятся к внереализационным расходам, учитываемым при налогообложении прибыли.
Вознаграждение банку за совершение операций по продаже (покупке) валюты также относится к внереализационным расходам и уменьшает налогооблагаемую прибыль (п.15 ст. 265 НК РФ).
Если же в бухгалтерском учёте вознаграждение банку за покупку валюты включается в стоимость материальных ценностей или первоначальную стоимость основных средств, то в налоговом учёте сумма вознаграждения может учитываться аналогично (п. 2 ст. 254 НК РФ и п. 1 ст. 257 НК РФ).
46
Покупка иностранной валюты организацией производится с последующим зачислением на текущий валютный счёт в исполняющем банке для следующих целей:
для совершения платежей за границу (покупка товаров, работ, услуг), погашения долгов в иностранной валюте;
для совершения платежей, связанных с движением капитала, переводом дивидендов от инвестиций;
для оплаты командировочных расходов.
В соответствии с планом счетов финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией к его применению операции по покупке иностранной валюты целесообразно отражать через счёт 57 «Переводы в пути», что находит отражение в следующей схеме (таблица 4).
Таблица 4 – Схема корреспонденции счетов по учёту покупки иностранной валюты
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
||||
Дт |
Кт |
||||
|
|
|
|||
|
|
|
|||
Перечислены банку денежные средства на |
57 |
51 |
|||
покупку валюты по курсу покупцки |
|
|
|||
Поступила валюта на текущий валютный счёт |
52 |
57 субсчёт |
|||
по курсу ЦБ РФ |
|
|
«Расчёты с банком |
||
|
|
|
|
по покупке валюты |
|
Начислено |
комиссионное |
вознаграждение |
91, |
76 |
|
банку |
|
|
08,10,15,41 |
|
|
Списана |
разница между курсом покупки и |
91 |
57 |
||
курсом ЦБ РФ |
|
|
|
||
Перечислено комиссионное |
вознаграждение |
76 |
51 |
||
банку |
|
|
|
|
|
2.5. Учёт расходов на заграничные командировки
Заключение контрактов и их выполнение связано с большой подготовительной и последующей работой. Это неизбежно вызывает необходимость в загранкомандировках и, как следствие, командировочные расходы.
Визит сотрудника за рубеж оформляют теми же документами, что и командировку по России. Различия возникают только в отношении необходимости оформления командировочного удостоверения. Оно заполняется
47
только в случае, если предстоит поездка в страны СНГ и в паспорте не делается отметок о пересечении границы.
Документы, которые оформляются при отправлении работника в загранкомандировку, утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. №1 и представляют собой:
приказ (распоряжение) руководителя о направлении работника в командировку с обязательным указанием информации: кто направляется; куда направляется (страна и фирма); срок командировки; цель командировки; размер суточных в иностранной валюте (форма №Т-9);
командировочное удостоверение (форма № Т-10);
служебное задание для направления в командировку и отчёт о его выполнении (форма № Т-10А);
авансовый отчёт (форма № АО-1).
Все документы, подтверждающие командировочные расходы сотрудника и составленные на иностранном языке, дословно должны быть переведены на русский язык.
Состав командировочных расходов, выплачиваемых работнику организации при заграничных командировках (Постановление Правительства РФ № 749):
расходы на получение заграничного паспорта и виз;
расходы по проезду и провозу багажа;
обязательные консульские и аэродромные сборы;
сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;
расходы на оформление обязательной медицинской страховки;
суточные;
расходы по найму жилого помещения;
комиссионные при обмене чека в банке на иностранную валюту;
иные обязательные платежи и сборы.
Выплата суточных за время пребывания в командировке производится:
при проезде по территории РФ – в российской валюте по нормам, установленным законодательством об оплате служебных командировок в пределах РФ;
со дня пересечения государственной границы при выезде из РФ суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую
48
работник направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в РФ – по норме, установленной в пределах РФ;
при направлении работника в командировку в две или более страны суточные за день перемещения из страны в страну выплачиваются в размере 100 %, как правило, в валюте и по нормам страны, в которую направляется работник;
работникам, выехавшим в командировку за границу и возвратившимся изза границы в Россию в тот же день, суточные в валюте выплачиваются в размере 50 % от нормы;
если в период командировки работник обеспечивается иностранной валютой на личные расходы за счёт принимающей стороны, направляющая сторона выплату суточных этим лицам не производит;
если принимающая сторона не выплачивает указанным лицам иностранную валюту на личные расходы, но предоставляет им за свой счёт питание, направляющая сторона выплачивает им суточные в размере 30 % от нормы.
Нормы для суточных и расходов по найму жилья в целях бухгалтерского и налогового учёта устанавливаются организацией в локальных нормативных актах.
Командировочные расходы отражаются по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчёта.
Расходы, связанные с наймом жилого помещения, возмещаются по установленным нормам только по представлении работником подтверждающих документов. Сумма за питание и другие личные услуги, включённые в счёта за наём жилого помещения, оплачиваются за счёт суточных и возмещению не подлежат.
Если у организации есть валютный счёт, то она может купить иностранную валюту для загранкомандировки в безналичном порядке через обслуживающий банк. При этом купленная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств на валютный счёт.
Перед направлением в командировку работодатель выдаёт командируемому сотруднику денежный аванс, предназначенный для покрытия командировочных расходов.
При направлении в зарубежную командировку средства под отчёт можно выдать как в рублях, так и в иностранной валюте. Самым распространённым
49
способом выдачи денежных средств по отчёт является выдача наличных денежных средств из кассы организации.
В бухгалтерском учёте будут сделаны следующие записи:
Дебет 71 «Расчёты с подотчётными лицами» Кредит 50 «Касса»
– выданы денежные средства командированному работнику под отчёт в рублях;
Дебет 71-2 «Расчёты с подотчётными лицами в иностранной валюте», Кредит 50, субсчёт «Касса в иностранной валюте» – выдан аванс в
иностранной валюте.
.
Как указывалось выше, организация может выдать сотруднику, направляющемуся за рубеж, денежный аванс в рублях. В этой ситуации сотрудник приобретает валюту сам в обменном пункте банка. В данном случае операции по конвертации валюты осуществляются от имения физического лица.
Пересчёт валютных командировочных расходов по окончании командировки в этом случае организация должна сделать на дату обмена валюты. Причём курс обмена определяется организацией по данным квитанции, полученной в банке при покупке валюты.
Организация при направлении сотрудника в загранкомандировку может предоставлять ему в пользование корпоративную банковскую карту.
Клиент с помощью расчётных и кредитных карт может осуществлять следующие операции:
−получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами территории РФ для оплаты командировочных и представительских расходов;
−оплату командировочных и представительских расходов в иностранной валюте за пределами территории РФ;
−иные операции в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства РФ.
Корпоративные карточные счета относятся к специальным счетам в банках
иучитываются на отдельном субсчёте счёта 55 "Специальные счета в банках". Перечисление средств на карточный счёт отражается следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 55 субсчёт «Специальный карточный счёт»
50
Кредит 51 «Расчётные счета»
-перечислена сумма в рублях на специальный карточный счёт; Дебет 55 субсчёт «Специальный карточный счёт» Кредит 52 «Валютные счета»
-перечислена иностранная валюта на специальный карточный счёт.
Валютные операции по счетам корпоративных карт следует осуществлять в соответствии с требованиями валютного законодательства и ПБУ 3/2006.
Датой совершения операций в иностранной валюте является дата зачисления денежных средств на валютный счёт или дата их списания с валютного счёта в банке. Поскольку корпоративная карта может открываться и в рублёвых средствах, (рублёвая корпоративная карта), датой совершения операции в иностранной валюте при получении наличной валюты и оплате счетов подотчётным лицом с использованием такой карты следует считать дату списания необходимых для конвертации рублёвых средств со счёта организации.
Датой погашения задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам под отчёт на осуществление определённых расходов,
является дата утверждения авансового отчёта.
Сумма вознаграждения за обслуживание специального карточного счёта отражается в учёте в составе прочих расходов и учитывается на счёте 91 субсчёт "Прочие расходы".
При осуществлении расчётов с организациями торговли и общественного питания с использованием банковских карт необходимо составить первичный документ на бумажном носителе − слип.
Слип должен содержать следующие обязательные реквизиты:
−идентификатор организации;
−дату совершения операции;
−сумму операции;
−валюту операции;
−код, подтверждающий авторизацию эмитентом операции;
−реквизиты банковской карты, допустимые правилами безопасности;
−подпись держателя карты.
Слип заполняется в трёх экземплярах под копирку: первый вручается покупателю, второй сдаётся инкассатору, третий передаётся в бухгалтерию при кассовом отчёте.
51
Покупатель расписывается в слипе, подлинность его подписи проверяет работник магазина.
Основанием для списания средств с подотчётного лица, осуществляющего расчёты с использованием расчётных банковских карт, является наличие слипа и выписки банка по данному счёту. К авансовому отчёту с использованием банковских карт прикладываются первичные документы: счёта за проживание, билеты на транспорт, квитанции, чеки и иные документы с приложением оригиналов слипов, квитанций электронных терминалов (банкоматов), а также отчёты о командировках.
Операции по использованию кредитной корпоративной карты отражаются в бухучёте с использованием счетов 66 "Расчёты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчёты по долгосрочным кредитам и займам", поскольку фактически организация пользуется кредитом:
Дебет 55 субсчёт «Специальный карточный счёт» Кредит 66 "Расчёты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчёты
по долгосрочным кредитам и займам", - перечислены денежные средства на кредитную банковскую карту.
В течение трёх рабочих дней со дня возвращения работника из командировки сотрудник должен составить письменный отчёт о командировке путём заполнения унифицированной формы № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчёт о его выполнении».
Кроме того, также в течение трёх рабочих дней командированный сотрудник обязан представить в бухгалтерию организации авансовый отчёт об израсходованной в командировке сумме и произвести окончательный расчёт по выданному ему перед отъездом денежному авансу.
Если подотчётные средства на зарубежную командировку выдавались в иностранной валюте, в авансовом отчёте обязательно отражаются расходы в иностранной валюте и в рублях.
Кавансовому отчёту в обязательном порядке прилагаются все оправдательные документы по зарубежной командировке.
Кавансовому отчёту о заграничной командировке в страны дальнего зарубежья прилагаются ксерокопии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы, подтверждающие время пребывания работника в загранкомандировке.