36

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ

1.Дайте определение курсовой разницы.

2.Как отражаются в бухгалтерском учёте курсовые разницы? Приведите примеры бухгалтерских проводок.

3.Какой счёт предназначен для учёта курсовой разницы, связанной с формированием уставного капитала, оценённого в учредительных документах в иностранной валюте?

4.Уменьшают (увеличивают) ли курсовые разницы налогооблагаемую сумму для расчёта налога на прибыль?

2.3. Особенности учёта кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счёту

Учёт кассовых операций в иностранной валюте

Для учёта операций в иностранной валюте в организациях создаётся специальная касса. С кассиром заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Кассир должен быть обеспечен всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.).

Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приёму и выдаче валюты из кассы.

При приёме от клиентов платёжных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платёжеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов.

При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не применяются.

В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в её подлинности и платёжеспособности. Денежные знаки, повреждённые, ветхие, вызывающие сомнение в платёжеспособности, от клиентов кассиром не принимаются.

37

Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту не возвращаются. Они записываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометкой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение».

Клиенту выдаётся квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или что она вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и её достоинства.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах.

Пересчёт других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчёта должна быть доступна для посетителей.

При расчётах за валюту сдача выдаётся обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте.

Для обособленного учёта наличия и движения наличной иностранной валюты к счёту 50 «Касса» открывают соответствующие субсчёта.

При поступлении в кассу денежных средств в иностранной валюте в учёте, в частности, могут быть сделаны следующие записи:

Дебет 50/4 Кредит 52 – оприходованы средства, снятые с валютного счёта организации;

Дебет 50/4 Кредит 71 – оприходованы средства в иностранной валюте, не использованные подотчётным лицом;

Дебет 50/4 Кредит 75/1 – получены денежные средства в кассу от учредителей (участников) организации в иностранной валюте.

Стоимость денежных знаков в кассе организации, выраженных в иностранной валюте, а также других кассовых операций, связанных с движением валютных средств, в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности отражается в рублях. Таково требование п. 4 ПБУ 3/2006 "Учёт активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте" (утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н).

В требованиях, предъявляемых к первичным документам (ФЗ № 402 «О бухгалтерском учёте», Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности № 34н) нет прямого указания, в какой валюте должны составляться первичные бухгалтерские документы. Следовательно, оформление первичных документов в иностранной валюте не противоречит требованиям российского

38

законодательства.

Поскольку в бухгалтерском законодательстве прописан порядок пересчёта активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, оно напрямую допускает возможность составления первичных бухгалтерских документов в иностранной валюте.

При зачислении в кассу валютных средств, как и в случае с рублёвыми денежными средствами, оформляют приходный кассовый ордер.

При выдаче из кассы денежных средств в иностранной валюте в учёте делают записи:

Дебет 52 Кредит 50/4 – выданы из кассы денежные средства для зачисления их на валютный счёт организации.

Наличные валютные средства организация имеет право, в частности, использовать на оплату командировочных и представительских расходов:

Дебет 71 Кредит 50/4 – выдана валюта из кассы на командировочные (представительские) расходы.

При выдаче валютных средств из кассы оформляют расходный кассовый ордер. При этом в графе "Сумма" указывают сумму в иностранной валюте; по строке "Сумма прописью" – сумму в валюте и сумму в рублях по курсу Банка России на дату совершения операции.

Согласно п. 5 и 6 ПБУ 3/2006 пересчёт стоимости активов или обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте.

Даты совершения хозяйственных операций в иностранной валюте приведены в Приложении к ПБУ 3/2006. Так, для кассовых операций в иностранной валюте такой датой является день поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или их выдачи из кассы организации.

Пересчёт стоимости денежных знаков в кассе организации, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Банка России на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчётную дату. Указанный пересчёт может производиться также по мере изменения курса

39

иностранной валюты по отношению к рублю (п. п. 7 и 8 ПБУ 3/2006).

В бухгалтерском учёте курсовые разницы признаются в составе прочих доходов (расходов) (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утверждённого Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н; п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утверждённого Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н):

Дебет 50/4 Кредит 91/1 – отражена положительная курсовая разница, образовавшаяся при переоценке валютных средств в кассе организации;

Дебет 91/2 Кредит 50/4 – отражена отрицательная курсовая разница, образовавшаяся при переоценке валютных средств в кассе организации.

В налоговом учёте налогоплательщики, определяющие свои доходы и расходы методом начисления, признают курсовые разницы в составе внереализационных доходов (расходов) (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ):

-на дату перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой (т.е. на дату совершения операции);

-последнее число текущего месяца.

Все операции по кассе должны быть отражены в кассовой книге.

Учёт операций на валютных счетах

Участники внешнеэкономической деятельности обязаны хранить валютные средства на счетах в банках.

Порядок открытия валютных счетов в банке соответствует порядку открытия расчётных счетов.

Резидент − юридическое лицо для открытия валютного счёта в банке, который уполномочен вести операции в иностранной валюте, должен представить ему заявление об открытии валютного счёта по установленной форме, разработанной банком.

В заявлении должна быть представлена информация как о самом резиденте (полное его наименование, дата и место государственной регистрации, ИНН и др.), так и нерезиденте.

Перечень этих документов включает:

40

нотариально заверенные копии учредительных документов (устав, учредительный договор);

нотариально заверенную копию свидетельства о государственной регистрации;

карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера, а также оттиска печати;

справку о постановке организации на учёт в налоговой инспекции;

копию справки о присвоении организации статистических кодов;

справку из банка, в котором открыт расчётный счёт данной организации. Если в организации руководитель исполняет и функции главного бухгалтера,

то карточка предоставляется с образцом одной подписи.

Совместные предприятия и иностранные фирмы, кроме того, обязаны предоставить в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий с иностранными инвесторами.

Для учёта наличия и движения денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом предназначен синтетический счёт 52 «Валютные счёта».

Аналитический учёт ведётся по каждому счёту, открытому в учреждениях банков.

Операции по валютным счётам отражаются в бухгалтерском учёте на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчётных документов.

Учреждения банков открывают организациям:

транзитный счёт;

текущий валютный счёт;

валютный счёт за рубежом.

На транзитном валютном счёте отражаются поступления в иностранной валюте, в том числе экспортная выручка. Банк, являясь агентом валютного контроля со стороны государства, производит проверку соответствия поступивших сумм представленным организацией документам.

После этой процедуры банк перечисляет денежные средства на текущий валютный счёт.

Текущий валютный счёт предназначен для осуществления платежей в иностранной валюте.

41

Валютные счёта за рубежом открываются организациям на следующие цели: на оплату расходов представительства за рубежом; на оплату расходов, связанных с подрядными работами и сооружением объектов за рубежом; на оплату расходов, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности.

Организация может осуществлять в уполномоченном банке вклады на депозитные счёта.

Систематически (по мере совершения операций) уполномоченный банк представляет клиентам выписки по каждому счёту, на основании которых организаций производит бухгалтерские записи по движению на валютных счетах.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ

1.Принимается ли в кассу иностранная валюта, вызывающая сомнения в её подлинности и платёжеспособности?

2.Если клиент заплатил в кассу валюту в долларах, в какой валюте должна выдаваться сдача?

3.Где участники внешнеэкономической деятельности обязаны хранить валютные средства?

4.Что необходимо для открытия валютного счёта?

5.Какие валютные счёта вы знаете? Дайте характеристику каждому счёту.

6.Что необходимо предоставить в банк для открытия валютного счёта?

7.Можно ли открывать валютные счёта сразу в нескольких валютах?

2.4.Учёт продажи и покупки иностранной валюты

Входе своей хозяйственной деятельности организации и индивидуальные предприниматели могут получить валюту:

- от иностранного партнёра в качестве оплаты по экспортному контракту; - кредитной организации или иностранной компании в качестве кредита

(займа) в иностранной валюте.

При получении валютной выручки по экспортному контракту её зачисляют на транзитный валютный счёт.

Учёт продажи иностранной валюты

42

Полученная организацией иностранная валюта может быть продана через уполномоченный банк на международной валютной бирже (МВБ). Для этого в уполномоченный банк направляется соответствующее поручение.

С 7 мая 2006 г. отменено требование обязательной продаже экспортёрами части валютной выручки (Указание Банка России от 29.03.2006 № 1676-У "О внесении изменения в Инструкцию Банка России от 30 марта 2004 года № 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации".

Вся сумма экспортной выручки с транзитного валютного счёта зачисляется на текущий валютный счёт организации.

Банк продаёт валюту на внутреннем валютном рынке по курсу МВБ. Как правило, курс МВБ бывает ниже официального курса иностранной валюты, который устанавливает Банк России. Следовательно, на день продажи иностранной валюты возникает убыток, который в бухгалтерском учёте отражается в составе прочих расходов организации (п. 11 ПБУ 10/99).

Если же курс МВБ окажется выше официального курса иностранной валюты, установленного Банком России, на день продажи иностранной валюты возникнет прибыль.

Вбухгалтерском учёте такая прибыль отражается в составе прочих доходов организации (п. 7 ПБУ 9/99).

Таким образом, в бухгалтерском учёте финансовый результат от операций по продаже иностранной валюты определяется на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».

При исчислении налога на прибыль такие курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ) или в составе внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Всвязи с тем что имеется разрыв во времени между датой списания и зачисления рублёвых средств, необходимо использовать счёт 57 «Переводы в пути».

Если иностранная валюта, направленная на продажу, не была продана в тот же день, у организации могут образоваться курсовые разницы в результате переоценки валютных средств на счёте 57 на дату её фактической продажи.

Организации при осуществлении валютных операций в иностранной валюте предоставляют в уполномоченный банк справку валютных ценностях.

Уполномоченный банк проверяет соответствие информации, указанной организацией в справке о валютных операциях ведениям, содержащимся в