Вобщем случае показатели по строке 1550 "Прочие обязательства" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из бухгалтерских балансов, составленных на эти отчётные даты.

3.«ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (ФОРМА № 2)»

Вотчёте о прибылях убытках (форма № 2) данные о доходах и расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом сначала отчётного года до отчётной даты.

Всоответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» необходимо выделять и раздельно раскрывать выручку от продажи продукции, товаров, работ, услуг, проценты к получению и уплате, доходы от участия в других организациях, прочие доходы и прочие расходы.

Данные о доходах и расходах организации определяются на основании ПБУ 9/99 «Доходы организаций» и ПБУ 10/99 « Расходы организаций», а при отражении налоговых активов и обязательствах, постоянных налоговых активах (обязательствах) следует руководствоваться ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций».

При отражении в отчёте о прибылях и убытках доходов, каждый из которых в отдельности является существенным в соответствии с учётной политикой организации, в нём показывается соответствующая каждому виду часть доходов.

Строка 2110 "Выручка"

По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией.

Выручкой организации являются (п. п. 4, 5 ПБУ 9/99): поступления от продажи продукции; поступления от продажи товаров; поступления за выполненные работы; поступления за оказанные услуги;

82

арендная плата (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов во временное владение и (или) пользование);

лицензионные платежи (в том числе роялти) (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление прав на использование результатов интеллектуальной деятельности);

поступления от участия в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является такое участие);

другие поступления, признаваемые организацией доходами по обычным видам деятельности исходя из характера её деятельности, вида доходов и условий их получения (например, для ломбардов проценты по предоставленным займам являются доходами по обычным видам деятельности).

Заметим, что сумма выручки указывается без учёта: НДС; акцизов;

вывозных таможенных пошлин;

иных аналогичных обязательных платежей.

Выручка в бухгалтерском учёте признаётся при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учёте организации признаётся кредиторская задолженность, а не выручка. Организация может признавать в бухгалтерском учёте выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

Выручка по договорам строительного подряда (в том числе по договорам на восстановление зданий, сооружений, судов), длительность выполнения которых составляет более одного отчётного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчётные годы, признаётся в бухгалтерском учёте и отчёте о прибылях и убытках либо способом "по мере готовности", либо исходя из величины понесённых расходов, считающихся возможными к возмещению. При этом величина выручки по договорам строительного подряда определяется с учётом претензий, предъявляемых заказчикам и третьим лицам.

83

Выручка отражается в бухгалтерском учёте с использованием счёта 90 "Продажи".

Значение показателя строки 2110 "Выручка" (за отчётный период) определяется на основании данных о суммарном за отчётный период кредитовом обороте по субсчёту 90-1 "Выручка", уменьшенном на суммарный за этот отчётный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Экспортные пошлины" счёта 90.

Выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы выручки организации за отчётный период, показываются по каждому виду в отдельности. Для этого организация вводит к строке "Выручка" дополнительные строки.

Строка 2120 "Себестоимость продаж"

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг (п. п. 9, 21 ПБУ 10/99).

В себестоимость проданных товаров, работ, услуг включаются следующие расходы по обычным видам деятельности:

-связанные с изготовлением продукции;

-связанные с приобретением товаров;

-связанные с выполнением работ;

-связанные с оказанием услуг;

-связанные с предоставлением имущества в аренду (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов в аренду);

-связанные с предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление таких прав за плату);

-связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций);

-суммы отклонений, претензий, поощрительных платежей, признанных в составе выручки по договорам строительного подряда в предыдущие отчётные

84

периоды, в отношении поступления которых возникли сомнения (ожидаемые убытки);

-иные расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации.

У организаций, выполняющих работы по договорам строительного подряда, прямые расходы по договору (расходы по обычным видам деятельности) могут быть уменьшены на не связанные непосредственно с исполнением договора доходы организации, полученные при исполнении других договоров. Например:

-на доходы от продажи излишне списанных в производство материалов и конструкций;

-на арендную плату за строительную технику, временно не используемую самой организацией для исполнения договора строительного подряда.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается со счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" и других в дебет счёта 90 "Продажи", субсчёт 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).

Заметим, что управленческие расходы, учитываемые на счёте 26 "Общехозяйственные расходы", в соответствии с учётной политикой организации:

1)могут включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (списываться со счёта 26 в дебет счетов 20, 23, 29);

2)в качестве условно-постоянных могут относиться напрямую в себестоимость продаж того отчётного периода, в котором возникли (списываться со счёта 26 в дебет счёта 90, субсчёт 90-2).

Общехозяйственные расходы строительных организаций могут включаться в себестоимость работ по договорам строительного подряда только в случае, если предусмотрено их возмещение заказчиком (п. 14 ПБУ 2/2008).

В первом случае эти расходы формируют показатель по строке 2120 "Себестоимость продаж", а во втором – показываются по строке 2220 "Управленческие расходы" отчёта о прибылях и убытках.

Правила признания расходов в отчёте о прибылях и убытках определены в п. п. 18, 19 ПБУ 10/99 и п. п. 16, 23 ПБУ 2/2008. В частности:

85

расходы признаются с учётом их связи с поступлениями (например, себестоимость выполнения работ признаётся одновременно с признанием в составе доходов выручки от их реализации);

если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчётных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена чётко или определяется косвенным путём, то они признаются в Отчёте о прибылях и убытках путём их обоснованного распределения между отчётными периодами (например, расходы на получение лицензии на занятие определённым видом деятельности признаются в составе расходов в течение срока, на который выдана лицензия);

если организацией – субъектом малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, выручка от продажи продукции и товаров признаётся не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, а после поступления оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности.

Особенности исчисления себестоимости товаров, продукции, работ, услуг устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п. 10 ПБУ 10/99, Письмо Минфина России от 29.04.2002 № 16-00- 13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)").

Значение показателя строки 2120 "Себестоимость продаж" (за отчётный период) определяется на основании данных о суммарном за отчётный период дебетовом обороте по счёту 90, субсчёт 90-2, в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40 и др. При этом оборот по дебету счёта 90, субсчёт 90-2, и кредиту счёта 44, а также оборот по кредиту счёта 26 (при его наличии) не учитываются (п. 23 ПБУ 4/99). Полученное значение показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг указывается в строке 2120 "Себестоимость продаж" в круглых скобках.

В случае выделения в отчёте о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчётный год, к строке 2120 "Себестоимость продаж" вводятся дополнительные строки, по которым указываются расходы, соответствующие выделенным организацией видам доходов (п. 21.1 ПБУ 10/99).

86