Хабаровск 2008

Содержание

Введение

Врешение задачи реформированию учёта важнейшая роль принадлежит учёту материально-производственных запасов.

Входе реформ неоднократно менялся порядок учёта МПЗ, о чём свидетельствует изменение его нормативной базы. Издано ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов», переработаны в соответствии с новым стандартом «Методические указания по бухгалтерскому учёту материальнопроизводственных запасов», издана новая инструкция по учёту специального инструмента, специальных принадлежностей, специальной одежды.

Целью написания учебного пособия является раскрытие порядка учёта движения материально-производственных запасов.

Поставленная цель предопределяет следующие задачи, которые предстоит решить в работе:

Дать понятие материально-производственных запасов и раскрыть их классификацию.

Рассмотреть порядок учёта материально-производственных запасов. Отразить особенности учёта товаров.

Раскрыть вопросы автоматизации учёта запасов с применением программного продукта 1С: Бухгалтерия 8.1.

Учебное пособие может быть использовано для подготовки к практическим занятиям студентов, а также для самостоятельной работы. В этой связи в пособие включены контрольные вопросы, тестовые задания и упражнения для практических занятий и самостоятельной работы.

1 Материально-производственные запасы и их классификация

1.1 Понятие запасов и задачи их учёта

Запасы различного рода играют важнейшую роль при функционировании любой экономической системы.

Эти ценности используются в процессе производства однократно, они являются предметами труда.

Материальные запасы подразделяются на товарные и производственные. Товарные запасы – это готовая продукция у поставщиков (сбытовая), на складах и базах (складская). Производственными считаются запасы, уже находящиеся у потребителей, но ещё не вступившие в процесс переработки. С другой точки зрения, запасы можно классифицировать на расходные и резервные. Расходные предназначены для обеспечения потребностей производства при несовпадении сроков и размеров поступления и потребления ресурсов. Резервные должны удовлетворять потребности к пику продаж, страховать от задержек и срыва поставок, учитывать возможность чрезвычайного обстоятельства (мобилизационный запас). Иногда дополнительно определяют запас, находящийся в пути между звеньями системы или фазами производства.

Учёт материально-производственных запасов является важным, трудоёмким и сложным участком в организациях всех форм собственности и ведомственной подчинённости. От объективности и достоверности информации, формируемой на нём, зависят себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма НДС и т.д.

Бухгалтерский учёт МПЗ организуется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов. Под материально-производственными запасами понимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); используемые для управленческих нужд организации (п. 2 ПБУ 5/01).

В современных условиях рынка и конкуренции деятельность организаций направлена на получение дохода, и поэтому снижение затрат сырья, о поэтому особое внимание необходимо уделять таким показателям, как снижение затрат, сырья, материалов и топлива. Следовательно, необходимо предусмотреть комплексное использование материальных ресурсов, максимально устранить

потери, произвести замену дорогостоящих материалов на более дешевые без снижения качества продукции.

Задачами бухгалтерского учёта в этой области являются:

-контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения;

-контроль за правильностью формирования затрат, связанных с заготовлением материалов;

-правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;

-расчёт фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков;

-выявление излишков и неиспользуемых материалов;

-своевременное осуществление расчётов с поставщиками.

Качество управления производственным процессом зависит от учётной информации, которую несёт в себе бухгалтерский учёт.

В толковом словаре даётся следующее понятие материальнопроизводственных запасов — это предметы труда, которые вещественно составляют основу изготовляемого продукта и включаются в себестоимость продукции, работ и услуг полностью после предварительной обработки в одном производственном цикле.

В отдельных отраслях промышленности, например в пищевой, их удельный вес в себестоимости продукции достигает 70 – 95% всех издержек. Однако есть материальные ценности (лаки, краски, растворители и др.), которые лишь изменяют свою форму в производственном процессе, придавая более совершенный вид изготовляемой продукции. Другие, напротив, способствуют более чёткой постановке самого производственного процесса, но не входят в состав продукции, выполненных работ или оказанных услуг. К ним относятся пресс-формы, инструмент и другие, образующие большую группу производственных запасов — инвентарь и хозяйственные принадлежности. Наконец, различают такие материальные ценности (запасные части), которые непосредственно включаются в изделия, не подвергаясь никакой обработке.

Такой подход к составу материально-производственных запасов требует разработки и применения дополнительных аналитических процедур, обеспечивающих чёткую постановку учёта этих запасов в процессе осуществления текущего контроля за их наличием, движением и сохранностью.

Разработанные соответствующие аналитические процедуры должны являться составной частью различных организационно-распорядительных документов компании (инструкции, внутренние правила и т. п.), обеспечивающих создание нормальных условий в деле надлежащей постановки учёта и внутреннего контроля за использованием материальнопроизводственных запасов.

1.2 Классификация и оценка материально-производственных запасов

В связи с тем что номенклатура учитываемых материально-произ- водственных запасов в ряде организаций достигает нескольких тысяч наименований, их учёт является достаточно сложным и трудоёмким. Особую сложность представляют оперативный учёт и контроль за использованием материалов в производстве. В их реализации важную роль играет классификация материально-производственных запасов, которая может осуществляться по следующим признакам:

1. По роли запасов в процессе производства. Здесь выделяют следующие группы, позволяющие определить место запасов в производственном процессе:

—сырьё и основные материалы;

—вспомогательные материалы;

—покупные полуфабрикаты;

—возвратные отходы;

—топливо;

—тара и тарные материалы;

—инвентарь и хозяйственные принадлежности;

—средства специального назначения.

Сырьё представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке. К нему относятся сельскохозяйственная продукция (молоко, семена подсолнечника, сахарная свёкла и пр.) и продукция отраслей добывающей промышленности (руда, уголь, газ и др.).

Основные материалы — это продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья (металл, подсолнечное масло, сахар и т. п.).

Полуфабрикаты покупные или собственного производства (чугун, пряжа и пр.) — это тоже материалы, подвергшиеся определённой обработке, но не воплотившиеся ещё в готовую продукцию. Удельный вес этих ценностей в

составе производственных запасов определяется уровнем специализации и кооперирования производства.

Вспомогательные материалы служат для придания определённых качеств новому продукту (краски в машиностроении, лаки в мебельной промышленности и пр.). Могут применяться в целях обеспечения нормальных условий процесса производства (отопления, освещения), содержания в порядке и обслуживания производственного оборудования (смазочные и обтирочные материалы) и т. п. В разных отраслях промышленности в зависимости от выполняемой роли и расхода одни и те же материалы рассматриваются как основные или как вспомогательные. Например, кожа в обувном производстве является основным материалом, а при производстве игрушек — вспомогательным. В то же время в отдельных отраслях химической промышленности такое деление материалов вообще носит условный характер.

Возвратные отходы — материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (лоскут – в швейной промышленности, обрезки металла – в машиностроении и т. п.).

Топливо как вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды. При этом не имеет определяющего значения, в каком виде оно потребляется: в твёрдом, жидком или газообразном.

Тара и тарные материалы к производственному процессу изготовления продукции не имеют определяющего отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при её продаже.

Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств — машин и оборудования.

Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, как и запасные части, скорее рассматриваются не как предметы труда, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учёта в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной

оборотных активов, относящихся к материально-производственным запасам. Их перечень состоит из специального инструмента, различного рода специальных

приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Причём если часть из них (не считая специальной одежды) в основном характерна для применения в организациях машиностроительного комплекса, то специальная одежда имеет общеотраслевой характер.

2.По физико-химическому составу — твёрдые (уголь, металл), жидкие (краска, горючее), газообразные (газ), мягкие (ткань, кожа, резина).

3.По техническому содержанию. В основу технической классификации производственных запасов положена их номенклатура — систематизированный перечень материальных ценностей, разрабатываемый предприятием исходя из отраслевых особенностей и сложившейся практики их учёта. В ней предусмотрены группы, в пределах которых указываются отдельные наименования материалов по маркам, сортам, размерам, под определённым кодом (шифром) и в соответствующей единице измерения.

Код, присвоенный конкретному наименованию материалов, есть его номенклатурный номер. Он присваивается при принятии данного материала к учёту и состоит из семи или восьми цифр: первые две — синтетический счёт, третья — субсчёт, следующие одна или две — группа материалов. Остальные две или три цифры раскрывают дополнительные признаки характеристики этого вида материалов. Например, номенклатурный номер 10101122 означает: 10 — синтетический счёт «Материалы»: субсчёт 1 «Сырьё и материалы», 01 —: группа «чёрные металлы», 12 — «сталь круглая», 2 — диаметр 2 мм.

Номенклатурные номера указываются во всех первичных документах по приходу и расходу материалов. Кодирование создаёт основу для автоматизации учёта материалов. Если в номенклатуре указывается цена за единицу, то такие классификаторы называются номенклатурой-ценником.

Значимость материально-производственных запасов в формировании текущих издержек по выпуску продукции, их высокая ликвидность и другие отличительные признаки (большая номенклатура, естественная убыль и пр.) предъявляют жёсткие условия к содержанию учётной политики в процессе их использования, а в конечном итоге — и к бухгалтерской отчётности.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости.

Особое значение для учёта МПЗ имеет их текущая оценка. В любом случае в учёте исчисляется фактическая себестоимость МПЗ. Для МПЗ, приобретённых за плату, фактической себестоимостью признаётся сумма затрат

на их приобретение за исключением сумм возмещаемых налогов (например, НДС, кроме случаев, оговорённых законодательством).

Для запасов, изготовленных организацией, фактическая себестоимость представляет собой затраты на их производство. Для МПЗ, внесённых в уставный капитал, фактическая себестоимость определяется исходя из оценки, согласованной между учредителями. Для материально-производственных запасов, полученных в порядке дарения, их фактическая себестоимость равна рыночной стоимости на дату их принятия на баланс. Для материалов, приобретённых в обмен на другое имущество, фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно отражалось на балансе организации. Стоимость обмениваемых материалов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов.

Фактическая себестоимость МПЗ, приобретённых или переданных в иностранной валюте, исчисляется путём её перевода в рублевый эквивалент по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия этих ценностей на баланс.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов складывается: из стоимости материалов по договорным ценам; транспортнозаготовительных расходов (ТЗР); расходов по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях.

К ТЗР относятся затраты, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В их состав входят:

-расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате сверх цены, установленной в договоре;

-расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата, включая оплату труда работников, непосредственно занятых заготовкой материалов;

-расходы по содержанию заготовительных пунктов, складов и агентств в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями);

-наценка, надбавка, комиссионное вознаграждение, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и посредническим организациям;

-плата за хранение материалов на станциях, в портах, на пристанях;

-затраты по оплате процентов по заёмным средствам, начисленные до принятия соответствующих материальных ценностей к учёту;

-расходы на командировки, связанные с заготовлением материалов;

-потери материалов в пути в пределах норм естественной убыли;

- прочие расходы, связанные с заготовлением материалов.

Затраты по доведению МПЗ до состояния, пригодного для использования, включают затраты по доработке и улучшению технических характеристик запасов, не связанные с технологическим процессом.

Таким образом, в самом общем виде формирование фактической себестоимости приобретаемых запасов складывается:

1)из договорной, биржевой или свободно-отпускной цены, указанной в счете-фактуре, за вычетом предусмотренных скидок. Это фактурная стоимость поставщика с учётом различных наценок (надбавок), комиссионного вознаграждения, уплаченного посредническим фирмам, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин;

2)стоимости фрахта, включая расходы по страхованию, погрузке и разгрузке на складах, расходы на командировки работников по непосредственному заготовлению материалов, а также недостачи материалов в пути в пределах норм естественной убыли;

3)различных тарифов и налогов (кроме НДС и иных возмещаемых налогов).

Фактурная стоимость материально-производственных запасов является определяющей частью фактической себестоимости в процессе их покупки. В дальнейшем она увеличивается на сумму различных информационных и консультационных услуг, таможенных пошлин и сборов, комиссионного вознаграждения посредническим организациям, а также невозмещаемых налогов. В фактическую себестоимость включаются также затраты по заготовке

идоставке материалов, содержанию заготовительно-складского аппарата организации, транспортные расходы (если они не включены в цену договора), затраты по оплате процентов за коммерческий кредит, предоставленный поставщиками, и другие расходы.

Не включаются в себестоимость МПЗ общехозяйственные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением ценностей.

Фактическая себестоимость МПЗ рассчитывается по окончании месяца, когда в бухгалтерию поступят все первичные документы, подтверждающие факт совершения затрат. Большинство организаций в течение месяца используют твёрдые цены, получившие название учётных. В их качестве могут быть использованы отпускные цены поставщиков; средние покупные цены или планово-расчётные цены, включающие отпускную цену и плановый процент ТЗР. По окончании месяца составляется расчёт отклонений фактической

себестоимости от этих цен. От правильности расчёта отклонений зависит исчисление себестоимости продукции и прибыли.

Согласно приказу Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учёту материальнопроизводственных запасов» при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

а) по себестоимости каждой единицы; б) по средней себестоимости;

в) по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов).

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчётного года и отражается в учётной политике организации исходя из допущения последовательности применения учётной политики.

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

-включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

-включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощённый вариант).

Применение упрощённого варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной

вдоговорных ценах.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учёту (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное).

Рассмотрим пример. Ювелирная фабрика ЗАО «Рубин» изготавливает ювелирные украшения с использованием драгоценных камней:

- рубин, себестоимость которого составляет 500 руб.;

- бриллиант, себестоимость которого составляет 1 750 руб.

В бухгалтерском учёте ЗАО «Рубин» сделаны следующие записи:

-на стоимость рубина, переданного в производство: Д-т сч. 20 «Основное производство» – 500 руб. К-т сч. 10 «Материалы» – 500 руб.

-на стоимость бриллианта, переданного в производство:

Д-т сч. 20 "Основное производство" – 1 750 руб. К-т сч. 10 "Материалы" – 1 750 руб.

При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Рассмотрим пример. Мебельная фабрика ООО «Салют» производит кухни, стенки и мягкую мебель. На начало месяца на складе фабрики остаток фанеры составил 60 м2 стоимостью 1 200 руб. За месяц на склад фабрики поступило 500 м2 фанеры стоимостью 10 300 руб. Средняя себестоимость 1 м2 фанеры за месяц составила 20,5 руб. [(1 200 руб. + 10 300 руб.) : (60 м2 + 500 м2)].

За месяц в производство было отпущено 400 м2 фанеры, стоимость которой составила 8 200 руб. (400 м2 х 20,5 руб.).

В бухгалтерском учёте ООО «Салют» была произведена запись: Д-т сч. 20 «Основное производство» – 8 200 руб.

К-т сч. 10 «Материалы» – 8 200 руб.

На конец месяца на складе осталось 160 м2 фанеры, себестоимость которой составила 3 280 руб. (160 м2 х 20,5 руб.).

При расчёте отпуска по методу скользящей средней средняя величина рассчитывается после каждого поступления материала, и по этой себестоимости производится списание материально-производственных запасов до поступления следующей партии.

Оценка материально-производственных запасов по скользящей средней является, как показала практика, одним из наиболее трудоёмких способов оценки запасов на момент каждого отпуска.

Как отмечено в Методических рекомендациях (п. 78), применение данного метода должно быть обосновано и обеспечено средствами вычислительной техники, так как при расчёте вручную нарушается принцип рациональности ведения бухгалтерского учёта из-за больших трудозатрат по сравнению с пользой, полученной от оценки материалов.

Оценка запасов по способу ФИФО основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца по мере их последовательного поступления на предприятие. Иными словами, материалы, первыми поступившие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени их приобретения с учётом себестоимости запасов на начало месяца. Соответственно оценка материально-производственных запасов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения запасов. Другими словами, при использовании этого метода действует общеизвестный принцип «первая партия в приход – первая в расход».

Продолжим пример. Предположим, что ООО «Салют» ежемесячно списывает фанеру на себестоимость готовых изделий по методу ФИФО. В течение месяца фабрика использовала в производстве 400 м2 фанеры из имеющихся 560 м2. Следовательно, на конец месяца на складе осталось 160 м2 фанеры. При использовании метода ФИФО оценка материальнопроизводственных запасов, находящихся на складе на конец месяца, производится по времени последних поступлений (20,6 руб.). Следовательно, себестоимость 160 м2 фанеры составит 3 296 руб. (160 м2 х 20,6 м2). В бухгалтерском учёте ООО «Салют» будет сделана запись:

- списана себестоимость использованной фанеры по 20,5 руб. за 1 м2

(1 200 руб. + 10 300 руб. – 3 296 руб.) : 400 м2:

Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 10 «Материалы» – 8 204 руб. Оценка МПЗ по себестоимости каждой единицы применяется по

отдельным их видам (например, драгоценные металлы, камни) или по запасам, которые не могут заменять друг друга.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учётной политике организации.

В случае значительной трудоёмкости учётных работ при оценке материалов по способу средней себестоимости, способу ФИФО допускается принимать для расчёта только договорную цену материалов.

Разрешается в аналитическом бухгалтерском учёте и местах хранения материалов применять учётные цены. В качестве учётных цен на материалы применяются:

а) договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортнозаготовительных расходов;

б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчётного периода (отчётного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учётной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

в) планово-расчётные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчётных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчётные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;

г) средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы – разновидность планово-расчётной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путём объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке. При существенных отклонениях планово-расчётных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру.

В организациях, ведущих учёт материалов по планово-расчётным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник. Номенклатура-ценник составляется в разрезе субсчетов счёта «Материалы». Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам). Наименования материальных ценностей записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указываются единица измерения, учётная цена и последующие изменения цен (новая цена и с какого времени она действует). Номенклатура-ценник может разрабатываться и в случаях, когда в организации применяются другие виды учётных цен.

Каждый из рассмотренных методов оценки материально-про- изводственных запасов имеет свои достоинства и недостатки. Выбор метода определяется его влиянием на валюту баланса (исходя из принципа его реальности), отчёт о прибылях и убытках (в части формирования финансового результата), налоговые платежи (прежде всего налога на прибыль) и решения, принимаемые администрацией (в части стратегии развития). В связи с этим при

определении учётной политики наряду с выбором соответствующего метода оценки материально-производственных запасов не меньшее, если не большее значение приобретает учёт последствий изменения отдельных методов оценки.

Для малых предприятий более предпочтителен метод оценки по средней (средневзвешенной) себестоимости. Тем самым признаётся, что простота расчёта в условиях малого предприятия рассматривается как основное достоинство данного метода.

Использование компьютерных технологий при большой номенклатуре и поступлении материально-производственных запасов от разных поставщиков и по разным ценам позволяет значительно снизить трудоёмкость исчисления их себестоимости при отпуске в производство. В то же время следует учитывать, что при применении одного и того же метода оценки списания таких запасов может быть получен различный конечный результат, если исходной базой для расчёта было структурное подразделение или предприятие в целом. Такой подход важно учитывать для целей финансового и управленческого учёта. Необходимость в таком разделении существует на средних и крупных предприятиях, где запасы распределены по нескольким складам и их учёт ведётся в целом по предприятию.

Программа «1С: Бухгалтерия: 8.1» позволяет учесть эту особенность. Гибкая система программы даёт возможность использовать для получения оценок любые, в том числе различные, методики расчёта и порядок выбора промежутка времени, за который осуществляется расчёт себестоимости отпущенных в производство материалов. Независимо от применяемого метода оценки списания материалов в производство программа «1С: Предприятие» позволяет проводить расчёт себестоимости в реальном режиме времени, т. е. на дату отпуска материалов в производство. При проведении такого расчёта в конце месяца результат будет иным, чем в условиях ручного способа, когда расчётным периодом является месяц.

Использование компьютерных технологий при расчёте себестоимости материально-производственных запасов, направляемых в производство, предъявляет жесткие требования к правильному, последовательному вводу в

ЭВМ первичных учётных документов по движению указанных запасов. Программа «1С: Предприятие» позволяет задним числом откорректировать систему в части неправильно введённой информации с точки зрения реальной – последовательности формирования и ввода документов в компьютер начиная с того документа, который эту последовательность нарушил.

«Акт о приёмке материалов» применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платёжных документов (неотфактурованные поставки) и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов поставщика.

Акт составляется комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации.

Акт составляется в двух экземплярах; первый передаётся в бухгалтерию предприятия как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчёта суммы недостачи или излишков; второй — передаётся в отдел маркетинга для предъявления претензии поставщику.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют «товарно-транспортную накладную», которую выписывает грузоотправитель в четырёх экземплярах:

•первый служит основанием для списания материалов у грузоотправителя;

•второй — для оприходования материала получателем;

•третий — для расчётов с автотранспортной организацией;

•четвёртый — для учёта транспортной работы и прилагается к путевому листу. Поступление на склад отходов производства, а также внутреннее

перемещение оформляют требованием-накладной (ф. М-11), которую выписывают в двух экземплярах цехи-сдатчики.

Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуют на основании акта об оприходовании материальных ценностей.

Подотчётные лица приобретают материалы на предприятиях торговли, у других предприятий и кооперативов, у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретённых материалов, является товарный счёт или акт (справка), составляемый подотчётным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования, количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца.

Акт (справку) прилагают к авансовому отчёту подотчётного лица.

Расход материала со склада на производственные и хозяйственные нужды оформляют следующими документами:

•лимитно-заборная карта (ф. М-8);

•требование-накладная на отпуск материалов (ф. М-11);

Через кого Иванову Н.К.

• накладная на отпуск материалов на сторону (ф. М-15).

Лимитно-заборная карта выписывается отделом маркетинга на один или несколько видов материалов, относящихся к определённому производственному

заказу, в двух экземплярах. Один экземпляр передают на склад, другой — получателю, в цех. Кладовщик записывает количество отпущенного материала в обеих картах, и сразу определяется остаток лимита. Расчёт потребности необходимого вида материалов для выполнения программы осуществляет плановопроизводственный отдел.

Лимитно-заборные карты используют при постоянном, систематическом отпуске материалов.

Для оформления однократного отпуска материалов на хозяйственные нужды используют требования-накладные на отпуск материалов. Их выписывают в двух экземплярах; один передаётся цеху-получателю, другой — складу.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладной на отпуск материалов на сторону. Её выписывает отдел сбыта в двух экземплярах на основании договоров. Один экземпляр остаётся на складе, другой передаётся получателю. При перевозке материалов автотранспортом выписывается товарнотранспортная накладная (ф. № 1-Т).

Порядок учёта материально-производственных запасов на складе и в бухгалтерии зависит от метода их учёта.

Существуют следующие методы учёта производственных запасов:

•количественно-суммовой;

•с помощью отчётов материально ответственных лиц;

•оперативно-бухгалтерский (сальдовый).

Наиболее прогрессивным и рациональным методом учёта материалов является оперативно-бухгалтерский. Он предполагает ведение на складах только количественно-сортового учёта движения материалов и осуществляется в карточках учёта материалов (ф. М-17). Карточки открывает бухгалтерия на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передаёт их заведующему складом.

По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер и регистрирует его в карточке учёта материалов в графе «Приход».

На основании расходных документов (лимитно-заборных карт, требований-накладных) в карточке регистрируется расход материала.

Кладовщик в установленные графиком сроки сдаёт в бухгалтерию первичные документы и составляет реестры сдачи документов на приход и

расход материалов (ф. М-13) с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся.

По состоянию на 1-е число каждого месяца материально ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в ведомость учёта остатков материалов (ф. М-14). Эта ведомость открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Хранится она в бухгалтерии и выдаётся кладовщику за день до окончания месяца.

Работник бухгалтерии проверяет правильность произведённых кладовщиком записей в карточках учёта материалов и подтверждает их своей подписью на карточках.

Правильно оформленная первичная документация по движению: материально-производственных запасов и чёткая организация документооборота являются основой их оперативно-бухгалтерского, или сальдового метода учёта.

Организация движения материалов определяется масштабами производства, сложившейся практикой постановки складского хозяйства. Последнее может быть представлено в организации в виде центрального склада и различных промежуточных складов в структурных подразделениях (участках, цехах, производствах). Важное значение имеет также состояние весоизмерительного хозяйства.

Материальные ценности должны быть размещены в соответствии с их специфическими свойствами:

—сыпучие грузы — навалом;

—горюче-смазочные материалы — в ёмкостях;

—электротовары — в ящиках;

—пиломатериалы — в штабелях;

—другие виды материалов — в поддонах, ячейках и т. п. В местах хранения к каждому виду материалов прикрепляется материальный ярлык с указанием номенклатурного номера материала, единицы измерения, цены и лимита наличия. Всё это обеспечивает более чёткую постановку оперативного учёта движения материальных ценностей, своевременный контроль за регулированием их оптимального запаса.

Вкарточках учёта материалов (ф. № М-17) ведётся количественный сортовой учёт по каждому наименованию. Правильность записей в них периодически (раз в неделю, декаду) подтверждается подписью бухгалтера с указанием даты проверки в графе «Контроль (дата и подпись)». В этом сущность оперативно-бухгалтерского, или сальдового, метода учёта материалов и

основная его отличительная черта. Данная процедура представляет собой первую стадию текущего контроля со стороны бухгалтерии за правильностью ведения текущих операций по движению материалов. С её помощью становится возможным исключить дублирование складского учёта и учёта в бухгалтерии по количеству и сумме.

Вторая стадия контроля осуществляется в бухгалтерии по данным Реестра сдачи документов, представляемого заведующим складом в двух экземплярах отдельно по приходу и расходу материалов. Периодичность представления такого отчёта зависит от объёма операций по складу: ежедневно, один раз в два-три дня или др., но в любом случае не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчётным. Одновременно в бухгалтерию из структурных подразделений организации поступает необходимая информация о наличии, поступлении и использовании материалов, представленная в материальных отчётах и приложенных к ним первичных документах. Первый экземпляр с приложенными к реестру первичными документами (приходными ордерами, актами приёмки, товарно-транспортными накладными и пр.) остаётся в бухгалтерии под расписку бухгалтера на втором экземпляре, который возвращается заведующему складом.

Содержание реестра сдачи документов, являющегося по сути своей отчётом указанного лица, включает номера сдаваемых первичных документов, перечень и общее их количество с указанием даты и номера каждого документа. В графе «Количество приложений к основному документу» отражается количество листов счетов-фактур, платёжных требований, спецификаций и т. п. Представленные в бухгалтерию при реестре первичные документы по движению материально-производственных запасов являются объектом тщательного контроля и сверки с имеющейся учётной информацией об их движении.

Вместе с тем сущность оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода определяет и третья стадия контроля. По данным карточек учёта материалов (ф. № М-17) в бухгалтерии составляется Ведомость учёта остатков материалов на складе. Эти остатки таксируют путём умножения количества на цену за единицу. Последняя указывается исходя из варианта учётной политики по одному из методов оценки производственных запасов, рассмотренных нами ранее.

Информация, представленная в сальдовых ведомостях или ведомостях учёта остатков материалов, в дальнейшем используется для составления сводных учётных регистров аналогичного названия в целом по организации по

каждому отчётному периоду. В целях подтверждения правильности учётных данных, представленных в этих ведомостях, они сверяются с данными синтетического учёта материалов.

На складе с ограниченной номенклатурой запасов вместо карточек учёта материалов допускается ведение учёта материалов в Книге сортового учёта, имеющей те же реквизиты.

В условиях ручной обработки данных с целью увязки аналитического и синтетического учёта в процессе формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов, выявления отклонений от их стоимости по учётным ценам, а также обеспечения надлежащего контроля за использованием и сохранностью этих запасов в разрезе складов и материальноответственных лиц в бухгалтерии составляется ведомость № 10 «Движение материальных ценностей в денежном выражении». Она состоит из двух справок, трёх разделов и ведётся в организации, имеющей более пяти складов. Если их меньше пяти, составляется ведомость № 10-а. Слагаемые фактической себестоимости поступивших материальных ценностей согласно данным журналов-ордеров показываются в справке 1. В ней приводятся суммы по синтетическому счёту 10 «Материалы» в разрезе учётных групп по каждому журналу-ордеру, в котором регистрируются записи по приходу указанных ценностей (№ 6, 7, 10/1 и др.) и в целом по всем журналам-ордерам. В данной справке отражаются изменение остатков по материалам в пути и фактическая себестоимость поступивших материальных ценностей в отчётном периоде.

Учётная стоимость поступивших ценностей, отражённая в соответствующем журнале-ордере и в целом по итогу, приведена в справке 2. Её данные в дальнейшем используются для сверки с разделом I ведомости № 10 и для расчёта результатов заготовления ценностей за отчётный месяц.

Первый раздел ведомости № 10 «Движение на общезаводских складах (по учётным ценам)» предназначен для учёта движения материальнопроизводственных запасов по складам общей суммой без разбивки по синтетическим счетам и учётным группам. Заполняется раздел в оценке по учётным ценам, принятым в организации. Источником его заполнения служит информация, представленная в накопительных ведомостях синтетического учёта материалов по приходу за отчётный месяц, его назначение — увязка данных аналитического учёта материалов на складе с их синтетическим учётом в бухгалтерии.

Второй раздел ведомости № 10 «Поступление на общезаводские склады и остаток по предприятию на начало месяца по синтетическим счетам и требующимся учётным группам» раскрывает информацию о поступлении и остатках материалов на начало месяца по каждому синтетическому счёту запасов и учётным группам. Данные об их фактической себестоимости и учётной стоимости заполняются на основании справок 1 и 2. Эта информация служит исходной базой для расчёта процента отклонений путём сопоставления фактической себестоимости поступивших и оставшихся на начало месяца материалов с их стоимостью по учётным ценам. В дальнейшем процент отклонений используется для исчисления суммы отклонений, относящейся к запасам, израсходованным в течение месяца и списанным по направлениям расхода по учётным ценам. Сумма отклонений может быть положительной или отрицательной в зависимости от размера сложившихся в отчётном периоде (с учётом входящего остатка) различных наценок, сумм комиссионного вознаграждения, расходов на транспортировку, уплату таможенных пошлин, брокерских услуг и т. п.

Третий раздел ведомости № 10 «Расход и остаток материальных ценностей на конец месяца — по синтетическим счетам и требующимся учётным группам» содержит данные о расходе за отчётный месяц и остатках материалов на конец месяца по учётным ценам и фактической себестоимости. Остаток материалов на конец отчётного месяца по учётным ценам и фактической себестоимости исчисляется так: остаток на начало месяца плюс приход за отчётный период минус расход за указанный период.

Обороты по поступлению и выбытию материалов за отчётный месяц вместе с суммами отклонений в целях проверки правильности произведённых записей сверяются с соответствующими показателями журналов-ордеров № 6, 7, 8, 10 и 10/1.

При отсутствии общезаводских складов в организации учёт движения материально-производственных запасов в цеховых складах (кладовых) ведётся в ведомости № 11 «Движение материальных ценностей (по учётным ценам)» на основании данных материальных и производственных отчётов цехов. Ведомость № 11 открывается на месяц. В ней по каждому цеху в разрезе субсчетов к счёту 10 «Материалы» записываются показатели по наличию и движению соответствующих материально-производственных запасов за отчётный период. Показатели ведомости № 11 отражаются в разделе 3 по строке «Отпуск и расход

цеховых складов, являющихся самостоятельными учётными единицами» ведомости № 10.

Источником заполнения данных учётных регистров являются ежемесячные материальные отчёты цехов, участков о наличии и движении материально-производственных запасов, которые представляются в бухгалтерию

всроки, утверждённые графиком документооборота.

2.2Синтетический и аналитический учёт материально-производственных запасов

Синтетический учёт производственных запасов ведут, как уже отмечалось, на синтетических счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счёт 10 имеет 11 субсчетов: 10/1 — «Сырьё и материалы»,

10/2 — «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия», 10/3 — «Топливо», 10/4 — «Тара и тарные материалы»,

10/5 — «Запасные части», 10/6 — «Прочие материалы»,

10/7 — «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10/8 — «Строительные материалы», 10/9 — «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»,

10/10— «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», 10/11 — «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

На счёте 10, субсчёте 1 «Сырьё и материалы» учитываются наличие и движение сырья и материалов, образующих основу продукции или являющихся необходимыми компонентами при её изготовлении, а также вспомогательных материалов, участвующих в производстве или потребляемых для хозяйственных нужд, технических целей и т. п.

На счёте 10, субсчёте 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывают наличие и движение ценностей,

приобретаемых для комплектования продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке.

На счёте 10, субсчёте 3 «Топливо» учитывают наличие и движение нефтепродуктов и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд, выработки энергии и отопления зданий; наличие твёрдого и газообразного топлива и талонов на нефтепродукты.

На счёте 10, субсчёте 4 «Тара и тарные материалы» учитывают наличие и движение тары (кроме используемой в качестве хозяйственного инвентаря), а также материалов и деталей для её изготовления и ремонта.

На счёте 10, субсчёте 5 «Запасные части» учитывают наличие и движение приобретённых или изготовленных запасных частей, предназначенных для ремонтов, а также автомобильных шин в запасе и обороте, а также движение обменного фонда запчастей для машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов.

На счёте 10, субсчёте 6 «Прочие материалы» учитывают наличие и движение отходов производства, неисправимого брака, ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части, изношенных шин и утильной резины.

На счёте 10, субсчёте 7 «Материалы, переданные в переработку» учитывают движение материалов, переданных в переработку на сторону. Затраты по переработке их сторонними организациями учитывают по дебету счетов 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство».

На счёте 10, субсчёте 8 «Строительные материалы» застройщики учитывают наличие и движение материалов, используемых для строительных и монтажных работ, изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений.

На счёте 10, субсчёте 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывают наличие и движение инвентаря, инструментов и других средств труда, которые учитываются в составе средств в обороте.

На синтетических счетах учёт материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учётным ценам.

При учёте материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов дебетуют материальный счёт 10 «Материалы» и кредитуют:

–счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых

иснабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включёнными в счета поставщиков;

–счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость услуг по доставке материалов, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

–счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами» – на стоимость материалов, оплаченных из подотчётных сумм;

–счёт 23 «Вспомогательные производства» – на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

–счёт 20 «Основное производство» – на стоимость возвратных отходов;

–другие счета.

Рассмотрим пример. ОАО «Молочный комбинат» в рамках совершенствования системы закупок и улучшения сырьевой базы провёл следующие мероприятия. Согласно заключённым договорам на поставку сырья от 25.09.2007 комбинату потребовалось внести 100%-ную предоплату в размере 100 000 руб. Эти денежные средства комбинатом были получены 28.09.2007 по договору займа под 10% годовых, в этот же день они были перечислены поставщикам. Проценты по условиям договора начисляются ежемесячно. Их сумма составила:

-за сентябрь – 55 руб. (100 000 руб. х 10% / 365 дн. х 2 дн.);

-за октябрь – 850 руб. (100 000 руб. х 10% / 365 дн. х 31 дн.).

Первые поставки по новым договорам были произведены:

-01.10.2007 – 5 т цельного молока по цене 7 руб./кг (в том числе НДС 10% – 0,64 руб.) на общую сумму 35 000 руб.;

-10.10.2007 – 1 т сухого молока по цене 65 руб./кг (в том числе НДС 18% – 10 руб.) на общую сумму 65 000 руб.

Согласно п. 15 ПБУ 15/01 в случае, если организация привлекает займы и кредиты для предварительной оплаты МПЗ, расходы по их обслуживанию относятся организацией-заёмщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой МПЗ. Таким способом оформляются проценты, начисленные до принятия сырья и материалов к учёту, дальнейшее начисление процентов отражается в бухгалтерском учёте в общем

порядке – с отнесением указанных затрат на прочие расходы организациизаёмщика (таблица 1).

Таблица 1 – Учёт процентов по займу в ОАО "Молочный комбинат" за сентябрь

Проценты за октябрь будут отнесены уже на счёт 91 "Прочие доходы и расходы", несмотря на то что поставка сухого молока произошла 10-го числа данного месяца. Дробить сумму процентов, приходящихся на период до 10.10.2007 и после этой даты, не нужно, поскольку согласно п. 16, 17 ПБУ 15/01 начисление процентов по полученным займам осуществляется в соответствии с порядком, установленным в договоре, в свою очередь, задолженность по полученным займам должна показываться на конец отчётного периода с учётом причитающихся к уплате процентов согласно условиям договоров.

Таблица 2 – Учёт процентов по займу в ОАО «Молочный комбинат» за октябрь

При приёмке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учётным ценам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платёжное требование на стоимость излишков.

Методическими указаниями по учёту установлен следующий порядок учёта недостач и порчи материалов, обнаруженных при их приёмке.

Сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется умножением количества недостающих или испорченных материалов на договорную (продажную) стоимость поставщика (без НДС и транспортных расходов). Исчисленная сумма недостач или порчи отражается по дебету счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов по учёту расчётов (60 или 76). Одновременно сумма недостач или порчи списывается с кредита счёта 94 на счета учёта транспортно-заготовительных расходов или отклонений в стоимости материальных запасов (счета 10 или 16).

Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), то они приходуются по ценам возможной продажи. На эту стоимость уменьшают сумму потерь от порчи.

Недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости, включая транспортнозаготовительные расходы, НДС и акцизы по дебету счетов учёта расчётов по претензиям счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 76-2 «Расчёты по претензиям» и кредиту счетов по учёту расчётов (60, 76).

При поступлении недостающих материалов от поставщиков они приходуются по дебету счетов учёта материалов с кредита счёта 76. При этом списанная с кредита счёта 76 сумма НДС отражается по дебету счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям».

При отсутствии оснований для предъявления претензий суммы недостач или потерь от порчи списываются покупателем на счёт 94 с кредита счетов по учёту расчётов (60, 76).

Аналитический учёт поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учётной цены. Если в качестве учётных цен применяют договорные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счёте по договорным ценам. Наценки сбытовых и снабженческих

организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счёте «Транспортнозаготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Если учётной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счёте по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счёте «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твёрдым учётным ценам. При этом составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счёта 20 «Основное производство» (материалы отпущены основному производству);

Дебет счёта 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным производствам);

Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов

(25, 26 и др.);

Кредит счёта 10 «Материалы».

Проданные материалы списывают с кредита счёта 10 в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счёта 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

Стоимость материалов по учётным ценам между различными счетами издержек производства и другими направлениями выбытия материалов распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учётным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учётным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом, если фактическая себестоимость выше учётной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве учётной цены плановой себестоимости материалов) – способом «красное сторно».

Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учётным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учётным ценам. С этой целью определяют процентное соотношение отклонений фактической себестоимости материалов от учётной цены и найденное соотношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по учётным ценам.

Если синтетический учёт материальных ценностей ведут по учётным ценам, то помимо счетов по учёту материально-производственных запасов (10, 11) используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счёт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учёта заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары).

В дебет счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчётные документы поставщика и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчёты с подотчётными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию.

Материально-производственные запасы, фактически поступившие в организацию, списывают по учётным ценам с кредита счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и 41 «Товары».

Разницу в стоимости приобретённых материально-производственных запасов, исчисленную в фактической себестоимости приобретения и учётных ценах, списывают со счёта 15 «Заготовление и при обретение материальных ценностей» в дебет счёта 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Остаток на счёте 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Израсходованные или проданные материально-производственные запасы списывают на счета издержек производства (обращения) и продажи с кредита материальных счетов по учётным ценам.

Счёт 16 «Отклонении в стоимости материальных ценностей» предназначен для учёта разницы в стоимости при обретённых материальнопроизводственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учётных ценах. Этот счёт используют только в том случае, если на счетах 10, 11, 41 синтетический учёт ведут по учётным ценам.

Накопленные на счёте 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» разницы между фактической себестоимостью приобретённых материально-производственных запасов и стоимостью их по учётным ценам списывают с кредита счёта 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материально-производственных запасов по учётным ценам.

Рассмотрим пример. В учётной политике организации предусмотрено, что стоимость МПЗ (в т.ч. инвентаря и хозяйственных принадлежностей) отражается по учётным ценам, то есть, с использованием счетов 15 и 16.

На начало отчётного месяца на счете 16 числилось кредитовое сальдо в сумме 3 500 рублей.

Остаток инвентаря и хозяйственных принадлежностей на счёте 10 (субсчёт "Инвентарь и хозяйственные принадлежности") составлял 230 000 рублей.

За текущий месяц организацией были произведены следующие расходы, связанные с приобретением инвентаря и хозяйственных принадлежностей:

–фактическая стоимость инвентаря, полученного от поставщика, составила 100 000 рублей;

–транспортные расходы по доставке инвентаря на склад покупателя –

25000 рублей;

–прочие расходы, связанные с приобретением инвентаря, включаемые в их фактическую себестоимость (к примеру, командировочные расходы, вознаграждение посреднику и т.п.) – 5 000 рублей.

За отчётный месяц отпущено на общехозяйственные цели инвентаря и хозпринадлежностей, числящихся на счёте 10 (по соответствующему субсчёту) по планово-учётным ценам, на сумму 290 000 рублей.

Для удобства и наглядности расчётов все суммы указаны без учёта НДС.

Рассмотрим две возможные ситуации: когда учётные цены выше или соответственно ниже фактических цен приобретения.

1. Учётная цена ниже фактической себестоимости приобретённого инвентаря.

Приобретённый в отчётном месяце инвентарь был оприходован по учётным ценам на сумму 110 000 рублей.

Таблица 3 – Приобретение и списание инвентаря при учётной цене ниже фактической себестоимости

Расчёт суммы отклонений, подлежащей списанию на расходы организации, будет выглядеть следующим образом:

1)определяется процент инвентаря и хозпринадлежностей, использованных на общехозяйственные или иные цели, из общей величины данного вида МПЗ, числящихся на балансе организации:

290 000 руб. : (230 000 руб. + 110 000 руб.) x 100% = 85,29%;

2)умножением полученного процента на величину отклонений, определяем, какая часть из них приходится на отпущенный инвентарь:

(20 000 руб. – 3 500 руб.) x 85,29% = 14 073 руб. (округлённо).

При списании данных отклонений в учёте нужно сделать запись:

дебет счёта 26 кредит счёта 16 – 14 073 руб. – списано отклонение в стоимости инвентаря.

2. Учётная цена выше фактической себестоимости инвентаря. Предположим, что приобретённый в отчётном месяце инвентарь был

оприходован по учётным ценам на сумму 140 000 рублей.

Таблица 4 – Приобретение и списание инвентаря при учётной цене выше фактической себестоимости

Следовательно, на конец отчётного месяца по счёту 16 будет числиться кредитовое сальдо в размере 13 500 рублей (10 000 руб. + 3 500 руб.).

Расчёт суммы отклонений, которая подлежит сторнированию со счёта 26, будет выглядеть следующим образом:

1)290 000 руб. : (230 000 руб. + 140 000 руб.) x 100% = 78,38%;

2)(10 000 руб. + 3 500 руб.) x 78,38% = 10 581 руб. (округлённо).

При списании отклонений в учёте нужно сделать запись:

дебет счёта 26 кредит счёта 16 – 10 581 руб. – сторнировано кредитовое

отклонение в стоимости инвентаря.

Следует отметить, что расчёт отклонений можно производить не только по отдельным видам материальных ценностей (например, только в части инвентаря и хозяйственных принадлежностей), но и в целом по всем МПЗ, числящимся в организации.

При этом необходимо учитывать, что МПЗ (в т.ч. инвентарь и хозяйственные принадлежности) могут расходоваться не только на общехозяйственные цели (как указано в примере), но и по другим направлениям (основное и вспомогательные производства, общепроизводственные расходы, обслуживающие хозяйства и т.п.). В этом случае расчёт отклонений нужно производить пропорционально стоимости МПЗ, отпущенных для каждого направления их использования.

Аналитический учёт по счёту 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведут по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

так как основанием для оплаты банком являются платёжные документы (которые отсутствуют).

По мере поступления платёжных документов на эту поставку в следующем месяце они акцептуются предприятием, оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале-ордере № 6 в свободной строке по группе материалов и в графе «Акцепт» в сумме платёжного требования, а по строке сальдо (незаконченных расчётов) ранее записанная сумма по учётным ценам сторнируется тоже по группе и в графе «Акцепт». Расчёты с поставщиком таким образом по этой поставке будут закончены.

Рассмотрим пример. В марте была неотфактурированная поставка в сумме 12 000 руб. В апреле был предъявлен счёт на оплату в сумме 14 160 руб. (включая НДС).

Вмарте будет сделана запись: Д-т 10 К-т 60 — 12 000 руб.– оприходованы материалы без счёта поставщика.

Вапреле:

Д-т 10 К-т 60 —12 000 руб. – сторнирована неотфактурованная поставка; Д-т 10 К-т 60 —12 000 руб. – акцептован счёт поставщика.

Д-т 19 К-т 60 —2 160 руб. – учтён НДС по приобретённым ценностям. Материалами в пути называются такие поставки, по которым предприятие

акцептовало платёжные документы, а материалы на склад по ним ещё не поступили. К учёту принимаются акцептованные платёжные документы независимо от того, оплачены они банком или не оплачены.

В журнале-ордере № 6 платёжные документы регистрируются в течение месяца в графе «За неприбывший груз» и в графе «Акцепт». По окончании месяца предприятие обязано принять эти ценности на баланс, т. е. записать по принадлежности к группе материалов (условно оприходовать), но на начало следующего месяца расчёты по этим поставкам не будут закончены. При поступлении ценностей бухгалтерия получит приходные ордера со складов, оприходует их на склад и на группу (без акцепта, так как он уже был дан в момент поступления платёжных требований, а может быть, эти счета уже и оплачены) по строке регистрации этого счёта в не законченных на начало месяца расчётах. При закрытии журнала-ордера № 6, по окончании месяца, эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.

При расчётах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом (ф. № М-7).

Излишки приходуются по акту и расцениваются по учётным ценам предприятия или по договорным (отпускным ценам), затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка — отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платёжное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензию к поставщику. Сумма железнодорожного тарифа при этом распределяется пропорционально массе груза, а суммы наценок, скидок — пропорционально стоимости груза.

Рассмотрим пример. В марте материалов в пути было на 8 000 руб. (без учёта НДС). В апреле они поступили в количестве, превышающем указанную в счёте сумму на 1 500 руб. (без учёта НДС).

Записи в марте: Д-т 10 К-т 60 — 8 000 руб. В апреле сторнировочная запись: 1) Д-т 10 К-т 60 – 8 000 руб. Приходуют фактическое поступление проводками: 2) Д-т 10 К-т 60 – 9 500 руб. Д-т 19 К-т 60 – 1 710 руб.

2.4 Инвентаризация материально-производственных запасов

Инвентаризация материальных ценностей — способ контроля их сохранности и состояния путём их пересчёта, взвешивания, перемеривания. Количество инвентаризаций в отчётном году, даты их проведения, перечень проверяемого имущества устанавливаются предприятием, кроме случаев, когда их проведение обязательно. К таким случаям относится смена собственности, составление годового отчёта, смена материально ответственного лица, установление фактов хищений, злоупотреблений или порчи, стихийные бедствия, аварии, пожары или другие чрезвычайные ситуации, ликвидация или реорганизация предприятия.

Цель проведения инвентаризации — привести данные учёта об остатках материальных ценностей в соответствие с их фактическим наличием.

Для проведения инвентаризации создаётся комиссия, состав которой утверждает руководитель организации.

Кладовщик обязан разнести в карточки складского учёта все первичные документы и вывести в каждой карточке конечный остаток на момент проведения инвентаризации. Необходимо также сообщить комиссии о всех операциях, проведённых без документального оформления. Все документы и карточки складского учёта передаются в бухгалтерию для выведения учётного остатка материальных ценностей.

Перед началом инвентаризации материально ответственное лицо даёт расписку, подтверждающую, что все ценности предъявлены и все операции, подтверждённые первичными документами, проведены в учёте.

При осмотре и пересчёте ценностей составляется инвентаризационная опись ( таблица 5)

Комиссия проставляет в описи натуральные показатели. Опись подписывают все члены комиссии и материально ответственное лицо, которое даёт расписку в том, что все ценности, поименованные в описи, принимает на ответственное хранение и претензий к комиссии по проведению инвентаризации не имеет. В бухгалтерии опись расценивают, таксируют и суммируют данные.

При обнаружении расхождений между фактическим наличием ценностей и учётными данными оставляется сличительная ведомость (таблица 6). В неё переносят позиции, по которым обнаружены расхождения между фактическим наличием и данными учёта: недостачи, излишки или пересортицы.

В сличительной ведомости рассчитывается общая сумма недостач и излишков. Законченная ведомость подписывается исполнителем и главным бухгалтером и передаётся руководителю. По каждому случаю недостач и излишков материально ответственным лицом составляется объяснительная записка. После выявления причин и виновников недостач и излишков оформляется протокол комиссии или приказ руководителя, в котором содержатся выводы, решения и предложения по результатам инвентаризации.

Излишки приходуются по рыночным ценам: Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 91, субсчёт 1 «Прочие доходы». Недостачи списываются:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч. 10 «Материалы» Недостачи могут быть отнесены за счёт разных источников: материально

ответственного лица, прибыли, себестоимости продукции, услуг и работ. При расчёте сумм недостач учитывают долю ТЗР, приходящуюся на утраченные материалы, и разницу между их балансовыми и рыночными ценами. Исключение составляют недостачи в пределах норм естественной убыли. Многие материалы при хранении имеют естественную убыль (усушка, утруска, выветривание, испарение и т. п.). Перечень ценностей и нормы убыли по ним приведены в специальных справочниках. Нормы установлены в процентах за определённый срок хранения.