25

3. ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ УЧЁТ В ЭПОХУ СРЕДНЕВЕКОВЬЯ

3.1. Исторические условия Средневековья

Факторами, обусловившими развитие счётного искусства в Средневековье, явились:

1)переселение народов из Азии в Европу;

2)влияние арабской культуры на народы Европы;

3)возросшее влияние церкви и её обогащение;

4)крестовые походы;

5)хозяйственный строй и уклад жизни раннего Средневековья.

Греко-римская культура погибла 24 августа 476 года под натиском азиатских народов, когда был низложен последний император Римской империи – Ромул Август. С этого времени и начинается эпоха Средневековья, которая длилась до середины XVII века.

С севера греко-римская культура была разрушена под нашествием гуннов, вандалов и других народов, которые уничтожали всё на своём пути, ничего не создавая при этом. Поэтому после разгрома Римской империи на месте прежней культуры оставалась беспросветная дикость и темнота.

Другое дело было с арабами, которые надвигались с юга в поисках новых торговых путей и плодородных земель. Арабы несли с собой культуру, так как были, скорее всего, не разрушительным потоком, а движением, ассимилировавшим в себе все народы, которые встречали на своём пути. (Ассимиляция – слияние одного народа (или его части) с другим путём усвоения его языка, культуры, обычаев и утраты своего языка, культуры и национального самосознания).

Стимулом крестовых походов являлось оживление торговых отношений и торговой деятельности, поэтому они благоприятно сказались на развитии счётного искусства.

Цеховой строй отрицательно повлиял на развитие учёта в Средневековье, так как не было никакой практической необходимости в ведении счетоводства для отдельных ремесленников. Характерной особенностью цехового строя являлось то, что все участники цеха были поставлены под строгий надзор всего цеха в целом. Этот надзор имел целью создать условия полного равенства в производстве и сбыте. Для этого закупали сырьё сообща и распределяли его по одинаковым ценам среди всех членов цеха. Если же член цеха закупал сырьё

26

самостоятельно, он был обязан по требованию всякого другого члена цеха уступить ему часть сырья по той цене, по которой он сам его купил. В целях равенства цехи запрещали иметь больше определённого количества подмастерьев и учеников и платить им выше установленного цехом размера вознаграждения. Технические установки также были для всех членов цеха общими.

Учётный консерватизм господствовал веками. В 1202 году итальянским математиком из Пизы, который известен больше по своему прозвищу Фибоначчи (Fibonacci – сокращённое filius Bonacci, т.е. сын Боначчи) была написана книга «Liber abacci» (книга об абаке). Эта книга дошла до нас во втором своём варианте, который относится к 1228 году. «Liber abacci» – объёмистый труд, содержащий почти все арифметические и алгебраические сведения того времени, сыгравший заметную роль в развитии математики в Западной Европе в течение нескольких следующих столетий. В частности, именно по этой книге европейцы познакомились с индусскими («арабскими») цифрами. Когда Фибоначчи ввёл арабские цифры, т.е. заменил аддитивную римскую систему счисления позиционной десятичной, понадобилось более трёх веков, чтобы бухгалтеры осознали преимущество новых цифр. С распространением арабских цифр, измерительных приборов и ростом математических знаний на смену приблизительности приходит точность.

Росту юридической обоснованности учётных записей способствовала рецепция (усвоение) римского права. Вслед за этим стало развиваться торговое право. Купцами стали создаваться посреднические суды, которые вырабатывали определённые требования к записям. В XIII веке были приняты следующие правила для средиземноморских купцов:

1)завершённые операции записываются в порядке возрастания их дат;

2)в бухгалтерских книгах между записями не должно быть пустых мест;

3)по каждой операции должна быть сделана ссылка на разрешающий её документ;

4)все числа должны быть буквенные, но не цифровые, чтобы не было подделок.

Основными учётными приёмами были отчётность и инвентаризация. Долгое время люди Средневековья считали, что устное свидетельство достовернее письменного, так как последнее можно подделать, а первое нет. Такой взгляд был господствующим вплоть до XIV века.

27

Первой страной, вставшей на путь государственной регламентации учёта, была Испания. Примерно в 1263 году, в царствование Альфонса Мудрого, в Кастилии был издан специальный закон об обязательном ежегодном составлении отчётности управляющими государственными предприятиями.

3.2.Влияние арабов на развитие счётного дела

Вэпоху варварства арабы сохранили значительные очаги культуры, где шло развитие общих и специальных знаний, в частности счётного искусства.

После завоевания целого ряда народов арабы применили у себя своеобразное политическое устройство. Все владения арабов распались на ряд отдельных халифатов, из которых важнейшими были Багдадский, Кордовский (в Испании)

иЕгипетский.

Арабы были отважными мореплавателями. Создав могущественный флот, они совершали морские торговые путешествия. Благодаря своим завоеваниям арабы почти монополизировали всю мировую торговлю. Влияние арабских купцов было настолько сильным, что и до настоящего времени в обиходе остались слова арабского происхождения (караван, сарай, магазин, амбар, тариф, тара, адмирал, алгебра и т.д.).

Счётное искусство у арабов получило практическое применение не только в торговой, но и других видах деятельности. Например, организация войска была такова, что при каждом корпусе был свой секретарь, который вёл счёт захваченного и распределял доли. Одна пятая добычи шла в пользу общины, остальная – раздавалось воинам.

При втором халифе, Омаре, был устроен верховный счётный двор, который получил название – Диван. «Диван вёл общую запись всех сумм, которые составлялись из ежегодных поступлений налогов и излишков добычи, и распределял их между правоверными». Для этого в Диване составляли списки всех мусульман по племенам и семьям. Доля каждого определялась в меру заслуг перед верою и участия в священной войне. На основании такого расчёта устанавливалось ежегодное жалованье отдельных мусульман.

В торговой практике арабы ввели в оборот векселя, что было вызвано опасностями торговых путешествий и, следовательно, опасностями перевозки денег. Конкретные памятники счётного искусства у арабов до нас не дошли. Однако влияние арабов на развитие счётного искусства велико уже одним тем, что они ввели арабское начертание цифр.

28

3.3. Ведение учёта в церкви

Церковь оказала двоякое влияние на распространение счётных знаний. С одной стороны, она осуждала торговую деятельность, что отрицательно влияло на развитие учёта. С другой стороны, церковь способствовала развитию учёта, так как явилась крупным собственником, а также финансирующим хозяйством.

Несмотря на учения церкви, торговля и выдача денег взаймы с получением процентов развивались, и скоро сама церковь, отступив от своих учений, приспособилась к окружающей её жизни. Церковь стала усиленно собирать имущественные ценности и заниматься торговыми операциями; монастыри накопили огромные земельные владения и завели большие хозяйства.

Церковь постепенно превратилась в крупное кредитное учреждение. В Х веке она выдавала ссуды крестьянам под залог принадлежавших им земель; в XI веке – давала взаймы значительные суммы императорам Генриху III и IV.

Банковская деятельность церкви увеличилась с возникновением монашествующих орденов тамплиеров, тевтонского, францисканского. Среди них выделяется орден тамплиеров, который с конца XII до начала XIV века представлял крупнейшее банковское учреждение Европы с двумя центральными конторами (в Париже и Лондоне) и отделениями в различных французских городах. Тамплиеры являлись банкирами крестовых походов, заведовали финансами французских баронов и королей. Банкирскими операциями в то время занимались преимущественно евреи, поэтому церковные учреждения прибегали к услугам евреев, работавших в качестве руководителей банкирскими операциями церкви.

Особенно большими богатствами располагали монастыри, принадлежавшие разного рода монашеским орденам. Орден тамплиеров (принадлежавший к числу «нищенствующих») был так богат, что имел возможность купить у английского короля завоёванный им остров Кипр; вообще же у тамплиеров насчитывалось около 10 000 имений 12 .

Основным источником обогащения церкви были дарения. В раннее Средневековье пользовалось широким распространением учение, в силу которого в дарении в пользу церкви усматривалась любовь к богу, и что подаяния в пользу церкви равносильны молитве. Особенно развилось дарение в пользу церкви, преимущественно земель, в эпоху около 1000 года, когда ожидали конца света. Церковь также принимала участие в торговых операциях

29

и, в частности, в ярмарочной торговле, совмещая её с церковными праздниками. Организация ярмарок способствовала встрече продавцов и покупателей.

Церковь, обладая значительными материальными ценностями, была вынуждена вести им учёт, поэтому в ней создавалась благоприятная почва для развития учёта и его практического применения. Церковь была хранительницей остатков счётного искусства, которые уцелели от эпохи классической древности и посредством церковных институтов были переданы последующим поколениям.

3.4. Кассовый учёт ордена тамплиеров

Учёт в монашеских орденах квалифицируется как камеральный (бюджетный), так как объектом учёта выступают касса, доходы и расходы, дебиторская и кредиторская задолженности. По дебету счетов отражались суммы дебиторской задолженности клиентов, а по кредиту – их вклады. Учёт имущества не носил систематического характера. Учёт в монашеских орденах как бы подготовил формирование двойной записи.

Следует выделить порядок, принятый у тамплиеров: специальный дежурный кассир вёл изо дня в день приходный кассовый журнал, каждый плательщик получал от кассира квитанцию. В начале рабочего дня в журнале проставлялись дата и имя дежурного брата-кассира. Каждая статья имела следующие реквизиты:

1)за чей счёт поступили деньги;

2)сумма взноса с указанием вида валюты, в отдельных случаях с переводом по существующему курсу на парижскую валюту;

3)в случае необходимости наименование фактического плательщика (или посредника), а также причины взноса;

4)указание регистра, на котором должна быть записана поступившая сумма. Расходные операции, если деньги выплачивались из поступлений текущего

дня, регистрировались здесь же. Однако основная масса расходных операций отражалась в отдельном журнале. Таким образом, все записи строго делились между двумя журналами, регистрами хронологического учёта.

Ежедневно по этим журналам выводились итоги, а затем на основе сделанных в них записей в регистрах систематического учёта (контокоррентные счета клиентов) проводилась разноска. Учёт вёлся на латинском языке и римскими цифрами.

30

По приказу Филиппа IV 13 октября 1307 года вся «верхушка» тамплиеров была арестована и уничтожена, и на многие годы была забыта их техника учёта.

3.5. Кассовый учёт в Новой Испании

Инструкция для служащих Новой Испании (Испанская колониальная империя), утверждённая 17 февраля 1531 г., предусматривала хранение денег в сундуке с тремя разными замками. Ключи находились у кассира, бухгалтера и посредника (лицо, которому вручался ключ перед вскрытием кассы). Касса вскрывалась только в присутствии трёх лиц. В ней хранилась кассовая книга, переплетённая, прошнурованная с указанием числа пронумерованных страниц. На каждом листе книги проставлялись печать и подпись. Филипп II специальным указом 1572 года потребовал, чтобы первая и последняя страницы были подписаны главой муниципалитета. В первой части книги записывались приходные, во второй – расходные операции. Копия этой книги велась в бухгалтерии, и один раз в шесть месяцев записи обеих книг сверялись.

Именно учёт кассовых операций требовал контроля. Он сводился или к разделению ключей, или операции параллельно отражали два бухгалтера. Самым своеобразным приёмом последующего контроля было «отсутствие контроля, что влекло за собой присущее ему зло; финансисты захватывали народные пожитки и обращали в свою пользу деньги, предназначенные для казначейства. Но, когда их грабежи превышали меру, их вешали».

3.6. Учёт при папском дворе в Ватикане

Первые следы счётного искусства относятся ко времени понтификата (правления) папы Григория I (1590 – 1604). Касса папского двора была очень богатой, поэтому папа Григорий I кредитовал восточного императора, выплачивая по его поручению жалованье солдатам и другим чиновникам. Расчёты между папой и императором производились путём записи по контокорренту. В покрытие сумм, выданных императору, папа получал право принимать в свою кассу налоги и другие сборы, причитающиеся императору. При дворе папы Григория I применялись многие из известных в настоящее время книг: кассовая книга, ряд книг по учёту имущества и др.

Исследования учёного монаха доктора дон-Пальмиери, много работавшего над архивом Ватикана, показали, что в 1279 – 1280 гг. при папе Николае III

31

счетоводство Ватикана было в прекрасном состоянии. Все записи по книгам велись в духе теории персонификации, т.е. приход записывался на левую страницу, вверху которой была надпись: «Папа Николай третий должен»; запись расхода производилась на правую страницу, вверху которой была надпись: «Папа Николай третий имеет».

Книги, относящиеся к понтификатам Мартина V (1417) и Юлия II (1513), дают представление о стройной системе денежного учёта. Каждая приходная запись содержала следующие реквизиты: дата, сумма прописью и у правого края страницы цифрами, от кого последовало поступление денег, основание платежа. Фиксировалось поступление денег в иностранной валюте, если оно имело место, и в пересчёте на папские деньги. Оценка в папской валюте записывалась прописью и цифрами. Каждая расходная запись содержала следующие реквизиты: дата, ссылка на распорядительный документ, получатель денег, сумма (порядок аналогичен при записи приходных операций), целевое назначение расхода, способ оплаты. Вверху каждой страницы кассовой книги указывали год.

Приходно-расходные книги велись в двух экземплярах: один у кассира, другой у бухгалтера. Записи делали или как в книгах при Николае III, или же заносили подряд, причём между записями не должно было быть свободного места. Лица, на которых возлагали ведение кассовых книг, приносили присягу. Для любого исправления записей нужно было иметь специальное постановление, если дело касалось суммы, то разность записывалась либо как приход, либо как расход; неправильная запись не зачёркивалась, а подчёркивалась, и сверху писался правильный текст. Исправления во всех книгах выполнял только один специальный нотариус. В 1309 – 1377 годах при папском дворе была учреждена должность контролёра, в обязанности которого входила предварительная проверка всех доходов и расходов папского двора, проверка и утверждение всех счетов и отчётов.

3.7. Памятники счётного искусства Средневековья

Большое значение имел учёт в государственном хозяйстве. Образцовым был учёт в Англии. Самым ранним памятником счётного искусства эпохи Средневековья является составленная по приказу английского короля Вильгельма Завоевателя Книга Кадастра (точный перевод – Книга Страшного суда). Составление Книги Кадастра происходило в 1086 году. При составлении

32

Книги Кадастра предварительно была произведена опись всего имущества, принадлежавшего отдельным гражданам, с указанием количества земли, скота, инвентаря, разных угодий. Составленные списки пересылались в Винчестер, где на основании этих списков была составлена Книга Кадастра. Она, по существу, представляла собой полный инвентарь всего имущества, принадлежащего всем гражданам королевства Вильгельма Завоевателя.

Документом, свидетельствующем о развитии учёта, является найденная рукопись одного неизвестного флорентийского банкира (1211). Рукопись оказалась отрывком из ресконтро клиентов банкира; счета велись вполне правильно, на двух страницах, причём дебет был расположен на левой странице, кредит – на правой; такой же внешний вид имели и другие счётные книги, относящиеся к 1272 – 1275 гг.

Порядок ведения счётных книг общеустановленным не был. В одной счётной книге, относящейся к 1360 году и найденной в архиве Вероны, записи прихода и расхода производились оригинальным способом: запись прихода начиналась с первой страницы книги, а запись расхода – с последней, в середине книги оба вида записей сходились.

Дошедшие до нас книги ростокского купца Иогана Тельнера (1345 – 1350) показывают методику учёта, основанную на необходимости выявления результатов по каждой партии товаров. Э. Шмаленбах полагал, что партионный метод учёта был господствующим в эпоху позднего Средневековья.

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ К ТЕМЕ 3

1. Какой из перечисленных факторов оказал положительное влияние на развитие счётного искусства в Средневековье?

а) крестовые походы; б) цеховой строй;

в) изобретение папируса; г) появление контор трапедзитов.

2. Какой из перечисленных факторов оказал отрицательное влияние на развитие счётного искусства в Средневековье?

а) крестовые походы; б) цеховой строй;

в) переселение народов из Азии в Европу.

33

3.С какого времени начинается эпоха Средневековья?

а) 476 г. до н.э.; б) 986 г.; в) 476 г.

4.Кто из математиков ввёл арабское начертание цифр в Европе? а) Фибоначчи; б) Альберти; в) Пачоли.

5. Какие учётные приёмы в Средневековье являлись основными? а) оценка и калькуляция; б) счета и двойная запись;

в) отчётность и инвентаризация.

6.В каком году в Испании был издан специальный закон об обязательном ежегодном составлении отчётности управляющими государственными предприятиями?

а) 1263 г.;

б) 1537 г.; в) 1652 г.

7.Какие объекты не учитывались систематически в монашеских орденах?

а) имущество; б) касса;

в) доходы и расходы.

8.Какой язык использовался тамплиерами при ведении учёта кассовых операций?

а) баварский; б) латинский; в) французский.

9.Когда утверждена инструкция по ведению кассовых операций в Новой Испании?

а) 17 февраля 1531 г.;