18

Учёт в Вавилоне развивался вначале в храмовых и царских хозяйствах. Для Вавилона типичен процесс возникновения инвентарного, а затем приходнорасходного учёта.

Не все бухгалтеры были обеспеченными, они могли иметь свой земельный участок, а жалованье получали продуктами и деньгами.

Хаммурапи, самый знаменитый из Вавилонских царей (царствовал с 1792 по 1750 гг. до нашей эры), «царь четырёх стран света», сделал мощную попытку юридически упорядочить систему расчётов. Свод утверждённых им законов был нанесён на базальтовый столб, который оставался неизвестным почти 4000 лет, пока в 1901 году не был найден при раскопках города Сузы (Иран).

В основу законов Хаммурапи был положен принцип талиона – равной материальной ответственности: «Да не пощадит его глаз твой: душа за душу, глаз за глаз, зуб за зуб, рука за руку, нога за ногу» 35 .

Смертью наказывался строитель, если построенный им дом обваливался и это приводило к гибели владельца дома (статья 229). А если при этом погибал сын владельца, то такая же участь ожидала и сына строителя (статья 230). Врачу, не справившемуся с операцией, надлежало отрезать руку (статья 218).

Судебник содержал статьи, посвящённые юридическому регулированию имущественных и расчётных отношений при помощи более гуманных норм. Например, договор без свидетелей и документов считался недействительным; безналичные расчёты могли осуществляться не только в деньгах, но и в зерне и т.д. Кроме того, свод законов содержал статьи, в которых прямо говорилось об учёте средств на счетах.

2.4. Учёт в Древней Греции

До середины V века до нашей эры торговая и промышленная деятельность Греции была сосредоточена преимущественно в колониях. В середине V века до нашей эры первенство в торговле перешло исключительно к Афинам. Основным толчком к развитию торговли Афин послужило законодательство Солона.

Развитие торговой и промышленной деятельности Афин повлияло на состояние счётного искусства. Самым ранним памятником, имеющим указание на порядок ведения счётных записей, являются речи Демосфена.

Учёт вёлся преимущественно на дощечках, выбеленных гипсом; иногда применялся папирус, но он был очень дорог. Для черновых записей

19

пользовались глиняными черепками. Греция стала родиной первого счётного инструмента – абака, здесь впервые появляются деньги в виде монеты. Это явление было существенным скачком в развитии учёта: деньги выступали сначала как самостоятельный объект учёта; далее – как средство в расчётах (все контокоррентные счета велись в деньгах), и, наконец, в функции меры стоимости они стали измерять весь инвентарь. Однако поскольку в учёте использовались монеты разной чеканки, возникли проблемы с соизмерением самих монет. Монеты сначала складывали по металлу и весу, потом по видам монет и, наконец, по их покупательной способности.

Греки рассматривали воровство, кражу только как вред материальный. Они создали такие условия, что государству были выгодны недостачи у материально ответственных лиц: украл человек драхму, а государство в виде штрафа 10 драхм получит. Однако важно, чтобы у растратчика было что брать, поэтому на должности с материальной ответственностью назначались только богатые люди, способные внести крупный залог или представить влиятельных поручителей. Малейшая недостача покрывалась из залога или имущества материально ответственного лица или его поручителей, причём если недостача квалифицировалась как растрата, то изъятие проводилось в десятикратном размере.

Текущий учёт осуществлялся в виде хронологической записи. Для целей отчётности по хронологическому регистру делалась рекапитуляция (систематическая разноска всех хронологических записей), которая привела к появлению нового приёма – счёта. Другим источником возникновения счёта была инвентаризационная опись.

В Афинах были специальные чиновники и контролёры, в обязанности которых входило составление отчётов о доходах и расходах государства. Финансовый учёт и контроль находился в руках десяти выбираемых населением лиц, в функции которых входил учёт всех государственных доходов и расходов, учёт храмового имущества, проведение инвентаризаций движимого и недвижимого имущества.

Хранение денег было своеобразным. На каждый вид доходов открывался отдельный кувшин, которому присваивался буквенный индекс. На конкретные расходы можно было брать деньги только из строго определённого кувшина. Ключ от кассы находился у одного чиновника, а ключ от помещения, где хранилась документация, – у другого чиновника, причём запрещалось этими ключами обмениваться.

20

В Афинах отчётность носила публичный характер. Отчёты храмов, государственных учреждений записывались на мраморные или бронзовые доски и выставлялись в народном собрании, в оградах храмов, вдоль дорог.

Хозяйствами, в которых особенно было развито счётное искусство Древней Греции, являлись конторы трапедзитов. Трапедзиты были банкирами Древней Греции и выполняли весьма разнообразные операции, причём по всем своим операциям трапедзиты вели счётные книги.

Демосфен даёт разъяснение о порядке записей в счётные книги банкиров: «Все банкиры имеют обыкновение, если частное лицо вносит деньги с поручением, выдать их кому-нибудь другому, записывать имя вкладчика и сумму вкладов. Далее они записывают на полях имя того, кому должны быть выданы деньги. Если они знают получателя в лицо, пишется только его имя. Если его лично не знают, на полях пишется имя того, кто приведёт получателя и его представит».

Некоторые приёмы практического счетоводства были известны всему населению в целом; в книге Аристотеля «Государственное устройство Афин» имеются указания на то, что ещё во времена Дракона (около 620 г. до нашей эры) государственная власть требовала от граждан составления инвентаря их имущества. Такое требование объяснялось тем, что некоторые общественные должности могли занимать лишь лица, обладающие известным имущественным цензом, причём в доказательство наличия требуемого законом имущественного ценза представлялись инвентари. Во времена Солона всё население на основании данных инвентарей каждого гражданина было разделено на четыре класса в целях определения ставок налогов.

2.5. Учёт в Древнем Риме

Рим I – II вв. нашей эры был самым могущественным государством, так как его экономика базировалась на ресурсах завоёванных стран. Рим заимствовал и адаптировал не только греческую, но и восточную культуру. Одним из величайших достижений является римское право. В Риме были разработаны цивилизованные нормы правоотношений. Цицерон считал нарушение прав собственности попранием прав человека.

Римское право имело прямое влияние на бухгалтерский учёт. Юристы признавали общественную значимость финансистов и считали, что учётные

21

данные должны быть обнародованы. Юридическими нормами регулировалась и техника учёта.

В качестве материала для письма в Риме было испробовано многое: холст, камень, деревянные доски, древесные листья и внутренняя сторона древесной коры. Официальная отчётность наносилась на доски – мраморные, бронзовые, медные, свинцовые и побелённые деревянные. После завоевания Египта получил распространение папирус. Около 180 года до нашей эры в Пергаме был изобретён новый материал для письма – пергамент, который изготавливался из телячьей кожи, был дорог, но прочен.

ВРиме использовался рабский труд, рабов фиксировали в инвентарях имений. Увечье раба считалось порчей имущества и материальным ущербом. Существовали классификации орудий труда. Например, по Варрону: обладающие членораздельной речью (рабы); издающие нечленораздельные звуки (скот); немые (транспорт).

Государственный бюджет Древнего Рима в части доходов формировался прежде всего из натуральных податей. Цицерон говорил, что в казённых сборах всегда видели артерии государства. Собирались торговые и транспортные пошлины – на больших дорогах, у мостов, в портах. В 403 году до нашей эры был введён налог на холостяков. Источником дохода были гладиаторские школы. Чрезвычайные доходы состояли из штрафов, процентов по государственным займам, сумм от конфискаций имущества по доносам. В III веке нашей эры имущественный налог платили с головы, женщины платили половину.

Всистеме учётных регистров древнеримской бухгалтерии первой книгой была Adversaria, которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. Эту книгу в дальнейшем назовут памятной, или Мемориалом. Систематическая запись распределялась по двум кодексам: в одном приводились только счета денежных средств и расчётов, в другом – все материально-вещественные счета (зерна, вина, масла, пастбищ, скота, кормов и т.д.). По счетам двух кодексов выводилось сальдо.

ВРиме в значительной степени развивался бюджетный учёт в масштабе всего государства, и в отдельных провинциях велась книга бревариум (Brevarium), где отражались как сметные ассигнования, так и их исполнение. В дальнейшем в литературе этот регистр получил название книги имперских счетов, которую можно рассматривать как первый баланс государственного хозяйства.

22

Для государственного учёта был характерен бюрократизм. В Риме родилось правило: «ничего со слов», то есть положение о непреложности документирования всех фактов хозяйственной жизни, и там, где операции не оформляли документально, составляли оправдательные записки.

Учёт государственных и, в частности, армейских финансов был сосредоточен в руках квесторов, которые контролировали все операции, связанные с выплатой денег. Эти выплаты производились только при представлении первичных документов, служивших единственным основанием для составления записей. Была создана специальная налоговая полиция, сотрудники которой прибегали к пыткам даже детей и женщин для получения сведений об укрываемых от обложения доходах и имуществе.

Основной отраслью производства было сельское хозяйство. Три автора оставили замечания относительно организации учёта в поместьях.

Катон требовал составления письменных инструкций для управляющих. Их деятельность он оценивал по результатам работы, и если результаты были ненадлежащими, а управляющий говорит, что он «старался, что рабам нездоровилось, погода была плохой, рабы убегали, он отправлял общественные повинности», то к такому управляющему предлагался строгий подход. При покупке имения Катон рекомендовал осматривать само имение, а не учётные книги.

Варрон много внимания уделял вопросам письменной отчётности управляющего, требовал, чтобы материально ответственные лица были грамотными.

Колумелла полагал, что неграмотный управляющий надёжнее: «Такой вилик (управляющий) будет чаще приносить своему хозяину наличные деньги, нежели приходно-расходные книги, ибо, не умея писать, ему будет труднее самому составить фальшивые счета или пользоваться для этого услугами других из боязни быть уличёнными» 54 .

В строительстве при оценке сооружений учитывали износ. Архитектор Витрувий во второй половине I века до нашей эры писал: «Когда привлекаются третейские оценщики стен общего пользования, они оценивают их не в ту сумму, в какую обошлась постройка, но находя по записям цены подрядов их постройки, скидывают на каждый из протекших годов по 1/80 доле и приговаривают своим вердиктом: «Из расчёта остальной суммы произвести расплату за оные стены», считая, что эти стены не могут просуществовать дольше 80 лет» 54 .

23

Сохранившиеся данные промышленного учёта показывают, что калькуляции в то время не было. В промышленном производстве результаты хозяйственной деятельности определялись в целом по предприятию путём сопоставления всех расходов со всеми доходами. Банковский учёт целиком восходит к афинскому прототипу.

На первый взгляд система учёта в Риме была чёткой и эффективной, римляне называли учёт «ratio», отсюда происходит слово рационализация. Но при всей рациональности коррупция была обычным явлением в жизни римлян.

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ К ТЕМЕ 2

1.Какая страна Древнего мира стала родиной первого счётного инструмента – абака?

а) Древний Египет; б) Древний Вавилон; в) Древняя Греция.

2.Какие материальные носители учётной информации использовались в Древнем Египте?

а) таблетки; б) пергамент; в) папирус; г) камень.

3.В каком году был обнаружен базальтовый столб, на который был нанесён свод законов Хаммурапи?

а) 1901 г.; б) 1950 г.; в) 2010 г.

4.Какие материальные носители учётной информации использовались в Древнем Риме?

а) таблетки; б) пергамент; в) бумага; г) верёвки.

24

5. Какие материальные носители учётной информации использовались в Древней Греции?

а) выбеленные гипсом дощечки; б) древесные листья; в) холст.

6. Какие материальные носители учётной информации использовались в Древнем Вавилоне?

а) внутренняя сторона древесной коры; б) папирус; в) таблетки.

7. Какой регистр в Древнем Риме получил название книги имперских счетов? а) бревариум;

б) Adversaria;

в) Мемориал.

8. В каком году в Древнем Риме был изобретён пергамент?

а) 180 г.; б) 180 г. до н.э.;

в) 1080 г. до н.э.

9. Какая книга предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни в Древнем Риме?

а) Brevarium (бревариум); б) Adversaria;

в) кодекс; г) Главная.

10. Какая книга предназначалась в Древнем Риме для систематической записи?

а) Adversaria;

б) книга имперских счетов; в) кодекс; г) Мемориал.