Медведева Организатсия учета и управления в кхозяыственныкх обшчествакх 2015

прочие работы; убытки, включаемые в себестоимость основных средств и другие.

Поступившие оборудование, строительные материалы хранятся на складах и учитываются на счетах 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы».

5.4. Учет амортизации основных средств

Амортизация характеризует способ перенесения стоимости объекта на расходы организации.

Норма амортизационных отчислений представляет собой выраженную в процентах долю первоначальной (восстановительной) стоимости объекта, подлежащую включению в издержки производства (на расходы по обычным видам деятельности) в течение отчетного года.

Амортизация должна обеспечить постепенный возврат той суммы денежных средств, которая была первоначально использована на приобретение (создание) данного объекта.

Постановлением Правительства Российской Федерации за № 1 от 01.01.2002 г. утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Данный классификатор основных средств может использоваться как в налоговом, так и в бухгалтерском финансовом учете. Классификационными группами являются:

первая группа – все недолговечные объекты сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа – объекты сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа – объекты сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа – объекты сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа – объекты сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа – объекты сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа – объекты сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

131

восьмая группа – объекты сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа – объекты сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа – объекты сроком полезного использования свыше 30 лет.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых со временем не изменяются (объекты природопользования, земельные участки). Амортизация не начисляется на стоимость объектов жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т.п.), на стоимость объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.) в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

По объектам жилищного фонда производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Сумма начисленного износа отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Амортизация начисляется одним из следующих способов (методов):

1) Линейный способ:

Сумма амортизации равна:

где — первоначальная стоимость объекта; N — годовая норма амортизации (в %); n — количество месяцев эксплуатации объекта.

Годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, установленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример. Объект стоимостью – 960 000 руб., срок эксплуатации = 4 года; норма амортизации – 25 %; Годовая сумма амортизации равна:

960 000 х 25 % : 100 % = 240 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации — 20 000 руб. (240 000:12 мес.) и т.д. до конца амортизационного срока.

132

2) Способ уменьшаемого остатка (нелинейный метод):

Годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного и нормы амортизации, установленной исходя из срока полезного использования объекта.

Пример. Инвентарный объект первоначальной стоимостью

760 800 руб.

Годовая норма амортизации - 40 % (2/5 х 100) в 1-й год эксплуатации объекта:

760 800 х 40 % : 100 % = 304 320 /12 мес. = 25 360 руб.

2-й год эксплуатации объекта:

456 480 (760 800 -304 320) х 40 % : 100 % = 182 592 /12 мес.= 15 216 руб.

3-й год эксплуатации объекта:

273 888 (456 480 -182 593) х 40 % : 100 % = 109 555 / 12 мес. = 9 130 руб.

4-й год эксплуатации объекта:

164 333 (273 888 – 109 555) х 40 % / 100 % = 65 733 / 12 мес. = 5 478 руб.

5-й год эксплуатации объекта:

164 333 – 65 733 = 98 600 /12 мес. = 8 217 руб.

3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования:

Годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – число лет срока полезного использования.

Пример. Объект стоимостью 960 000 руб. Срок полезного использования – 5 лет.

Сумма чисел лет срока полезного использования:

1+2+3+4+5 = 15

в 1-й год эксплуатации объекта амортизация равна:

(960 000 х 5) : 15 = 320 000 / 12 мес. = 26 667 руб.

во 2-й год эксплуатации объекта амортизация равна:

(960 000 х 4) : 15 = 256 000 / 12 мес. = 21 334 руб.

133

в3-й год эксплуатации объекта амортизация равна:

(960 000 х 3) : 15 = 192 000 / 12 мес. = 16 000 руб.

в4-й год эксплуатации объекта амортизация равна:

( 960 000 х 2) : 15 = 128 000 / 12 = 10 667 руб.

в 5-й год эксплуатации объекта амортизация равна:

(960 000 х 1) : 15 = 64 000 / 12 = 5 333 руб.

Всего начислено амортизации - 960 000 руб.

4) Способ списания стоимости пропорционально планируемому объему продукции (в натуральных измерителях) за установленный период эксплуатации объекта:

Пример Объект стоимостью 960000 руб. Срок полезного использования – 5 лет.

За весь срок эксплуатации объекта предполагаемый объем продукции составит - 1000 единиц, в том числе:

Итого: 960 000 руб.

Применение одного из способов начисления амортизации производится в течение всего срока полезного использования данного объекта.

Начисление амортизации по объектам основных средств в течение года производится ежемесячно в размере 1/12 начисленной годовой суммы.

Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете в том месяце, к которому они относятся. Амортизация начисля-

134

ется независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в учетном периоде.

В случае принятия объекта в состав основных средств в течение отчетного года, годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с 1-го числа месяца следующего за месяцем принятия этого объекта на учет до конца календарного года (по 12-й месяц включительно).

Начисление амортизации производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления объекта.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта.

Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости объекта либо до момента его выбытия в результате ветхости, реализации и по другим причинам выбытия.

Порядок отражения начисленной амортизации ежемесячно представлен в табл. 5.5.

Таблица 5.5

Бухгалтерские записи по начислению амортизации основных средств

По Дебету счета 02 отражается сумма начисленной амортизации по выбывшим объектам за период их эксплуатации.

Сальдо по Кредиту счета 02 показывает величину начисленной амортизации по объектам основных средств, находящимся в организации.

135

5.5. Особенности отражения в учете отдельных объектов, относящихся к средствам труда

Средства труда, стоимостью в пределах установленного лимита, но не более 40 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания учитываются в составе материальных запасов на счете 10 «Материалы» (Учетная политика).

По мере передачи в эксплуатацию их стоимость относится на расходы организации в сумме фактических затрат.

Бухгалтерские записи приведены в табл. 5.6.

Таблица 5.6

Отражение в учете отдельных объектов, относящихся к средствам труда

В целях контроля за использованием этих объектов в бухгалтерии ведется по каждому материально ответственному лицу лишь оперативный учет без нарастающего итога по месяцам.

5.6. Учет ремонтов основных средств

Ремонт основных средств производится для поддержания объектов в рабочем состоянии в течение установленного срока службы. При бережном отношении к объектам ремонт способствует увеличению срока их эксплуатации.

По степени сложности ремонты подразделяются на три вида: текущий, средний и капитальный.

Текущий ремонт оборудования производится в промежутке между капитальным и средним ремонтами. Текущий ремонт предусматривает частичную смену деталей и узлов, мелкие починки без

136

снятия комплектов деталей, штукатурка, ремонт дверей, полов и др. Затраты на этот ремонт включаются непосредственно в себестоимость продукции по мере производства работ.

Средний ремонт осуществляется с периодичностью свыше одного года.

Капитальный ремонт оборудования производится также с периодичностью свыше одного года. При этом следует исходить из того, что при капитальном ремонте:

оборудования и транспортных средств, как правило, произво-

дится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

Примечание. Расходы при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники относится к расходам на ремонт основных средств, учитываемых в порядке, установленном ст. 260 НК РФ.

В организациях рекомендуется применять систему плановопредупредительного ремонта. Основные средства подлежат ремонту по заранее разработанному графику независимо от их фактического состояния.

Планово-предупредительный ремонт способствует усилению контроля за расходованием средств, так как затраты на ремонт заранее рассчитываются.

При планировании и учете стоимости ремонта необходимо установить количество и наименование объектов, вид и сложность ремонта, объем работ в единицах ремонтной сложности, время простоя оборудования в процессе ремонта, рабочее время в человекочасах на соответствующий вид ремонта и заработную плату, затраты материалов и запасных частей, прочие расходы.

Такой прядок позволяет планировать не только ремонт, но и время работы оборудования. Он обеспечивает постоянный уход за

137

оборудованием, удлиняет срок эксплуатации основных средств, сокращает внеплановый и аварийный ремонт, устраняет простои, что способствует увеличению выпуска продукции.

Расчет стоимости ремонта производится в процессе оперативного планирования на основании дефектных ведомостей. На каждый объект основных средств составляется смета затрат, утверждаемая руководителем организации. В бухгалтерии открывается отдельная ведомость (карточка), в которой отражаются все затраты, связанные с осуществлением капитального ремонта объекта.

Следует отметить, что в бухгалтерском финансовом учете средний ремонт учитывается в составе капитального ремонта.

Капитальный ремонт основных средств выполняется хозяйственным или подрядным способами.

При хозяйственном способе выполнения работ капитальный ремонт, особенно оборудования, осуществляется ремонтномеханическими цехами (вспомогательными производствами).

При подрядном способе ремонт производится на договорных началах специальными подрядными организациями.

Вместо капитального ремонта устаревшего оборудования организации, как известно, могут приобретать новое оборудование и вводить его в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете затраты по текущему (мелкому) ре-

монту относятся на издержки производства в том месяце, в котором они имели место быть на основании акта о выполненных работах. Бухгалтерская запись:

Дт 25,26,44 и др. Кт 10,70,69 и др.

В целях обеспечения равномерности включения затрат по капитальному ремонту в издержки производства организации могут создавать резерв на капитальный ремонт за счет ежемесячных отчислений на основе плановой сметы затрат на капитальный ремонт. Применяются и другие методы образования резерва (учетная политика). Бухгалтерская запись:

Дт 25,26, 44 и др. Кт 96 — на сумму образованного резерва Дт 96 Кт 60, 23 — на основании акта о приемке выполнен-

ных работ.

На предприятиях, которые не создают резерв средств на капитальный ремонт, фактические затраты относятся на издержки про-

138

изводства в том месяце, в котором приняты работы и подписан акт о приемке выполненных работ. Бухгалтерская запись:

Дт 25,26,44 и др. Кт 60,23

5.7. Инвентаризация и переоценка основных средств

Коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год (на 1 января) переоценивать основные средства по текущей

(восстановительной) стоимости.

Правила переоценки основных средств, изложены в ПБУ 6/01 «Основные средства» в соответствии с МСФО 16 «Основные средства».

Данные результатов переоценки отражаются в бухгалтерском учете обособленно, а в бухгалтерской отчетности – по состоянию на 1/1 текущего года (во вступительном балансе).

Следует отметить, если проводится переоценка отдельного объекта основных средств, переоценке подлежит и вся группа основных средств, к которой относится данный объект. Данные объекты переоцениваются ежегодно до момента выбытия объекта с предприятия.

Под группой понимаются объекты основных средств, аналогичные по виду и способу использования.

Не подлежат переоценке земельные участки, объекты природопользования (недра, лесные угодья и т.п.), потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.

Инвентаризация основных средств может проводиться 1 раз в 3 года, а библиотечных фондов — 1 раз в 5 лет.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен, а амортизация (износ) определяется по действительному техническому состоянию объекта с оформлением сведений об оценке и его износе соответствующим актом.

По арендованным основным средствам и находящимся на ответственном хранении составляется отдельная инвентаризационная опись.

139

5.8. Учет выбытия основных средств

Выбытие объектов основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, передачи в уставный капитал других организаций и в других случаях в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методическими указаниями по учету основных средств.

Выбытие основных средств из-за ветхости, нецелесообразности проведения капитального ремонта, стихийных бедствий связано с процессом разборки, демонтажа оборудования, перевозки объектов, очистки территории, рассортировки лома и т.д. Весь этот процесс носит название «ликвидация основных средств». При ликвидации производятся соответствующие затраты, исчисляется сумма начисленной амортизации на момент выбытия объекта, определяется стоимость лома, запасных частей, материалов, получаемых в результате разборки зданий, сооружений, машин и оборудования.

В бухгалтерском учете на основании хозяйственных операций по выбытию объекта основных средств отражаются, с одной стороны, убытки, а с другой — прочий доход от выбытия объекта и определяется конечный финансовый результат.

Развернутое отражение сумм предусмотрено для определения финансового результата, поступлений от ликвидации объекта и проверки операций по ликвидации основных средств.

Для определения непригодности объекта к дальнейшему использованию или неэффективности его восстановления, а также оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя должна быть создана комиссия, как правило, постоянно действующая, состоящая из компетентных должностных лиц.

Доходы и расходы от выбытия объекта отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в том месяце, к которому они относятся.

Амортизацию по каждому списываемому объекту определяют расчетным путем исходя из первоначальной стоимости объекта, нормы амортизации и периода времени начисления по данной норме.

140