Барщевский М.Ю. - Наследство и наследники. Том 2 - 2020

Наследство и наследники

В результате Конституционный Суд РФ определил, что положения, содержащиеся в пункте 1 статьи 3 Закона Российской Федерации «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения», во взаимосвязи с положениями статьи 1111 и пункта 2 статьи 1152 ГК РФ по своему кон- ституционно-правовому смыслу, выявленному Конституционным Судом РФ на основе правовых позиций, изложенных им в

н ин ых и х н щих илу ш ни х, н м у служить основанием для применения ставок налогов, установленных для «других наследников», при исчислении ставок налога с имущества, переходящего в порядке наследования, к гражданам, являющимся близкими родственниками, входящим в круг наследников по закону первой и второй очередей, названных в Законе Российской Федерации «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения», и принявшим наследство по завещанию266

В силу статьи 6 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации» конститу- ционно-правовой смысл данных положений, выявленный Конституционным Судом РФ являлся общеобязательным и исключал любое иное их истолкование в правоприменительной

и

Но, как обычно, не все так просто с налогами и платежами при наследовании. Как известно, бесплатный сыр бывает только в мышеловке.

Рекомендую Вам для начала внимательно почитать ответ на предыдущий вопрос. Расходы при получении свидетельства о наследовании недвижимого имущества могут составить кругленькую сумму

По поводу налогообложения следует помнить, что доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от

266Определение Конституционного Суда РФ от 30 сентября 2004 г. № 316- О // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

› 290

М. Барщевский

физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов не подлежат налогообложению (подпункт 18 части 1 статья 217 НК РФ).

При этом, согласно нормам НК РФ, в отношении имущества, перешедшего по наследству физическому лицу, налог на такое имущество исчисляется со дня открытия наследства (пункт 7 статьи 408 НК РФ). Это касается любого имущества, в том числе земельных участков (пункт 8 статьи 396 НК РФ).

Важно помнить, что владеть имуществом наследники зачастую начинают с момента получения свидетельства о праве на наследство. Но налог придется платить с момента открытия наследства, то есть с момента смерти наследодателя. Подробнее о порядке определения этого времени читайте в первом томе книги. При этом налог может быть взыскан за предшествующий период, не превышающий трех лет.

Разъяснения по этому вопросу были даны ФНС России в специальном письме267. В частности, там указано, что направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Далее в письме отмечается, что пунктом 6 статьи 85 НК РФ установлено, что органы, уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны сообщать о выдаче свидетельств о праве на наследство в

267Письмо ФНС России от 21 февраля 2014 г. № БС-4-11/3179 ««Об исчислении земельного налога и налога на имущество физических лиц в отношении объектов недвижимого имущества, перешедших по наследству» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

›291

Наследство и наследники

налоговые органы соответственно по месту своего нахождения, не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения. В составе сведений, представляемых в налоговые органы по форме, утвержденной приказом ФНС России от 17 сентября 2007 г. № ММ-3-09/536@, указываются сведения о наследниках и о наследуемых объектах недвижимого имущества. Учитывая, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, при поступлении от органа, уполномоченного совершать нотариальные действия, сведений о выдаче наследнику свидетельства о праве на наследство налоговый орган (при наличии сведений, достаточных для исчисления имущественных налогов) направляет лицу, вступившему в наследство, налоговое уведомление об уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц. При этом наследник должен уплатить указанные налоги с месяца открытия наследства. Данная позиция согласована с Минфином России (письмо Минфина России от 23 января 2014 г. № 03-05-04-01/2089).

Рассуждая о судьбе недвижимого имущества, перешедшего в порядке наследования, следует учитывать, что пункт 2 статьи 2171 НК РФ определяет, что доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

На основании подпункта 1 пункта 3 статьи 2171 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом не-

› 292

М. Барщевский

движимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых право собственности получено налогоплательщиком в порядке наследования

Таким образом, для того, чтобы избежать уплаты налогов при продаже недвижимого имущества, полученного в порядке наследования, необходимо подождать три года

В отношении транспортного налога существуют свои особенности. Так, в статье 326 в пункте 3 НК РФ предусмотрено правило, согласно которому в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства. Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с ре-

› 293

Наследство и наследники

гистрации) транспортного средства не учитывается при определении коэффициента.

Вопрос налогообложения точно будет актуален для выгодоприобретателей наследственных фондов. О наследственных фондах и выгодоприобретателях я подробно писал в первом томе книги.

Получается ситуация, при которой наследственный фонд (как наследник) с имущества переходящего в порядке наследования налог уплачивать не будет. А вот все то, что будет получено выгодоприобретателем от деятельности наследственного фонда, будет включаться в налогооблагаемую базу и облагаться, в том числе, налогом на доходы физического лица.

Это важно учитывать наследодателю при создании наследственного фонда и понимать, что наследникивыгодоприобретатели, в отличие от прямых наследников, будут уплачивать налог с сумм, получаемых от фонда.

Глава 7

НАСЛЕДСТВЕННОЕ ПРАВО ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

Вопрос № 20:

Очень хочется купить маленький домик где-ни- будь на берегу моря в Италии или Франции и провести там свои зрелые годы. Но приходит в голову мысль: а что потом мои наследники с эти домиком делать будут? Они его хотя бы получить по наследству смогут?

С. Яблонская

Ответ:

Безусловно, вопросы наследования имущества в зарубежных странах становятся все более и более актуальными.

Сложно представить, чтобы такой вопрос мог возникнуть в СССР – если только в исключительных случаях. В современном мире все изменилось, мы можем почти беспрепятственно пересекать границы и жить там, где сочтем нужным. Но в вопросах наследования следует быть очень аккуратными, чтобы не столкнуться с отказом в защите прав, или необходимостью платить непомерные налоги при переходе наследственного имущества. Например, один мой приятель вынужден был при наследовании имущества во Франции заплатить налоги в размере 60% от стоимости того самого имущества. В результате все хлопоты, связанные с наследованием, в финансовом плане себя не окупили. Но проблема эта не нова. Подоб-

› 295

Наследство и наследники

ные сложности возникали во все времена, и период «железного занавеса» скорее является исключением

В различных правовых и национальных системах выработаныразличныеподходыкрешениюподобныхвопросов. Так еще в 1911 году в книге Ю.С. Гамбарова «Гражданское право. Общая часть» отмечалось, что принимая наследство в стране, где действуют начала римского наследственного права, иностранец в этой стране может думать, что, согласно законам своего отечества, он будет отвечать за долги наследства только в размере наследственной массы, и, не требуя на этом основании описи наследственного имущества, он окажется в результате вынужденным, вопреки своей воле, заплатить наследственные долги из своих средств268 . И подобных ситуаций может быть множество.

Конечно, в рамках этого издания подробно осветить все вопросы, связанные с наследованием имущества в зарубежных странах, невозможно. Поэтому остановлюсь на нескольких, наиболее интересных моментах.

ДЛЯ ЮРИСТОВ:

Должен отметить, что в последнее время в России появилось много публикаций по рассматриваемой теме. Хотелось бы выделить работу Е.Ю. Петрова269. Несмотря на название «Наследственное право России: состояние и перспективы развития», издание представляет собой сравнительно-правовое исследование, в котором раскрывается современное состояние зарубежных законодательств по вопросам наследования. Это очень серьезное и полезное исследование, к содержанию которого я уже обращался и еще неоднократно буду обращаться на страницах этой книги

268Гамбаров Ю.С. Гражданское право. Общая часть. – C.-Петербург, 1911 г.

269Петров Е.Ю. Наследственное право России: состояние и перспективы развития (сравнительно-правовое исследование), М., 2017.

› 296

М. Барщевский

Нормативные институты современного наследственного права в развитых правовых системах, в частности в Англии, Франции, Германии, США, формировались не одно столетие270 . Например, в Англии действуют Акт «О завещаниях» 1837 г., Акт «Об администрировании наследств» 1925 г., Акт «О наследовании (Положение об обеспечении семьи)» 1938 г., Акт о наследстве лиц, не оставивших завещания 1952 г. и др. Но развитие общества, безусловно, отражается на праве и накладывает свой существенный отпечаток, в том числе, и на регулирование наследственных отношений. Так, с 17 октября 2015 г. на территории стран Европейского союза вступила в силу директива Европейского парламента и Европейского совета № 650/2012 от 4 июля 2012 г. «О юрисдикции, подлежащем применению праве, признании и исполнении решений, акцепте и исполнении свидетельств по наследственным делам, а также о введении европейского свидетельства о наследстве»271 , которая оказала влияние на национальные процедуры наследования стран Европы.

В любом случае, различия в вопросах наследования сохраняются. Они обусловлены как особенностями правовых систем – общего права (Англия, США) и континентальной (объединяющей романскую (Италия, Испания, Франция все в меньшей степени) и германскую (ФРГ, Австрия, Швейцария, Венгрия), так и спецификой национального регулирования

Говоря о наследовании, прежде всего встает вопрос о том, как наследник должен узнать об открытии наслед-

270Кирилловых А.А. Вопросы наследования в праве иностранных государств. Адвокат. № 10. 2010 г.

271Verordnung (eu) Nr. 650/2012 des Europäischen Parlaments und des Rates vom 4. Juli 2012 über die Zuständigkeit, das anzuwendende Recht, die Anerkennung und Vollstreckung von Entscheidungen und die Annahme und Vollstreckung öffentlicher Urkunden in Erbsachen sowie zur Einführung eines Europäischen Nachlasszeugnisses. – URL: https://eurex.europa.eu/ LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2012:201:0107:0134:DE:PDF.

›297

Наследство и наследники

ства. Зачастую отслеживание этого вопроса остается за самим наследниками. Вместе с тем, было время, когда достаточным в рамках обязанности по уведомлению наследников умершего лица об открытии наследства считалось размещение информации об этом в печатном издании, причем извещение наследников об открытии наследства путем помещения публикации об этом в соответствующем средстве массовой информации успешно производилось в дореволюционной России. Сейчас такое извещение осуществляется в некоторых зарубежных странах (Швейцарии, Чехии, Грузии)272 . В Германии суд по наследственным делам уполномочен произвести вызов наследников (§ 1965 ГГУ)273

В России в настоящее время нотариус, получивший сообщение об открывшемся наследстве, обязан известить об этом тех наследников, место жительства или работы которых ему известно. Нотариус может также произвести вызов наследников путем помещения публичного извещения или сообщения об этом в средствах массовой информации (статья 61 Основ законодательства о нотариате). Последний способ из упомянутых нотариусы используют крайне редко. Однако с 2014 года в России начала формироваться и функционировать Единая информационная система нотариата (ЕИС), правовой базой для которой стали изменения Основ законодательства о нотариате274 . В настоящее время ЕИС функционирует по всей стране. О возможности ее использования я подробнее писал в ответе на вопрос № 1.

272Кирилловых А.А. Вопросы наследования в праве иностранных государств. Адвокат. № 10. 2010 г.

273Петров Е.Ю. Наследственное право России: состояние и перспективы развития (сравнительно-правовое исследование), М., 2017. С.109.

274Федеральный закон от 21 декабря 2013 г. N 379-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»

› 298

М. Барщевский

Следующий вопрос, который встает в случае открытия наследства – о праве, которое будет применяться к наследственным правоотношениям

Согласно статье 1224 ГК РФ, отношения по наследованию определяются по праву страны, где наследодатель имел последнее место жительства, если иное не предусмотрено ГК РФ (пункт 1).

Наследование недвижимого имущества определяется по праву страны, где находится это имущество, а наследование недвижимого имущества, которое внесено в государственный реестр в Российской Федерации – по российскому праву (пункт 1 статьи 1224 ГК РФ). Способность лица к составлению и отмене завещания, в том числе в отношении недвижимого имущества, а также форма такого завещания или акта его отмены определяются по праву страны, где завещатель имел место жительства в момент составления такого завещания или акта. Однако завещание или его отмена не могут быть признаны недействительными вследствие несоблюдения формы, если она удовлетворяет требованиям права места составления завещания или акта его отмены либо требованиям российского права (пункт 2 статьи 1224 ГК РФ).

Таким образом, существенным значением обладает понятие «место жительства». В разных странах этот вопрос решается по-разному. Например, в Республике Венесуэла понятие «место жительства» обладает в принципе теми же правовыми характеристиками, что и в Российской Федерации (Закон Венесуэлы 1998 г. «О международном частном праве»). Напротив, по законодательству Швейцарской Конфедерации лицо может быть признано проживающим в Швейцарии лишь в том случае, если оно пребывает на ее территории в течение определенного срока либо осуществляет там производ-

› 299