I. Фактические обстоятельства

 В организации А приказом директора установлен норматив суточных для командировок по территории РФ в размере 2000 рублей за каждые сутки. В связи с командировкой в г. Москву на 5 дней гражданин Б получил суточные в сумме 10 000 рублей.

II.Поставленные вопросы.

Облагается ли данная выплата НДФЛ? Можно ли отнести данную сумму суточных к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций?

3. Нормативно-правовое обоснование

Особенность исчисления налога на прибыль организаций для акционерного общества заключается в том, что согласно пункту 5 статьи 275 НК РФ общая сумма налога на прибыль, исчисляемая акционерной организацией, определяется как произведение ставки налога и разницы между общей суммой дивидендов, подлежащих распределению акционерной организацией в пользу всех получателей, уменьшенной на общую суммы дивидендов, полученных акционерной организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов. Пункт 4 этой же статьи устанавливает, что лицо, признаваемое налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам.

Налог на прибыль, удержанный при выплате акционерам дохода в виде дивидендов, перечисляется в бюджет акционерным обществом в течение десяти дней со дня выплаты дохода, а по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором акционерное общество производило выплаты акционеру, акционерное общество обязано представить в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации (налоговые расчеты) в соответствии с положениями пункту 1 статьи 289 НК РФ.

В соответствии со статьей 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ, организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков. Субъект Российской Федерации в лице министерства соответствующего субъекта по управлению государственным имуществом не будет платить налог, т. к. он не юридическое лицо, а орган исполнительной власти, осуществляющий функции по управлению госимуществом, следовательно, не является плательщиком налога на прибыль.

4. Вывод: в данной статье не перечислены публичные образования, поэтому субъект РФ в лице министерства по управлению государственным имуществом не является налогоплательщиком по уплате налога на прибыль организации. То есть, дивиденды по акциям находящиеся в собственности субъектов в РФ не являются доходами, подлежащими налогообложению, налогом на прибыль организации. В данном случае у налогового агента, то есть у организации А не обязанности по удержанию налога на прибыль с доходов виде дивидендов по акциям данного субъекта РФ.

Задача 12.