1. Фактические обстоятельства

Инспекцией ФНС России проведена налоговая проверка ООО «Восток» по вопросам правильности исчисления и уплаты НДФЛ. По результатам налоговой проверки вынесено решение о привлече­нии ООО к налоговой ответственности в связи с неправомерным за­нижением налоговой базы по НДФЛ на суммы суточных расходов по командировкам сотрудников, выплаченных сверх норм, установлен­ных действующим законодательством РФ.

Решением налогового органа общество привлечено к налоговой ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ. Не согласившись с подобным решением, ООО обратилось в арбитражный суд.

2. Поставленные вопросы.

Проанализируйте спор с учетом норм действующего налогово­го законодательства. При решении задачи используйте норматив­ные правовые акты, относящиеся к трудовому законодательству, а также разъяснения налоговых органов РФ по вопросам исчисле­ния и уплаты НДФЛ с сумм суточных расходов на командировки со­трудников.

3. Нормативно-правовое обоснование

Согласно статья 168 ТК РФ суточные расходы представляют собой дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, возмещаемые работодателем в случае направления работника в служебную командировку в обязательном порядке. Суточные представляют собой частичную компенсацию расходов, которые сотрудник несет в связи с исполнением своих трудовых обязанностей во время командировки.  Их размер организация определяет самостоятельно. При расчете некоторых налогов суточные учитываются в пределах норм. При расчете НДФЛ размер суточных нормируется. Так, не облагаются этим налогом суточные в пределах: 700 рублей за день нахождения в командировке в России; 2500 рублей за день нахождения в загранкомандировке. 

Если организация выплатила сотруднику сверхнормативные суточные. Тогда у сотрудника возникает доход для целей НДФЛ, что следует из абзаца 10 пункта 3 статьи 217 и статьи 210 Налогового кодекса РФ. От утверждения авансового отчета о командировке зависит день фактического получения дохода.

Датой получения дохода при расчете НДФЛ считается последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (“пп. 6 п. 1 ст. 223” НК РФ). Ранее особых правил для этого вида дохода не было, но “разъяснялось”, что сумму дохода определяют в момент утверждения отчета.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ.

4. Вывод: исходя из вышеизложенного, если есть доход сверх нормы, он насчитывается на последний день месяца, когда утвержден авансовый отчет. При ближайшей выплате сотруднику денег удерживается НДФЛ (письмо Минфина России от 09.02.2016 № 03-04-06/6531). Также бывают ситуации, когда работникам выплачиваются деньги в иностранной валюте. В данном случае, согласно п. 5 ст. 210, подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ сверхнормативные суточные определятся при переводе суммы в рубли по курсу банка России. При наличии дохода НДФЛ также должен удерживаться. (письмо Минфина России от 21.01.2016 № 03-04-06/2002).

Задача 11.