2. Злоупотребление правом и оптимизация в налоговых правоотношениях:

понятие, их соотношение. Офшоры как способ оптимизации налогообложения.

Под злоупотреблениями обычно понимается совершение деяний в своем праве (без нарушения закона), но имеющих негативные последствия для третьих лиц.

В Гражданском кодексе РФ для участников гражданского оборота давно имеется запрет на злоупотребление правом (действия исключительно с намерением причинить вред другому лицу, действия в обход закона с противоправной целью, а также иное заведомо недобросовестное осуществление гражданских прав).

Долгое время пресечение налоговых злоупотреблений налогоплательщиков не было урегулировано в законе. В разные периоды в российских судах для этого применялись судебные доктрины «недобросовестного налогоплательщика», «необоснованной налоговой выгоды», «непроявление должной осмотрительности» и др.

Федеральным законом от 18 июля 2017 г. № 163-ФЗ в НК РФ введена ст. 54.1 НК РФ «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов».

В большинстве своих норм эта статья не содержит новых правовых ориентиров.

Так, запрет учитывать (в том числе – для целей налогообложения) нереальные сделки (п. 1) уже существует в Законе о бухгалтерском учете (ст. 9), а требование наличия деловой цели сделок (п. 2) установлено в ст. 9 постановления Пленума ВАС РФ № 53. Пункт 3 ст. 54.1 НК РФ адресован налоговым органам: он запрещает налоговые претензии, основанные на обстоятельствах, не зависящих от налогоплательщика (неуплата налогов контрагентом и подписание его документов неустановленным лицом), а также запрещает проверять целесообразность, рациональность или неэффективность сделок налогоплательщика. Такие законные ориентиры также основаны на правовых позициях высших судов[1]. Юридические последствия этих запретов разными субъектами налоговых правоотношений одинаковы: они не порождают прав и обязанностей, подлежащих судебной защите.

Так, бухгалтерский учет фиктивных (мнимых) сделок и сделок, совершенных исключительно с целью налоговой экономии, не позволяет налогоплательщику учитывать их для целей налогообложения (уменьшать налогооблагаемую прибыль, заявлять вычеты НДС и т.д.). Нарушение этого запрета, повлекшего уменьшение налога, подлежащего уплате в бюджет, подпадает под санкцию ст. 122 НК РФ.

Если же налоговый орган обоснует свое решение исключительно формальными замечаниями к действиям контрагента налогоплательщика либо сомнениями относительно коммерческой состоятельности сделки налогоплательщика, то арбитражный суд на основании п. 3 ст. 54.1 НК РФ должен признать такое решение недействительным. Своеобразной санкцией в этом случае выступает обязанность налогового органа возместить налогоплательщику его судебные издержки в разумном размере по правилам ст. 110–111 АПК РФ.

Оффшор (от английского offshore - "вне берега", "вне границ") –

представляет собой один из наиболее известных и эффективных методов налоговой оптимизации. Правовая база этого метода представлена в виде законодательства б стран, частично или полностью освобождающие от налогообложения компании, принадлежащие иностранным лицам и зарегистрированные как оффшорные.

Оффшорные зоны получают средства в бюджет не от налогов, а от фиксированных ежегодных пошлин за продление компании. Как правило, оффшорные финансовые центры - это небольшие государства с невысокой численностью населения. В связи с этим поступлений в бюджет от оплаты ежегодных пошлин достаточно для поддержания высокого уровня жизни в

стране. Кроме того, за счет притока в страну оффшорных компаний, создается множество рабочих мест, а выручка компаний, занимающихся созданием и обслуживанием данных компаний сопоставима с поступлениями от уплаты регистрационных пошлин.

С момента своего появления в 20м веке, оффшорные зоны активно развиваются. В первую очередь это связано с постоянным ростом налогов в развитых странах. Согласно разным оценкам, на сегодняшний день примерно пятьдесят процентов мировых денег находятся в оффшорных зонах или низконалоговых юрисдикциях.

Стоит отметить, что оффшорные зоны и оффшоры представляют собой разные понятия.

Оффшорные зоны – это страны и территории с льготным налогообложением. В то время как оффшоры – это фирмы и предприниматели, которые осуществляют свою деятельность за пределами страны регистрации (Оффшорной зоны).

Часто в практике бизнеса используют термин оффшорные центры, или оффшорные финансовые центры (offshore financial centre). Еще одно часто употребляемое определение - оффшорные юрисдикции.

Оффшорные зоны учитываются по спискам национальных банков различных стран мира и Международного валютного фонда (МВФ).

В России данную функцию выполняет Центральный Банк Российской Федерации. Российский список во многом совпадает с перечнем Международного валютного фонда, но является более расширенным, так как в него включены так же государства и территории, не признаваемые МВФ в качестве оффшорных.

Список Центрального Банка Российской Федерации делится на 3 зоны.

Данное разграничение обусловлено степенью доверия к регламентации финансовых операций.

В зонах, входящие в первую группу, не требуется резервирование средств для их проведения, во второй группе необходим резерв в размере 25%, в третей - 50%.

Оффшорные юрисдикции имеют два основных критерия (по требованиям к отчётности и налоговому режиму и по возможности идентификации реальных владельцев) три группы.

К первой группе по данному критерию относятся зоны, которые не требуют отчётности, обладающие высоким уровнем конфиденциальности информации о владельцах. На сегодняшний день более трети оффшорных компаний зарегистрировано в странах данной группы.

Для регистрации компании в зоне, относящейся к первой группе, важно, чтобы компания не имела коммерческой деятельности в юрисдикции.

В зонах второй группы в отношении деятельности компаний предусмотрен строгий контроль. Однако в данных зонах существуют налоговые льготы.

Предъявление к оффшорным зонам более высоких требований повышает лояльность со стороны крупных бизнес-партнёров. Дело в том, что транснациональные компании и банки для снижения уровня риска часто отказываются от операций с организациями, зарегистрированными в оффшорных зонах первой группы.

Независимо от необходимости сдачи финансовой отчётности в конкретной оффшорной зоне, сведения о компаниях и предпринимателях подлежит обязательной регистрации.

Зоны, входящие в третью группу не совсем можно отнести к оффшорным.

В данных странах иностранным фирмам, занимающиеся коммерческой деятельностью, предоставлены значительными налоговыми льготы. Часто для обозначения фирмы, зарегистрированных в данных зонах, употребляют термин "оншор".

Например, в США, нерезиденты имеют возможность не платить федеральные налоги в случае, если их деятельность, не связанна с операциями на территории Соединенных Штатов.

Что касается России, то постановлением Правительства Российской Федерации от 19 июня 1994 года в России была образована первая оффшорная зона, названная «зоной экономического благоприятствования Ингушетия». В отличие от оффшорных зон, созданных в других странах, Ингушетия имеет ряд специфических, только ей присущих черт.

Подводя итог, стоит отметить, что на сегодняшний день "Налоговые оазисы", то есть зоны нулевого или льготного налогообложения, продолжают свое существование. В то же под давлением международных организаций ОЭСР и FATF, а также под отдельных государств, прежде всего США, оффшорные зоны, производят пересмотр своего законодательства.

Снижается степень банковской тайны. В настоящий момент во многих странах мира, в том числе почти во всех оффшорных зонах, приняты законодательства против отмывания денег в соответствиями с рекомендациями FATF, делающие банковскую систему прозрачной и обязывающие банки требовать "прозрачности" от своих клиентов.

Повышается уровень открытости и корпоративных структур. Те же законы об отмывании предполагают расширение возможности доступа к информации о реальных владельцах компании. Во многих юрисдикциях акции на предъявление уже запрещены, и эта тенденция будет сохраняться.

Расширяется международный обмен налоговой информацией. Большинство налоговых убежищ подписали документы с соответствующими требованиями ОЭСР. Оффшорные зоны заключают соглашения об обмене информацией.

Таким образом, можно сделать вывод, что снижается продолжительность периода, в котором были возможны «уклонения от налогов». Однако полное исчезновение данных противоправных составляющих в деятельности компаний произойдет не сразу.

Так как от оффшорных зон требуется, в первую очередь, достаточный уровень развития законодательства и административной практики, как их самих, так и налогооблагаемых стран, а также расширения сети международных договоров (в частности, Россия не имеет договоров об обмене информацией с большинством налоговых зон, а, не будучи членом ОЭСР, не имеет реальных возможностей настоять на их заключении).

Подводя итог вышесказанному, на наш взгляд, оффшорные компании сохранят свое значение как инструмент налогового планирования, но они будут использоваться в оптимизации налогообложения, допускаемом законодательствами стран, в которых ведется деятельность данной международной структуры.