Тема 2. Налоговое правоотношение.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов

1. Понятие презумпции добросовестности (добропорядочности). Презумпция невиновности.

Термин «добросовестный налогоплательщик» напрямую в НК РФ не расшифрован, хотя в судебных актах он часто встречается и трактуется как «налогоплательщик, не злоупотребляющий своими правами, не совершающий действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды». Компания, ИП или гражданин могут считаться добросовестными налогоплательщиками, пока их вина в налоговом проступке не доказана (п. 6 ст. 108 НК РФ). Причем по закону доказать недобросовестность должны налоговики, а все неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика должны толковаться в его пользу (п. 7 ст. 3, п. 5 ст. 82 НК РФ, п. 1 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 N 53, Письмо ФНС от 24.07.2019 N ЕД-19-2/201).

На практике все происходит с точностью до наоборот: для налоговиков все налогоплательщики — потенциальные нарушители. И если вам предъявили претензии, доказывать невиновность придется, в первую очередь, самим.

А что касается трактовки неясностей в пользу налогоплательщика, то у любого опытного практикующего юриста это утверждение вызовет только горькую усмешку: похоже, для налоговиков такого правила вообще не существует. Да и в суде оно не имеет решающего значения.

Вот и получается, что у инспекторов своя специфическая трактовка понятия «добросовестный налогоплательщик», известная только им. И в каждом конкретном случае набор критериев добросовестности может меняться на их усмотрение, так как на законодательном уровне это понятие не закреплено. Пункт 6 ст. 108 НК РФ закрепляет презумпцию невиновности налогоплательщиков. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Из указанных положений можно сделать следующие выводы: 1. Презумпция невиновности - исходное предположение, в соответствии с которым налогоплательщик считается невиновным в совершении того или иного налогового правонарушения, пока налоговым органом не будет доказано обратное. Предполагается, что все действия налогоплательщика законны, а сведения, содержащиеся в первичных документах и налоговой отчетности налогоплательщика, достоверны и правильны. И даже в случае обнаружения налоговым органом каких-либо ошибок, несоответствий, противоречий и т.д. изначально предполагается, что такая "ошибочность" допущена налогоплательщиком без вины (например, вследствие опечатки, арифметической ошибки в подсчетах, противоречивого толкования налогового законодательства и т.п.). 2. Обязанность по доказыванию вины налогоплательщика в совершении конкретного налогового правонарушения возлагается на налоговый орган. Налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности только в том случае, если налоговый орган располагает неопровержимыми доказательствами, однозначно свидетельствующими о виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения. Налогоплательщик не обязан оправдываться и доказывать законность своих действий.

Закрепленная в п. 6 ст. 108 НК РФ презумпция невиновности налогоплательщика корреспондирует с положениями ч. 1 ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ, согласно которым обязанность доказывания в налоговых спорах в арбитражном процессе возложена на налоговый орган.