Экзаменационный билет № 10

1. Источники информации при проведении аудиторской проверки. Документы бухгалтерского учета и отчетности.

Под аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности пони­мается независимая проверка, осуществляемая аудиторской ор­ганизацией и имеющая своим результатом выражение мнения ау­дитора о степени достоверности этой отчетности во всех су­щественных отношениях. По результатам аудита проверяющие выражают также свое мнение о соответствии финансовой (бух­галтерской) отчетности законодательным положениям, норма­тивным актам, способам и методам учета, без соблюдения которых невозможно оценить достоверность отчетности.

Источниками получения аудиторских доказательств в первую очередь являются формы финансовой (бухгалтерской) отчетности, применяемые предприятиями и организациями:

• Бухгалтерский баланс (форма № 1).

• Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

• Отчет об изменениях капитала (форма № 3).

• Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

• Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

• Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

• Пояснительная записка к годовому отчету.

• Специализированные формы, установленные министерствами и ведомствами.

Помимо перечисленного выше, к источникам информации при проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности можно отнести следующее:

• учетную политику предприятия;

• первичные документы предприятия и третьих лиц;

• регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета;

• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

• устные высказывания сотрудников предприятия и третьих лиц;

• результаты инвентаризации имущества предприятия, проводимой ее сотрудниками.

2. Экспертные заключения. Экспертизы по поручению органа дознания, следователя, прокурора, суда и арбитражного суда.

В качестве эксперта может быть привлечен не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и опыт в определенной области (отличной от бухгалтерского учета и аудита) — оценщик, инженер, геолог и т.д. Экспертом также может быть юридическое лицо.

Экспертом не может выступать (основной или преобладающий) учредитель, собственник, акционер, руководитель или иное должностное лицо проверяемого экономического субъекта, несущее ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоящее с указанными лицами в близком родстве или свойстве. Экспертом не может быть лицо, ранее оказывавшее данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности. Также нельзя привлекать в качестве эксперта специализированную организацию, если она является (основным или преобладающим) учредителем проверяемого экономического субъекта, собственником, акционером, кредитором, страховщиком, либо если проверяемый экономический субъект является ее учредителем, собственником, акционером, дочерним предприятием, филиалом (отделением), представительством, или если он имеет в своем капитале долю, принадлежащую организации-эксперту.

Привлечение эксперта должно быть отражено в договоре на аудиторскую деятельность, если такая потребность возникла в ходе проверки, то надо поставить в известность заказчика и получить его разрешение. Отказ должен быть в письменной форме, в этом случае аудиторское заключение может быть отличным от безусловно положительного.

С экспертом заключается договор возмездного оказания услуг (аудиторской фирмой или фирмой-клиентом).

В нем должно быть дополнительно указано:

• цели и объем работы эксперта;

• описание вопроса, в отношении которого должно быть получено заключение эксперта;

• описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом, если это потребуется;

• конфиденциальность информации экономического субъекта;

• сведения о предположениях и методах, которые эксперт собирается использовать в своей работе;

• форма и содержание заключения эксперта.

Заключение эксперта должно иметь следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;

• дата;

• личная подпись эксперта и ее расшифровка.

Оно должно, как правило, состоять из 3-х частей: вводной, исследовательской и выводов.

Аудитор должен оценить результаты работы эксперта с позиции возможности их использования в качестве а.доказательств. Если они значительно расходятся с другими доказательствами, полученными аудитором, то необходимо или провести дополнительные процедуры, или привлечь другого эксперта.

В РФ-и а-рская проверка может проводиться а-рами и а-рскими фирмами по поручению государственных органов. Орган дознания и следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальным законодательством дать а-ру или а-рской фирме поручение о проведении а-рской проверки экономического субъекта при наличии в производстве указанных органов:

— возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела;

— принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела;

— дела, подведомственного арбитражному суду.

Содержание такого поручения должно соответствовать обстоятельствам, послужившим основанием для возбуждения (возобновления производством) уголовного дела, принятия к производству (возобновления производством) гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Срок проведения а-рской проверки по такому поручению определяется по договоренности с а-ром (а-рской фирмой).

Государственные органы, по поручению которых проводится а-рская проверка, обязаны создать надлежащие условия для ее проведения, а при необходимости обеспечить личную безопасность а-ров и членов их семей.

С согласия а-ров проверка может проводиться по документам финансовой отчетности, изъятым (затребованным) в установленном порядке органом дознания, прокурором, следователем, судом и арбитражным судом.

Оплата работы а-ра (а-рской фирмы) при проведении проверки по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда производится предварительно за счет проверяемого экономического субъекта по ставкам с учетом средней ставки оплаты, сложившейся на рынке а-рских услуг.

Если у экономического субъекта нет достаточных средств вследствие несостоятельности (банкротства), то предварительная оплата работы а-ра (а-рской фирмы) производится в месячный срок по тем же ставкам за счет средств бюджета РФ-и с последующим возмещением на основании решения арбитражного суда по иску соответствующего прокурора или органа федерального казначейства за счет имущества экономического субъекта, признанного несостоятельным (банкротом).

В случае отказа или уклонения экономического субъекта при наличии у него достаточных средств от предварительной оплаты работы а-ра (а-рской фирмы), проведенной по поручению государственных органов, а также в случае неоплаты этой работы за счет средств бюджета РФ-и а-р (а-рская фирма) либо по ее ходатайству соответствующий прокурор могут обратиться в суд или арбитражный суд за защитой нарушенных имущественных интересов.

Повторные а-рские проверки экономического субъекта по тем же основаниям по поручению государственных органов производятся только за счет средств бюджета РФ-и и не могут быть осуществлены а-ром или а-рской фирмой, проводившими первоначальную проверку.

При проведении такого рода проверок а-ру и а-рской фирме целесообразно руководствоваться Инструкцией о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз в экспертных учреждениях системы Министерства юстиции. Подбор таких специалистов, утверждение их состава и порядка их деятельности осуществляются руководителем экспертного учреждения.