Экзаменационный билет № 24

1. Рабочие документы аудитора. Состав рабочего дела клиента.

МСА “Документирование аудита”. Обобщение полученной информации и формирование выводов и рекомендаций по результатам проверки. Анализ юридических и финансовых рисков клиента.

Рабочие документы аудитора

Аудитор должен документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также в доказательство того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, в электронном виде или в другой форме.

Рабочие документы используются:

- при планировании и проведении аудита;

- при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

- для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

Рабочие документы являются собственностью аудитора.

Состав рабочего дела клиента

«Дело клиента» - подшивка документов, накапливаемых аудитором в ходе работы с аудируемым лицом и используемых в процессе аудиторской деятельности.

В «Дело клиента» подшиваются на предплановом этапе все документы переписки, ведущейся в период преддоговорной работы:

- копия приказа о назначении руководителя аудиторской проверки

- копия приказа о формировании рабочей группы

На этапе планирования оформляются и подшиваются в дело следующие документы:

- форма "Независимость аудитора", заполненная руководителем проверки и членами рабочей группы

- форма "Запрос информации на планирование аудита";

- оценка риска аудитора;

- расчет уровня существенности;

- форма "Лист предварительного планирования аудита" или форма "Данные для планирования аудита";

- форма "Общий план аудита";

- форма "Программа аудита";

- индивидуальные программы (формы по разделам программы);

- предварительная оценка средств внутреннего контроля - оценка проводится только для разделов, по которым предусматривается выборочная проверка;

- сведения, представляемые аудируемым лицом до начала проведения аудиторской проверки.

На этапе проверки отчетности в "Дело клиента" включаются все аудиторские доказательства, как вошедшие, так и не вошедшие в отчет по результатам аудиторской проверки, также и черновые записи.

На заключительном этапе в "Дело клиента" подшивается копия аудиторского заключения с отметкой аудируемого лица о принятии.

При формировании "Дела клиента" необходимо иметь в виду следующее:

1. Каждый документ дела должен:

- быть однозначно идентифицирован в отношении клиента, проверяемого отчетного периода, раздела проверки в соответствии с общим планом;

- содержать подписи исполнителя и проверяющего;

- иметь дату заполнения.

2. Пакет заполняемых форм включает нефиксированное число форм и утверждается руководителем проверки в ходе конкретного аудита.

По окончании аудиторской проверки вся рабочая документация комплектуется в отдельную папку, которая сдается на хранение ответственному работнику аудиторской организации. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению. Рабочая документация, созданная в процессе аудита, является собственностью аудиторской организации.

Обобщение полученной информации и формирование выводов и рекомендаций по результатам проверки

Обобщение результатов аудита включает комплекс методических приемов группирования и систематизации его результатов, необходимых для принятия решений по устранению выявленных недостатков в деятельности контролируемого предприятия.

Обобщение недостатков в журнале аудитора проводится обычно с использованием хронологически-систематизированного группирования. Этот вид группирования позволяет обобщить недостатки, выявленные аудитором, по времени возникновения и их однородности.

При обобщении доказательств нарушений или недочетов важной процедурой, которую выполняет аудит, является изъятие подлинников документов из текущего архива аудируемой организации. Аудитор может изымать документы в порядке, предусмотренном законом, на основании постановления правоохранительных органов. Вместо подлинника в делах предприятия оставляют копии изъятых документов.

Формирование выводов по результатам проверки предусматривает следующие аудиторские процедуры: формирование выводов для написания письменной информации (отчета) руководству о результатах проверки; подготовка проекта письма к руководству; подготовка проекта аудиторского заключения.

Своевременное устранение руководством предприятия выявленных аудитом недостатков, которые касаются неполной и несвоевременной уплаты налогов в бюджет, освобождает от уплаты штрафных санкций налоговым органам. Поэтому предприятия заинтересованы в получении аудиторских услуг, которые предупреждали бы недостатки в финансово-хозяйственной деятельности.

Анализ юридических и финансовых рисков клиента

При анализе рассматривают следующие финансовые риски:

1. Валютный риск - это опасность потерь при проведении внешнеторговых валютных и других операций в связи с изменением курса иностранной валюты. Определяется путем анализа хозяйственной деятельности предприятия (валюты кредиторской и дебиторской задолженности, платежной практики, уязвимых статей бюджета и управленческой отчетности).

2. Процентный риск - это опасность потерь в результате превышения процентных ставок, выплачиваемых компанией по привлеченным средствам, над ставками по предоставленным кредитам (в том числе товарным).

3. Ценовые риски возникают при торговле биржевыми товарами, если цены привязаны к мировым биржевым котировкам. Способ выявления - анализ хозяйственной деятельности предприятия, рынков сбыта.

4. Неспособность компании своевременно погашать свои долговые обязательства, осуществлять платежи по контрактам. Определятся анализом операционной, финансовой и инвестиционной деятельность компании, анализом управленческого учета на предмет кассовых разрывов и т.д.

5. Опасность порчи, гибели или хищения товара или имущества, а также снижение стоимости портфельных ценных бумаг.

В рамках анализа юридических рисков проводится исследование правовой основы деятельности компании, описание основных бизнес процессов компании (внутренних и внешних) с точки зрения гражданско-правовых отношений, проверка юридической «чистоты» прав на имущество и выявление имеющихся обременений, анализ правовых рисков и выработка способов их минимизации.. Целью анализа является выявление рисков, потенциально могущих повлиять на экономическую составляющую хозяйственной деятельности объекта проверки в будущем. Анализ юридических рисков традиционно является одним из наиболее значимых и трудоёмких компонентов проверки.

По итогам анализа аудируемому лицу представляют подробный отчет, содержащий информацию о фактических показателях бизнеса, всех выявленных финансовых и юридических рисках и степени их существенности.