Задача 1

Рассчитайте уровень существенности наиболее значимых статей баланса, а также наиболее значимых сальдо счетов, классов операций и единый уровень существенности, используя форму № 1 «Бухгалтерский баланс», форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение 1), оборотную ведомость (приложение 2).

Задание. Критерии отнесения статей бухгалтерского баланса, сальдо счетов, классов операций к значимым, а также базовые показатели определите самостоятельно. Процедуры отбора и расчета существенности оформите в виде рабочих документов с описанием обоснования выбора

Единый уровень существенности можно рассчитать, используя значимые показатели, которые определены в ПСАД «Существенность и аудиторский риск», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при президенте РФ протоком №2 от 22.01.1998 г. Показатели для расчета уровня существенности взяты из приложения 1.

Для другой финансовой отчетности показатели, используемые при расчете уровня существенности, будут иные.

Базовые показатели, используемые для нахождения уровня существенности (по формату, рекомендуемому Правилом (стандартом) аудиторской деятельности («Существенность и аудиторский риск»))

Наименование показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта Доля % Значение применяемого для нахождения уровня существенности (ЗН)

1 2 3 4

1 Балансовая прибыль 598 5 29,9

2 Валовый объем реализации без НДС 10005,3 2 200

3 Валюта баланса 8236 2 164,7

4 Собственный капитал 5192 10 519,2

5 Общие затраты баланса 9894,3 2 197,9

УС=(29,9+200+164,7+519,2+197,9)/5=222,34.

В соответствии с положениями положения Правила (стандарта) аудиторской деятельности ((«Существенность и аудиторский риск») показатели, используемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного условия можно использовать формулу

ОТК.%=((УС-ЗН)/УС)*100%.

При получении отрицательного значения показатель берется по модулю. Расчет процентного отклонения показателей, используемых при расчете уровня существенности, приводиться ниже:

Откл.%(1)=((222,34-29,9/222,34)*100=86,55%

Откл.%(2)=((222,34-200/222,34)*100=10,05%

Откл.%(3)=((222,34-164,7/222,34)*100=25,92%

Откл.%(4)=((222,34-519,2/222,34)*100=133,16%

Откл.%(5)=((222,34-197,9/222,34)*100=10,99%

С учетом того, что несколько показателей (в том числе максимальное и минимальное) отличаются от среднего (222,34 тыс. руб.) более чем на 20%, необходимо определить новое значение уровня существенности:

УС=(200+197,9)/2=198,95 тыс. руб.

Общий уровень существенности составляет 198,95 тыс. руб. Данное значение можно округлить в пределах 20%, что 200 тыс. руб.

аудит финансовый бухгалтерский

Уровень существенности означает предельное значение ошибки, допустимое в финансовой отчетности данного аудируемого лица, в пределах которой на основе этой отчетности можно будет делать выводы.

Для выделения наиболее значимых статей баланса необходимо установить, какое удельное значение от валюты баланса будет существенным (т.е.1%,1,5% и т.д., полагаясь на свое профессиональное суждение, и дать ему обоснование.) Затем найти удельное значение статей баланса к валюте баланса. Существенными статьями будут те, удельное значение которых равно или больше процента, определенного как существенный.

По классам операций необходимо определить, какое удельное значение оборота по дебету, кредиту счета общему обороту будет существенным (т.е. 1%, 2%, полагаясь на свое профессиональное суждение, и дать ему обоснование). Затем найти удельное значение оборотов по конкретному счету к общему обороту за аудируемый период. Существенными оборотами будут те, удельное значение которых равно или больше процента, определенного как существенный.

Задача 2 Вы располагаете следующей информацией по ООО «Фортуна»: аудиту подлежат материально-производственные запасы, общий объем проверяемой совокупности составляет 500 тыс. руб., уровень существенности — 10 тыс. руб., номера документов — с 50-го по 1050-й, система внутреннего контроля эффективна, в бухгалтерскомy учёту по данным предыдущих проверок нет существенных искажений.

Задание. Постройте выборку, указав первые семь элементов методом случайного отбора

Решение задачи:

Для построения выборки необходимо определить ее элементы:

ЭВ = (ГС ∗ к)/УС,

ЭВ – элементы выборки;

ГС – генеральная совокупность;

к – коэффициент проверки;

УС – уровень существенности.

Из генеральной совокупности исключаются элементы наибольших значений и ключевые значения. По условию задачи они отсутствуют. Имеем:

ЭВ = (500000 ∗ 2)/10000 = 100.

Коэффициент проверки равен 2, так как система внутреннего контроля эффективна, в бухгалтерском учете по данным предыдущих проверок были выявлены существенные искажения.

Далее определяется интервал выборки:

ИВ = (ЗК - ЗН)/ЭВ.

Подставляя ЗН, ЗК, ЭВ, имеем:

ИВ = (1050 - 50)/100 = 10.

Таким образом, элементы выборки определяются как ЗН+ИВ.

Первым элементом, попавшим в выборку, будет номер документа 60, т.е. 50 + 10 = 60. Вторым элементом – 70, третьим – 80, четвертым – 90, пятым – 100, шестым – 110, седьмым – 120 и т.д.

Из всей совокупности документов аудитор будет проводить проверку по номерам 60, 70, 80, 90, 100, 110, 120 и т.д. и на их основе делать вывод о состоянии информации, содержащейся во всей документации.

Можно построить выборку, определив стартовое число с использованием таблицы случайных чисел. Стартовое число (СЧ) определяется следующим образом:

СЧ = ЗН ∗ СЧ.

В нашем случае ЗН равно 50, случайное число берется из таблицы случайных чисел случайным образом. Далее к стартовому числу прибавляется интервал, здесь он равен 10.

Используя данный алгоритм, находим семь первых значений выборки:

50*0,4877=24.

Остальные элементы выборки: 34, 44, 54, 64, 74, 84.

Задача 3

Задача 3. Вы располагаете следующей информацией по ООО «Фортуна»: аудиту подлежат материально-производственные запасы, общий объем проверяемой совокупности составляет 500 000 руб., уровень существенности - 10 000 руб., номера документов - с 50 по 1050, система внутреннего контроля эффективна, в бухгалтерском учете по данным предыдущих проверок были выявлены существенные искажения.

Задание. Постройте выборку, указав первые семь элементов систематическим отбором по номеру документа

Решение

Для построения выборки необходимо определить ее элементы:

ЭВ = (ГС ∗ к)/УС

ЭВ-элементы выборки;

ГС- генеральная совокупность;

К-коэффициент проверки;

УС-уровень существенности.

Из генеральной совокупности исключаться элементы наибольших значений и ключевые значения. По условию задания они отсутствуют.

Тогда ЭВ=(500000*2)/10000=100.

Коэффициент проверки равен 2, так как система внутреннего контроля эффективна, в бухгалтерском учете по данным предыдущих проверок нет существенных искажений.

Далее определяем интервал выборки:

ИВ=(ЗК-ЗН)/ЭВ

Подставляя ЗК,ЗН,ЭВ, имеем

ИВ=(1050-50)/100=10

Таким образом, элементы выборки определяются как ЗН+ИВ.

Первым элементом, попавшим в выборку, будет номер документа 60, т.е. 50+10=60.

Вторым элементом -70, третьим -80, четвертым -90, пятым -100, шестым -110, седьмым – 120.

Из всей совокупности документов аудитор будет проводить проверку по номерам 60,70,80,90,100,110,120 и т.д. и на их основе делать вывод о состоянии информации, содержащейся во всей документации.

Можно построить выборку, определив стартовое число с использованием таблицы случайных чисел. Стартовое число (СЧ) определяется следующим образом:

СЧ=ЗН*СЧ

В нашем случае ЗН равно 50, случайное число берется из таблицы случайных чисел случайным образом. Далее к стартовому числу прибавляется интервал, здесь он равен 10.

Используя данный алгоритм, находим семь первых значений выборки.

Далее расчет и значение элементов попавших в выборку, не приводятся, так как решение может быть использовано любое случайное число из таблицы случайных чисел. Следовательно, результаты будут

различными, однако процедуры построения такой выборки а также алгоритм расчета остаются те же.

Задача 4

• Аудиторская организация ООО «Аудит» планирует в соответствии с договором с ОАО «Вымпел» провести аудит финансовой отчётности. ОАО «Вымпел» согласно уставу осуществляет следующие виды деятельности: строитель сто жилых и нежилых помещений и иной деятельности, не запрещённой законом РФ. В аудируемом периоде ОАО «Вымпел» осуществляло операции с финансовыми вложениями, а также имеет остатки по счёту 58 «Финансовые вложения» на начало и конец года. Задание 1.Составьте программу аудита финансовых вложений по предпосылкам подготовки финансовой отчетности ОАО «Вымпел». Укажите, какими МСА (стандартами) вы будете руководствоваться. 2.Укажите, могут ли вноситься изменения в программу аудита. Решение. В соответствии с п. 13 Правила (стандарта) № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, аудитор проводит сбор аудиторских доказательств по предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, сделанным руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитору в соответствии с п. 10 Правила (стандарта) № 3 «Планирование аудита», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, необходимо подготовить программу аудита. Аудитор составляет и документально оформляет программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Вопрос 1. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. Программа аудита финансовых вложений может включать следующие аспекты по предпосылкам: 1. существование финансовых вложений и возникновение операций с ними: - существование финансовых вложений на отчетную дату подтверждено результатами инвентаризации, первичными учетными документами, - по поступившим, выбывшим финансовым вложениям имеется реальная задолженность кредиторов, дебиторов, - операции с финансовыми вложениями относятся к деятельности аудируемого лица и имели место в течение соответствующего периода, - факт наличия, выбытия финансовых вложений подтвержден документально; 2. права и обязанности: - финансовые вложения, представленные в отчетности, принадлежат аудируемому лицу на законных основаниях, - операции с финансовыми вложениями осуществлялись на основе договоров, не противоречащих законодательству, уставам, учредительным договорам, - задолженность кредиторам за приобретенные финансовые вложения возникла в результате законных сделок, - все записи в бухгалтерском учете подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством; 3. полнота: - обязательства, отраженные в отчетности на счетах учета расчетов с дебиторами и кредиторами, представляют полный объем реальной задолженности по финансовым вложениям, - выявленные при инвентаризации отклонения по финансовым вложениям отражены в учете, - в учете и отчетности отражены операции с финансовыми вложениями в полном объеме, - при подготовке отчетности соблюдается тождественность аналитического и синтетического учета; 4. стоимостная оценка: - оценка задолженности по поступлению, выбытию финансовых вложений отражена в финансовой отчетности в соответствии с законодательством, - финансовые вложения представлены в финансовой отчетности в правильной оценке, - резерв под снижение стоимости финансовых вложений создан только по финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, а также имеется устойчивое снижение их стоимости, подтвержденное соответствующими расчетами, - по финансовым вложениям, по которым определяется текущая рыночная стоимость, разница отражена по счету

• 91 «Прочие доходы и расходы»; 5. точное измерение: - соблюдается арифметическая точность при составлении первичных учетных документов, отражении операций в учете, подготовке финансовой отчетности, - доходы и расходы по операциям с финансовыми вложениями отнесены к соответствующему периоду; 6. представление и раскрытие: - активы правильно отнесены к финансовым вложениям, - финансовые вложения правильно классифицированы по видам, - информация по финансовым вложениям соответствующим образом раскрыта в финансовой отчетности, в предоставляемой информации. Вопрос 2. В соответствии с п. 12 Правила (стандарта) № 3 «Планирование аудита», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, программа аудита должна по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Причины внесения значительных изменений в программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Задача 5

Аудитором обнаружено	Предложение	Экономический эффект
оплата акций новой эмиссии акционером Е.К. Фроловым осуществлена не денежными средствами (передан станок). Стоимость станка определена по согласованию с другими акционерами и составила 17 000 руб.	Провести оценку станка независимым оценщиком. При оплате дополнительных акций не денежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится Советом директоров (наблюдательным советом	В соответствии со ст. 34, п. 2, 3 Федерального закона РФ от 26.12.1995 г. (в ред. от 28.12.2013) № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» установлено, что оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, либо иными правами, имеющими денежную оценку. Оценку станка, внесенного в оплату акций дополнительной эмиссии Фроловым Е.К., должен был определять Совет директоров ОАО «Восток», а также для определения рыночной цены должен был быть привлечен независимый оценщик.
Привлеченный аудиторами независимый оценщик определил стоимость станка равной 15 000 руб	. В соответствии со ст. 34 Федерального закона РФ от 26.12.1995 г. (в ред. от 28.12.2013) № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» дополнительные акции и иные эмиссионные ценные бумаги общества, размещаемые путем подписки, признаются действительными при условии их полной оплаты.	На момент проведения аудита уставный капитал сформирован не полностью, что может поставить под сомнение допущение непрерывности деятельности организации.
По результатам первого полугодия 2016г. руководителем ОАО Восток» было принято решение о выплате дивидендов	Провести Совет директоров для решения о выплате дивидендов.	Нарушение ст. 42 Федерального закона РФ от 26.12.1995 г. (в ред. от 28.12.2013) № 208-ФЗ «Об акционерных обществах. Решения о выплате дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории, принимаются общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного Советом директоров (наблюдательным советом) общества;
Принятие решения руководителем ОАО «Восток» незаконно. В ОАО «Восток» начисление дивидендов в бухгалтерском учете отражено 30.08.2010 г., т.е. ранее трех месяцев после полугодия	Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.	Статьей 42, п. 2 установлено, что дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества. Начисление дивидендов должно отражаться проводкой: дебет 84 «Нераспределенная прибыль», кредит 75 «Расчеты с учредителями»;

Задача 6

В ходе аудиторской проверки ОАО «Удача» установлено, что работники предприятия вносят деньги в кассу за реализованный им уголь, дрова. Лицам, работающим на данном предприятии, топливо продается по сниженным ценам (т.е. ниже затрат, связанных с их при обретением). Кассир О.К. Иванова оплату принимает по открытой ведомости, т.е. собственноручно записывает в ведомость фамилии плательщиков и сумму. В конце месяца подсчитывает общую сумму по ведомости, записывает итог, оформляет ведомость подписями руководителя и главного бухгалтера. В бухгалтерии поступление денег в кассу за отпущенное топливо в оценке по стоимости ниже приобретения (заготовления) отражается в корреспонденции Д-т 50 «Касса» - К-т 10 «Материалы». На расходных накладных на отпуск топлива проставляется отметка «оплачено». Сопоставление в процесс е аудита этих накладных с ведомостью на оплату топлива показало, что деньги в сумме 14 800 руб. в кассе не оприходованы. Оказалось, что, пока кассир ездила в банк, штамп с оттиском «оплачено» передавала в бухгалтерию, бухгалтеры принимали деньги, но в кассу их не вносили. По данным учета налоговая база по НДС была определена с суммы 14 800 руб.

По полученным данным стоимость затрат (т.е. себестоимость) отпущенного топлива составляет 16 000 руб., в пересчете на стоимость по рыночным ценам это составило 18 000 руб.

Задание.

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций

Решение

При проверке кассовых операций в ходе аудита установлено нарушение «Порядка ведения кассовых операций в РФ», утвержденного письмом Центрального банка РФ от 04.10.1993 г., в частности п.3, что прием

наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Оплата за реализованное топливо принимается по открытой ведомости.

В соответствии с п.12 «Порядка ведения кассовых операций в РФ» кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с Центральным банком РФ и Министерством финансов РФ. В соответствии с п.13 «Порядка ведения кассовых операций в РФ» прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

В ОАО «Удача» итоговая сумма по открытой ведомости внесенной платы за реализованное топливо отражается в кассовой книге в конце месяца.

Пунктом 22 «Порядка ведения кассовых операций» установлено, что все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. В соответствии с п.24 «Порядка ведения кассовых операций в РФ» записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же, после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому, заменяющему его документу.

По данным проверки установлено, что кассир О.К. Иванова передавала свои полномочия работникам бухгалтерии во время ее отсутствия.

В соответствии с п.34 «Порядка ведения кассовых операций в РФ» кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. В результате данного нарушения выявлено, что не отражено по данным кассовой книге 14 800 руб.

Топливо работникам ОАО «Удача» реализовывалось по стоимости ниже расходов, расходы по приобретению составили 16 000 руб. стоимость реализации – 14800 руб. Для целей налогообложения налоговая база в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ при расчетах с взаимозависимыми лицами определяются как разница стоимости топлива по рыночной цене (за исключением НДС) и расходов, связанных с их приобретением. В данном случае рыночная цена составляет 18 000 руб. Таким образом, ОАО «Удача» необходимо до начислить сумму НДС налога на прибыль.

Задача 7 В ходе аудиторской проверки ОАО «Удача» установлено, что работники предприятия…… По полученным данным стоимость затрат (т.е. себестоимость) отпущенного топлива составляет 16 тыс. руб., в пересчете на стоимость по рыночным ценам это составило 18 тыс. руб.

Задание

1.На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2.Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение:

При проверке кассовых операций в ходе аудита установлено нарушение «Порядка ведения кассовых операций в РФ»: прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Оплата за реализованное топливо принимается по открытой ведомости. В соответствии с п. 12 «Порядка ведения кассовых операций в РФ» кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с Центральным банком РФ и Министерством финансов РФ. В соответствии с п. 13 «Порядка ведения кассовых операций в РФ» прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

В ОАО «Удача» итоговая сумма по открытой ведомости внесенной платы за реализованное топливо отражается в кассовой книге в конце месяца. Пунктом 22 «Порядка ведения кассовых операций» установлено, что все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. В соответствии с п. 24 «Порядка ведения кассовых операций в РФ» записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому, заменяющему его, документу.

По данным проверки установлено, что кассир О.К. Иванова передавала свои полномочия работникам бухгалтерии во время ее отсутствия. В соответствии с п. 34 «Порядка ведения кассовых операций в РФ» кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. В результате данного нарушения выявлено, что не отражено по данным кассовой книги 14 800 руб.

Топливо работникам ОАО «Удача» реализовывалось по стоимости ниже расходов, расходы по приобретению составили 16 000 руб., стоимость реализации – 14 800 руб. Для целей налогообложения налоговая база в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ при расчетах с взаимозависимыми лицами определяется как разница стоимости топлива по рыночной цене (за исключением НДС) и расходов, связанных с их приобретением. В данном случае рыночная цена составляет 18 000 руб. Таким образом, ОАО «Удача» необходимо доначислить сумму НДС налога на прибыль.

Ошибки и недостатки, обнаруженные аудитором	Предложение аудитора	Экономический эффект
1. Нарушение «Порядка ведения кассовых операций в РФ», утвержденного п.3 письма ЦБ РФ от 04.10.1993	Прием наличных денег предприятиями производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин
2. Оплата за реализованное топливо применяется по открытой ведомости	1)Кассовые операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации. (п.12 «Порядка ведения кассовых операций в РФ») 2)Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия. (п.13 «Порядка ведения кассовых операций в РФ») 3) О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью кассира или оттиском кассового аппарата.
3. Итоговая сумма по открытой ведомости внесенной платы за реализованное топливо отражается в кассовой книге в конце месяца.	Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому, заменяющему его, документу.
4. Кассир Иванова О.К. передавала свои полномочия работникам бухгалтерии во время её отсутствия. В результате данного нарушения выявлено, что не отражено по данным кассовой книги 14 800руб.	Кассиру запрещается передавать выполнение порученной ему работы другим лицам.
5. Топливо работника реализовывалось по стоимости ниже расходов, расходы по приобретению составили 16000 руб., стоимость реализации – 14800 руб. Для целей налогообложения налоговая база в соответствии с гл. 25 НК РФ при расчетах с взаимозависимыми лицами определяется как разница стоимости топлива по рыночной цене ( за исключением НДС) и расходов, связанных с их приобретением. В данном случае рыночная цена составляет 18000руб.	Необходимо доначислить сумму НДС налога на прибыль.

Задача 8.

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 - отражена первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - отражена сумма начисленной амортизации по передаваемому объекту основных средств

Дебет 76 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — отражена остаточная стоимость выбываемого объекта основных средств

Дебет 58 Кредит 76 - отражен вклад в уставный (складочный) капитал по оценочной (согласованной учредителями (участниками, акционерами) стоимости основных средств

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 76

Дебет 76 Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы»- отражена разница, возникшая при передаче основных средств, остаточная стоимость которых (с учетом восстановленного НДС) меньше согласованной учредителями (участниками, акционерами) организации денежной оценки данных объектов, в составе прочих доходов в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Задача 9

При проверке финансовых вложений ОАО «Восток» установлено, что стоимость приобретенных акций ОАО «Темп» по данным учета составила 21000 руб., в том числе номинальная стоимость (20 000 руб.) и стоимость услуг консультанта (1000 руб.). По данным аудита стоимость акций должна составлять 21 500 руб.,

По данным учета разница между покупной и номинальной стоимостью отражена проводкой: дебет 91 «Прочие доходы и расходы», кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» на сумму 5000 руб.

Дебет 58 «Финансовые вложения» – кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – на сумму

Коммерческому банку перечислено в общей сумме 2 тыс. руб. за отчетный год за услуги депозитария, которые отражены следующей операцией:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» – кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Решение 9 задачи 2 группы:

В соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» Внести исправления в стоимость акций. 21 500 руб.,

Т.к финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости ( сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов)

2. В соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», утвержденном приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. В нарушение данного положения в ОАО «Восток» операции по приобретению акций ОАО «Темп» отражены проводкой: дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Следовало же использовать счет 58 «Финансовые вложения».

3.Расходы за услуги депозитария в целях бухгалтерского учета в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» относятся к операционным расходам. Операционные расходы должны учитываться на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы». Следовательно, отражение таких расходов на счете 26 «Общехозяйственные расходы» необоснованно. В целях налогового учета расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, в соответствии со ст. 265 Налогового кодекса РФ являются внереализационными расходами.

4.Пунктом 20 ПБУ 19/02 установлено, что финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или на увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

5.В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденном приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н, установлено, что поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), являются операционными.

Сторно:

Сторно 1. Д-т 58— К-т 08 — сумма 21 тыс. руб.;

Исправление. 1. Отражена стоимость фин. вложений по договору Д-т 58 — К-т 76 — на сумму.; 21 500

Сторно 2 Д-т 08 — К-т 76 — на сумму 21 тыс. руб.;

Исправление. Произведена оплата акций Д-т 76 — К-т 51 21 500

Сторно 3. Д-т 91 - К-т 76 — на сумму 5 тыс. руб.(на разницу между покупной и номинальной стоимостью).

Исправление: 3.Издержки на покупку списаны на прочие затраты Д-т 91— К-т 76— на сумму 500

Записи в книге учета ценных бумаг отсутствуют, так как акции в тот же день были переданы на хранение в коммерческий банк;

Сторно 4 Отражена стоимость фин. вложений Д-т 58 — К-т 76 — на сумму.; 4,5 тыс. руб

Исправление. Отражена стоимость фин. вложений Д-т 58 — К-т 76 в сумме 4000 руб.

Отражена разница с номинальной стоимостью дебет 91, кредит 58 на сумму 500 руб.

Сторно 5 Поступление дивидендов от эмитентов акций: Д-т 76 — К-т 99 на сумму 6 тыс. руб.

Исправление Поступление дивидендов от эмитентов акций: Д-т 76 — К-т 91 на сумму 6 тыс. руб.

Задача 10

Предприятие ОАО «Восток» 17.09.03 отчетного года приобрело две фактурные машины, бывшие в э

1999, первоначальная стоимость - 420 000 руб. каждая, амортизация на день покупки по данным учета продающей стороны - 210 000 руб. Покупная цена каждого объекта - 900 000 руб., в том числе НДС. Для приобретения получен банковский кредит 01.09.03 в сумме 1 800000 руб. под 25% годовых.

Расходы на транспортировку машин в сумме 4500 руб., на профессиональную подготовку оператора 6500 руб. отнесены в дебет счета 23 «Вспомогательные производства». Покупная цена машин отражена по дебету счета 01 «Основные средства» в сумме 1 800 000 руб., амортизация по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в сумме 420 000 руб., проценты за пользование банковским кредитом в сумме 37500 руб. отражены корреспонденцией:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» как операционные расходы. Акт приемки-передачи составлен 26.09.03.

Задание.

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение

1. Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием отдельно от строительства объектов, стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных предприятиями в собственность, а также стоимость нематериальных активов, приобретенных предприятиями, отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их

оприходования и постановки на учет. При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства". Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации. Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств). Принятые объекты основных средств учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях.

2. Все расходы на предприятии отражены не правильно, а именно необходимо все поправить следующим образом:

№ п/п Наименование хоз. операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов Дт Кт

1 Приобретение машин 1 525 424 08 60

2 Начислен НДС по приобретению 274 576 19 60

3 Рассчитались с поставщиками 1 800 000 60 51

4 Расходы по транспортировке составили 4500 08 76,60

5 Расходы по подготовке оператора 6500 23, 91 76

6 Получен кредит для приобретения машин 1 800 000 51 67

7 Начислены % за пользованием кредита 25% 450 000 26,91 67

8 Поставлены машины на учет 1 529 924 01 08

9 Поставили на учет амортизацию 210 000 20 02

Расходы по кредиту предприятие должно относит на операционные расходы, а не на первоначальную стоимость.

Задача 11

Выявлено аудитором	Предложения аудитора	Экономический эффект
По данным аудируемого лица первоначальная стоимость составила 1 800 000 руб. (в том числе сумма НДС 300 000 руб.)	Неверно определена первоначальная стоимость объектов основных средств, бывших ранее в эксплуатации и приобретенных за плату. В соответствии с ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основных средств для бухгалтерского учета составила 1 987 161 руб. (в том числе 1 500 000 руб. - цена покупки без НДС, 4500 руб. - расходы по транспортировке объектов основных средств, 482 661 руб. - сумма процентов за пользование банковским кредитом до даты принятия объектов к учету).	Нарушение п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
Покупная цена машин отражена по дебету счета 01 «Основные средства» в сумме 1800 тыс. руб.	Первоначальная стоимость должна формироваться по Д 08 «Вложения во внеоборотные активы». После принятия к учету объектов основных средств должна быть составлена проводка: Д 01 «Основные средства» / К 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме 1 987 161 руб.	в соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению», утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н
амортизация — по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в сумме 420 тыс. руб.	Проводками не отражать	В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета такая операция не предусмотрена
проценты за пользование банковским кредитом в сумме 37,5 тыс. руб. отражены корреспонденцией: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» —- К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» как операционные расходы.	Неверно учтены проценты, а также определена сумма за пользование банковским кредитом (по данным аудируемого лица 37 500 руб., по данным проверки 482 661 руб.) до даты принятия объектов основных средств к учету в составе операционных расходов (должны быть включены в первоначальную стоимость объектов).
организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.	Следовательно, в целях налогообложения может быть использована информация продающей стороны для определения суммы амортизации при расчете налога на прибыль.	В соответствии с п. 12, ст. 259 НК РФ
Первоначальная стоимость объектов основных средств определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.	Стоимость основных средств в целях налогового учета составляет 1 506 500 руб. (в том числе 1 500 000 руб. - цена приобретения без НДС, 6500 руб. - расходы на доставку объектов).	в соответствии со ст. 257 НК РФ. В соответствии со ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида учитываются в составе внереализационных расходов. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и/или инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами. Сумма расходов за пользование заемных средств признается в целях налогообложения в соответствии с ст. 269 НК РФ.

Задача 12

Выявлено аудитором	Предложение аудитора	Экономический эффект
1. Отсутствует акт о списании подъемника, на сумму начисленной заработной платы сделана проводка	При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с выбытием подъемника, не соблюдались требования «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, в частности, начисление заработной платы рабочим за демонтаж подъемника указано по дебету 20 «Основное производство», а следовало по дебету 91 «Прочие доходы и расходы»; поступление металлолома от списания основных средств показано по дебету 99 «Прибыли и убытки», правильно же отразить по дебету 91 «Прочие доходы и расходы». В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» доходы и расходы от списания объектов основных средств в бухгалтерском учете подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов, то есть на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В связи с этим неверно определен финансовый результат от выбытия подъемника.	В ходе проверки операций по выбытию основных средств установлено, что в нарушение п. 1.2 Постановления Государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, МБП, работ в капитальном строительстве» от 30.10.1997 г. № 71а в последующей редакции не оформлен акт на списание основных средств формы ОС-4.
2. Не начислены страховые взносы	Необходимо было в бухгалтерском учете отразить ЕСН по Д 91 «Прочие доходы и расходы» − К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в сумме 650 руб. ((2500 * 26%)/100%).	В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» объектом обложения страховыми взносами признаются любые выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам.
3. Расчетным путем полученный убыток − 77 500 руб. − учтен при расчете налогооблагаемой прибыли	По данным аудируемого лица сумма убытка составила 77 500 руб. По данным проверки убыток равен 302 950 руб. (в т.ч. 300 000 руб. – остаточная стоимость за 16 месяцев в связи с преждевременным выбытием подъемника, 2500 руб. − зарплата рабочим за демонтаж, 650 руб. − страховые взносы от начисленной зарплаты рабочим за демонтаж, за минусом 200 руб. − стоимость лома от списания основных средств).	В соответствии с гл. 25 НК РФ убыток, полученный по данным бухгалтерского учета от списания объектов основных средств, расходом организации для уменьшения налогооблагаемой базы не признается. По положению пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и/или повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.
4. Произошел преждевременный износ вследствие длительной эксплуатации подъемника в помещениях с повышенной влажностью, а также недостаточного технического ухода	Преждевременное выбытие объектов основных средств возможно из-за их эксплуатации в агрессивной среде, что должно подтверждаться документально, в связи с чем необходимо было пересмотреть срок эксплуатации подъемника, указанного в технической документации (8 лет). Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и/или повышенной сменности, вправе применять специальный коэффициент (но не выше 2) только при начислении амортизации в отношении таких основных средств.	В соответствии с гл. 25 НК РФ под агрессивной средой понимается совокупность природных и/или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Задача 13

Выявлено аудитором	Предложено аудитором	Экономический эффект
отсутствует информация об условиях признания в бух учете средств целевого финансирования в учетной политике	1. Прописать в учетной политике данную информацию	Грубое нарушение ведения бух. учета
нехватка ден. средств для выполнения работ по реконструкции за счет целевого в размере 400 р
не был предоставлен акт выполненных работ	3. Предоставить акт выполненных работ	Нарушение ведения бух. учета
неправильно расчитана сумма ндс (и принята к вычету)	4. Сторно Дт 68 Кт 9 - 1,8 тыс.руб Дт 68 Кт 19 - 2,03 т.р.
не ведется раздельный учет доходов и расходов, полученных (произв-ых) в рамках целевого финансирования	Открыть и вести раздельный учет	Нарушение ведения бух. учета
документы и акты в подтверждение исп. целевых средств датированы по заключ. договора получ цел финанс	Перезаполнить документы и акты с правильными датами	Нарушение ведения бух. учета
Начислена амортизация во время проведения реконструкции ОС	7. Необходимо вывести объект ОС из эксплуатации и не начислять амортизацию	Нарушение ПБУ 6/01
Неправильно проведена хоз операция по отражению дохода	8.Сторно Дт 98/5 Кт 91/19 - 15 т.р Дт 76 Кт 86 - 15 т.р. отражение целевого финансирования или дохода	Нарушение ведения бух. учета

Задача 14

Выявлено аудитором	Предложения аудитора	Экономический эффект
были оформлены документально опытно-конструкторские работы по усовершенствованию процесса технологии изготовления мебели, которые не дали положительных результатов	неверно признаны в качестве нематериальных опытно-конструкторские работы	в соответствии с п. 2 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» не могут быть признаны нематериальными активами научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата, а также не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
За проверяемый период начислена амортизация исходя из срока использования 10 лет, в том числе за 2020 г. в сумме 6750 руб. Суммы начисленной амортизации включены в состав расходов в целях бухгалтерского учёта и налогообложения	В целях бухгалтерского учета неверно определены расходы в части амортизации по нематериальным активам (завышены на 6750 руб.) неправильно сформирован показатель в отчетности по статье «Нематериальные активы».	в соответствии с п. 18 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» определено, что по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации)
были оформлены документально опытно-конструкторские работы в качестве нематериальных активов в сумме 90 тыс.руб. отражены так: Д-т 04 «Нематериальные активы» - К- т 26 «Общехозяйственные расходы»	Активы, в данном случае опытно-конструкторские работы, не давшие положительных результатов (90 000 руб.), признанные нематериальными ОАО «Восток», не являются таковыми по нормам гл. 25 НК РФ, расходы в части их амортизации не будут признаваться обоснованными при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Следовательно, расходы завышены на сумму 6750 руб. в отчетном периоде, 2250 руб. – в 1 квартале после отчетной даты.	В соответствии со ст. 257 НК РФ определено, что нематериальными активами признаются приобретенные и/или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и/или исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). К нематериальным активам, в частности, относятся исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование. ст. 262 НК РФ определены понятия расходов на научные исследования и/или опытно-конструкторские разработки при наличии надлежаще оформленных документов. Расходы налогоплательщика на научные исследования и/или опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов.

Задача 15

В июле 2003 отчетного года сотрудники ОАО «Восток» разработали фирменный знак, стоимость которого оценена в 120 000 руб. В бухгалтерском учете фирменный знак принят 17.07.03 в качестве нематериального актива, с начислением амортизации из расчета 10 лет, способом отражения на счетах бухгалтерского учета по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

В качестве подтверждения наличия фирменного знака персоналом было предоставлено его изображение, утвержденное руководителем ОАО «Восток», а также приказ о размещении фирменного знака на всей выпускаемой продукции (при размещении рекламы). Расходы подтверждены на сумму 6 000 руб., по другим суммам дано разъяснение, что это потенциальные доходы, ожидаемые в связи с использованием фирменного знака.

Задание.

На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций

Решение

Фирменный знак по данным аудируемого лица оценен стоимостью 120 000 руб., принят к учету с 17.07.2003 г., амортизация начислялась, исходя из 10 лет. В соответствии с п.3 ПБУ 14/2000 для признания объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий: а)отсутствие материально-вещественной структуры., б) возможность идентификации; в) использование в производстве; г) использование в производстве продукции.

Пункт 4 ПБУ 14/2000 требует подтверждения исключительного права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров. С учетом требований ПБУ 14/2000 видно, что неправомерно завышен показатель в отчетности по статье «Нематериальные активы» в сумме 120000 руб., а также сумма расходов в части амортизации. ОАО «Восток» необходимо документально подтвержденные расходы в сумме 6000 руб. учитывать в составе расходов будущих периодов. В соответствии со ст.257 НК РФ определено, что нематериальными активами признаются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности. Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды, а также наличие надлежащих оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива или исключительного права. Активы в частности фирменный знак 120000руб., признанный нематериальным активом ОАО «Восток», не является таковым по нормам гл.25 НК РФ, расходы в части его амортизации не будут признаваться обоснованными при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Следовательно, расходы завышены на сумму 5000 руб. в отчетном периоде, 3000 руб. в 1 квартале после отчетной даты.

Задача 16

При аудите финансовой отчетности ОАО «Восток» установлено, что складской учет материалов, принятых на ответственное хранение, не ведется. При проверке выявлено, что на складе сырья хранится 25 м³ тарной дощечки на сумму 50 тыс. руб., принятой на ответственное хранение от лесопильного комбината, так как она не отвечает сертификату качества по условиям договора. Карточки учета тарной дощечки на складе не ведутся. В бухгалтерском учете ценности не числятся.

ОАО «Восток» выполняет договоры по изготовлению оконных рам, дверей из материалов заказчиков. Давальческое сырье (лесоматериалы, стекло) и вспомогательные материалы (гвозди, клей и др.) учитываются в производственных цехах бригадирами, в бухгалтерском учете не отражаются.

Лесоматериалы от постоянных поставщиков принимают в заготовительные цеха транзитом, минуя центральный склад. В бухгалтерии они отражаются корреспонденцией:

Д-т 20 «Основное производство» — К-т 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками».

В феврале 2020 г. были получены от акционера ООО «Темп» безвозмездно лакокрасочные материалы по цене в соответствии с данными его учета на общую сумму 10 тыс. руб., которые были полностью израсходованы при изготовлении мебели в марте 2020 г. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи. Поступление:

Д-т 10 «Материалы» — К-т 83 «Добавочный капитал» — на сумму 10 тыс. руб.

Использование:

Д-т 20 «Основное производство» — К-т 10 «Материалы» — на сумму 10 тыс. руб.

Других проводок по данной операции не было. Расходы учтены в целях налогообложения.

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение:

При проверки операций с материальными установлено, что не ведется учет материалов, принятых на ответственное хранение.

В соответствии с п.14 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материально-производственные запасы, не подлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжением по условиям договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре. В бухгалтерском учете ОАО «Восток» информации о материалах, принятых на ответственное хранение, отсутствует.

В соответствии с п.155 «Методических указаний по учету материально-производственных запасов», в случае отсутствия у организации права собственности, но поступившие на ответственное хранение, записываются заведующим складом в специальную книгу, хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться.

По данным аудируемого лица поступившие материалы не соответствуют сертификату качества по условиям договора. Пунктом 49 «Методические указаний по учету материально- производственных запасов» установлено, что при выявлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемых требований.

Задача 17

Задание 18. Решение

1) Неправильно ведется авансовый отчет – нарушена нумерация авансовых отчетов. Нужно исправить нумерацию.

2) Нарушено законодательство. Нужно, чтобы отчет №56 от 20.02 и отчет №50 от 27.02 должны были утверждены руководителем в феврале, а не в апреле.

3) Нужно указать в отчете верно цель, на которую были выданы средства из кассы: на канцелярские товары или на оплату транспортных услуг. Неверно указана корреспонденция Дт 26 Кт 71 – 634 руб

4) По п. 6 Указаний №310-У нельзя передавать подотчетные суммы другим лицам.

5) Неправильный остаток:

2000-1000-634=366 руб – такой должен быть остаток для возврата в кассу. Тогда будут использоваться

сч 50 Касса , А, +

сч 71 Расчеты с подотчетными лицами , П , -

Дт 50 Кт 71 – 366 руб возвращено в кассу

6) По п. 6.3. указаний «О порядке ведения кассовых операций...» от 11.03.2014 № 3210-У в течение 3 рабочих дней после окончания периода, на который были получены средства, работник должен отчитаться. Поэтому нарушены сроки Федоровым.

7) Квитанция на сумму 750 руб не может приняться, т к нет обязательных реквизитов.

Задание 19. Решение

1) Нарушено законодательство. По инструкции МинФина от 7 апреля 1988 г N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" срок командировки (по территории Российской Федерации) не должен превышать 40 дней. А по факту командировка длилась 45 дней.

2) Расходы должны учитываться по Дт 26. Сумма всех расходов равна 15 420 руб, т к страховой сбор может оплачиваться работодателем, а покупка книг относится на приобретение Основных средств.

3) Суточные должны быть в размере 165*40=6600 руб. Они не будут облагаться НДФЛ, т к они меньше 700 руб.

4) Командировочные расходы не будут приняты для налогового учета, т к они обоснованы, но не подтверждены документально, т к нет документа о повышении квалификации. А в бухгалтерском учете данные командировочные расходы принимаются.

Задание 20.Решение

1) В организации-займодателе займ был отражен по статье Краткосрочные финансовые вложения, а после увеличения сроков погашения займа нужно отразить его по статье Долгосрочные финансовые вложения, т к теперь срок составляет 13 месяцев.

2) Средства, полученные от выпуска облигаций, потрачены нецелесообразно – на текущие нужды, а не на покупку оборудования.

Тогда запись должна быть по счету 91 Прочие доходы и расходы

Дт 91 Кт 70 – использование средств на текущие расходы

Дт 91 Кт 60 – погашение задолженности перед поставщиками

Задача 21.

В мае 2003 отчетного года приобретен вексель ОАО «Ютта», номинальная стоимость - 10 000 руб., цена приобретения - 8000 руб., с целью вложения финансовых средств и последующей продажи. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 51 «Расчетные счета» - на сумму 8000 руб., другие про водки отсутствуют.

Вексель передан 01.09.03 по стоимости 7500 руб. Операция отражена следующими проводками:

Д-т 51 «Расчетные счета» - К-т 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму 7500 руб.;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму 10000 руб.;

Д-т 99 «Прибыли и убытки» - К-т 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму 2500 руб.

Первичных документов, подтверждающих поступление и передачу векселя, нет. Суммы доходов и расходов по векселю ОАО «Ютта» учтены в целях бухгалтерского и налогового учета.

Задание.

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение

При проверке установлено нарушение требований ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации». По данным аудируемого лица приобретен вексель ОАО «Ютта» с целью вложения финансовых средств номиналом 10000 руб., цена приобретения 8000 руб. Данная операция отражена по Д62 «Расчеты с покупателями и поставщиками». Следовательно, к финансовым вложениям организации относятся, в том числе долговые ценные бумаги, государственные ценные бумаги.

По данным бухгалтерского учета аудируемого лица получен доход в сумме 2500 руб. Фактически получен убыток в сумме 500 руб. В соответствии со ст.280 НК РФ налогоплательщиком, полученные убыток по операциям с ценными бумагами, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном периоде в порядке и на условиях, которые установлены ст.283 НК РФ.

Задача 22. При проверке затрат, включаемых в себестоимость, уставлено, что снабженец В.П. Иванов использует личный автомобиль (марка ВАЗ-2121) в служебных целях, В.П. Иванов получил в 2020 отчетном году по данным кассовых, других платежных документов 10,5 тыс. руб., в том числе: ежемесячная компенсация за 12 месяцев составила 2,8 тыс. руб.; стоимость текущего ремонта в сентябре — 2,2 тыс. руб.; стоимость ГСМ (бензин) — 5,5 тыс. руб. Вся сумма 10,5 тыс. руб. включена в расходы в целях бухгалтерского учета, при расчете налогооблагаемой прибыли корректировки отсутствуют. На предприятии отсутствует приказ об использовании личного автотранспорта и состав (смета) выплат.

В проверяемом периоде имели место представительские расходы: банкеты по случаю ухода на пенсию, по случаю юбилея. Отсутствует программа мероприятий. Приложены оправдательные документы: чеки ресторанов, пробитые через кассу, от 23.11.20 в сумме 75,2 тыс. руб., вся сумма отнесена на расходы по производству мебели (так как это является основной деятельностью аудируемого лица), учтена в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

В состав представительских расходов включены расходы на обеды руководства, общая сумма за IV квартал отчетного года составила 27,2 тыс. руб.

Задание.

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение

При проверке расходов организации установлено нарушение требований ПБУ 10/99, гл.25 НК РФ. В составе расходов по данным аудируемого лица отражена компенсация работнику организации за использование личного автомобиля (марки ВАЗ-2121) в служебных целях в сумме 10500 руб. в соответствии с письмом Минфина РФ «Об условиях выплаты компенсаций работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок». Для получения компенсации работник должен предоставить в бухгалтерию организации личное заявление, копию технического паспорта личного автомобиля. Заверенную копию доверенности в установленном порядке при использовании легкового автомобиля по доверенности собственника. Основанием для выплаты компенсации работнику является приказ руководителя организации, в котором предусматриваются размеры этой компенсации в зависимости от интенсивности использования автомобиля для служебных поездок. В организации отсутствует приказ руководителя, являющийся основанием для выплаты компенсации и принятия расходов к учету.

В соответствии со ст.264 НК РФ компенсация работнику организации за использование личного автомобиля в служебных целях в пределах норм, утвержденных правительством РФ, представительские расходы являются прочими расходами. С 2003 года постановлением Правительства РФ от 15.011.2002 г. №828 размер компенсации за использование личного автомобиля для автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно составляет 1200 руб. в месяц. За год размер компенсации будет равен 14400 руб. Фактические выплаты – 10500 руб., что не превышает установленную норму. Представительские расходы в соответствии с п.1, п.п.22 ст.264 НК РФ – это расходы, связанные с официальными приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления поддержания сотрудничества

Задача 23. http://vipreshebnik.ru/uchet-i-audit/757-zadacha-490-audit-zatrat.html

В ходе аудиторской проверки были выявлены факты необоснованного включения затрат в расходы организации, неправильного определения первоначальной стоимости оборудования и, как следствие неправильного определения суммы амортизации, налоговой базы о налогу на прибыль, по налогу на имущество. Рассмотрим данные нарушения подробнее.

В сентябре на основании акта сдачи работ по договору от 20.08.20хх 89 в затраты организации были включены расходы в сумме 300 тыс. руб. Согласно договору № 89 предметом договора является изготовление и поставка оборудования. В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 33н, расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

В данном случае согласно договору № 89 имеет место приобретение оборудования, следовательно, условия признания расходов не выполняются, и организация неправомерно завысила сумму расходов в сентябре в размере 300 тыс. руб.

В соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб. Следовательно, организация неправильно сформировала налоговую базу по налогу на прибыль. Расходы были завышены на сумму 300 тыс. руб., сумма недоначисленного налога составила 60 тыс. руб. В данном случае необходимо подготовить уточненную декларацию по налогу на прибыль, перечислить в бюджет доначисленную сумму.

В бухгалтерском учете поступление оборудования должно быть отражено проводкой: дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в сумме 300 тыс. руб.; дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в сумме 54 тыс. руб. Поступавшее оборудование должно приниматься к учету по первоначальной стоимости. В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.01.01 № 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ о договору строительного подряда и иным договорам;

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

• таможенные пошлины;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Следовательно, оборудование необходимо было принять к учету по стоимости, указанной в акте выполненных работ по договору № 89 в сумме 300 000 руб. Начисление амортизации должно было осуществляться в соответствии с учетной политикой в размере 5000 руб. ежемесячно ((300 000 руб. : 5лет) : 12 мес.) начиная с октября 20хх г. За 20хх г. сумма амортизации составит 15 000 руб. (5000 × 3 мес.). По данным ГУП «Заря», сумма амортизации в бухгалтерском учете определена по правилам налогового учета. В связи с чем имеет место занижение суммы амортизации в размере 2502 руб. (15 000 руб. – 12 498 руб.).

В итоге сумма завышения расходов в бухгалтерском учете за 20хх г. составила, по данным ГУП «Заря», 287 502 руб. (300000 руб. – 12498 руб.), при внесении исправлений в учет составит 285 000 руб. (300000 – 15000).

В соответствии со ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Следовательно, для налогообложения первоначальная стоимость оборудования составит 300 000 руб.

В соответствии со ст. 259 НК РФ и приказом руководителя ГУП «Заря» сумма амортизации составит 4170 руб. ((1/12 × 6 лет) × 300 000 руб.).

В соответствии с п. 9 ПБУ 18/02 в связи с применением разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль возникает временная разница начиная с октября 20хх г., т.е с момента начисления амортизации. В данном случае имеет место отложенный налоговый актив (ОНА) в сумме 155,8 руб. ((5000,0 руб. – 4166,0) × 0,20), который должен быть отражен корреспонденцией: дебет 09, кредит 68 ежемесячно, начиная с момента начисления амортизации. Всего за три месяца 20хх г. сумма ОНА составила 500,4 руб.

В связи с неправильным отражением операций по договору № 89, а также необоснованным включением расходов имеет место искажение показателей в финансовой отчетности:

1. в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» по доходам будущих периодов на сумму 300 000 руб., отложенного налогового актива в сумме 597,6 руб.;

2. в налоговой декларации по налогу на прибыль неправильно определена налоговая база по налогу на прибыль; по причине завышения расходов в сумме 300 000 руб., в целом по итогам 20хх года завышение расходов составило 287 502,0 руб. (300 000,0 руб. – 12 498,0 руб.). Сумма доначисленного налога на прибыль составила 57 500,5 руб. (287 502,0 × 0,20);

3. в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в части расходов по производству продукции на сумму 285 000 руб., текущего налога на прибыль.

Задача 29.

Решение: При проверке ОАО «Звезда» установлено, что в нарушении ПБУ 5\01 в отчетности материально – производственные запасы представлены в неверной оценке, по учетной цене в сумме 100 000 руб., однако рыночная цена по ним составляет 88 тыс. руб. В соответствии с п.25 ПБУ 5/01 материально производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижением стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической стоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. В ОАО «Звезда» следовало сформировать резерв под снижение стоимости материалов на сумму 12 000 руб. (100 000 – 88 000) корреспонденцией Д91 «Прочие доходы и расходы» - К14 «Резервы снижения стоимости материальных ценностей».

Расходы на содержание спортивной команды в качестве благотворительной помощи по данным аудируемого лица отражены Д84 «Нераспределенная прибыль». В соответствии с п.12 ПБУ 10/99 «Нераспределенная прибыль» перечисление средств, связанных с благотворительной помощью относятся к внереализационным расходам и должны быть отражены по Д91 «Прочие доходы и расходы».