Тема 5. Аналіз витрат на виробництво і реалізацію продукції

Таблиця 5.1

Аналіз структури витрат звичайної діяльності

Показники	ф.№2	Попередній рік	Звітний рік
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), тис.грн - питома вага, % - відхилення структури від попереднього року, п.п	2050	1112651	1499708
		66,76	81,78
		Х	+15,02
Адміністративні витрати, тис.грн - питома вага, % - відхилення структури від попереднього року, п.п	2130	69764	53017
		4,19	2,89
		Х	-1,30
Витрати на збут, тис.грн - питома вага, % - відхилення структури від попереднього року, п.п	2150	71571	68418
		4,29	3,73
		Х	-0,53
Інші операційні витрати, тис.грн - питома вага, % - відхилення структури від попереднього року, п.п	2180	45948	33999
		2,76	1,86
		Х	-0,90
Фінансові витрати - питома вага, % - відхилення структури від попереднього року, п.п	2250	113538	79443
		6,81	4,33
		Х	-2,48
Втрати від участі в капіталі - питома вага, % - відхилення структури від попереднього року, п.п	2255	--	--
		--	--
		--	--
Інші витрати, тис.грн - питома вага, % - відхилення структури від попереднього року, п.п	2270	253091	99151
		15,19	5,41
		Х	-9,78
Витрати звичайної діяльності, усього		1666563	1833736

Анализ данных показал, что в течении исследуемого периода затраты предприятия увеличились на 10,03% (1833736/1666563*100% = 110,03%). Основной причиной такого изменения является увеличение себестоимости реализованной продукции на 387057 тыс.грн. (1499708-1112651=387057 тыс.грн.). При этом удельный вес себестоимости в затратах обычной деятельности в течении отчетного периода увеличился на 15,02%. В то же время, необходимо отметить, что в отчетном периоде по сравнению с предыдущим на предприятии наблюдается снижение административных расходов, расходов на сбыт, других операционных затрат и финансовых затрат как в абсолютном выражении, так и их удельного веса в общей структуре расходов. С целью снижения себестоимости предприятию рекомендуется снижать материалоемкость, трудоемкость и повышать производительность труда одного рабочего.

2. Провести аналіз впливу факторів на 1 гривню реалізованої продукції, визначити можливі резерви оптимізації собівартості на підприємстві.

Таблиця 5.2

Аналіз зміни операційних витрат на 1 гривню реалізованої продукції

Показники	Поперед-ній рік	Звітний рік	Темп росту,%
1.Чистий дохід, тис.грн ( р.2000 форми №2)	1527785	1888397	123,60
2.Витрати операційної діяльності, тис.грн (р.2050+р.2130+р.2150 форми №2)	1253986	1621143	129,28
3.Витрати на одну гривню реалізованої продукції, коп.	0,82	0,86	Х

3. Провести аналіз операційних витрат на виробництво продукції за економічними елементами витрат, зробити висновки та пропозиції.

Таблиця 5.3

Аналіз операційних витрат на виробництво продукції за економічними елементами витрат

Елементи витрат	Попередній рік		Звітний рік		Відхилення
	∑, тис.грн	Питома вага, %	∑, тис.грн	Питома вага, %	∑, тис.грн	%	Питомої ваги , %
А	1	2	3	4	5	6	7
1. Матеріальні витрати	965929	75,7	1353953	82,1	338024	+35,0	+6,4
2. Витрати на оплату праці	175022	13,7	195644	11,9	20622	+11,7	-1,8
3. Відрахування на соціальні заходи	38160	3,0	42630	2,6	4470	+11,7	-0,4
4. Амортизація	15665	1,2	13021	0,8	-2644	-16,9	-0,4
5. Інші операційні витрати	81576	6,4	43248	2,6	-38328	-46,9	-3,8
Усього	1276352	100,0	1648496	100,0	372144	+29,1	Х

Вывод к таблице 5.2

Анализ показал, что в отчетном году по сравнению с предыдущим наблюдается повышение операционных затрат на 1 гривну реализованной продукции с 0,82 грн. до 0,86 грн. В первую очередь, эта негативная тенденция была обусловлена существенным повышением затрат операционной деятельности (на 29,28%) и в частности – себестоимости реализованной продукции. При этом в отчетном году наблюдается превышение темпов роста затрат операционной деятельности над темпами роста чистого дохода, прирост которого составил 23,60%. Резервами снижения себестоимости продукции может быть оптимизация трудовых затрат, рациональное использование материальных ресурсов, введение программы экономии материальных ресурсов и т.д.

Вывод к таблице 5.3

Анализ операционных затрат показал, что в отчетном периоде по сравнению с предыдущим общие операционные затраты ПрАТ «Стальканат-Силур» увеличились на 29,1% или на 372144 тыс.грн. В первую очередь, это повышение было обусловлено ростом материальных затрат на 338024 тыс.грн. (35%). При этом следует отметить, что в структуре операционных затрат именно материальные расходы имеют наибольший удельный вес (82,1% в отчетном году). В отчетном году по сравнению с предыдущим удельный вес материальных затрат увеличился на 6,4%.

Также следует отметить, что в отчетном году по сравнению с предыдущим произошло увеличение расходов на оплату труда 20622 тыс.грн. и расходов на социальные отчисления на 4470 тыс.грн. При этом их удельный вес в структуре операционных расходов сократился на 1,8% и на 0,4% соответственно.

В течении отчетного периода существенно сократились амортизационные отчисления (на 16,9%) и другие операционные затраты (на 46,9%). При этом их удельный вес в структуре операционных расходов также уменьшился.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что продукция данного предприятия является материалоемкой. При разработке способов уменьшения себестоимости продукции ПрАТ «Стальканат-Силур» в первую очередь должно обратить внимание именно на пути уменьшения материальных затрат.

Завдання 1 (30). Виконати аналіз оборотності оборотних засобів. Виявити чинники, які вплинули на зміну оборотності оборотних засобів.

Таблиця 1.

Аналіз оборотності оборотних засобів

Показники	Середньорічний залишок оборотних засобів	Обсяг реалізації	Оборотність, дні	Вплив чинників на зміну оборотності
				Кількість днів	Чинники
А	1	2	3	4	5
1. За попередній рік	359701	1527785	84,758
2. При середньорічних залишках звітного року та при обсязі реалізації попереднього року	322818	1527785	76,067	76,067 – 84,758 = - 8,691	Увеличение среднегодовых остатков оборотных средств
3. За звітний рік	322818	1888397	61,541	61,541 – 76,067 = -14,526	Увеличение объема реализации
Загальне відхилення (р.3гр.3-р.1гр.3)			-23,217

Загальне відхилення = 61,541 – 84,758 = -23,217.

Баланс факторів = -14,526 + (-8,691) = - 14,526

Вывод. На ПрАТ «Стальканат-Силур» оборачиваемость оборотных средств в отчетном году по сравнению с предыдущим ускорилась на 23,217 дня, что положительно характеризует деятельность предприятия в этом направлении и позволяет сделать вывод о повышении эффективности использования оборотных средств. В первую очередь, это произошло за счет увеличения объема реализации на 23,6% (188397/1527758*100% - 100% = 23,6%). Увеличение объема реализации ускорило оборачиваемость оборотных средств на 14,526 дня. При этом уменьшение среднегодовых остатков оборотных средств привело к ускорению оборачиваемости оборотных средств на 8,691 дня.

Ускорение оборачиваемости ведет к дополнительному высвобождению средств из хозяйственного оборота в размере: 23,217*(322818/365)= 20533,878 тыс.грн.

Завдання 2 (11). Зробимо оцінку динаміки отриманого прибутку за формою №2.

Таблиця 2.

Аналіз динаміки отриманого прибутку

Показники	Попередній рік	Звітний рік	Відхилення звітного року до попереднього
			Сума	% до підсумку
А	1	2	3	4
1. Прибуток (збиток) від основної операційної діяльності (стр.2090 – стр.2130 – стр. 2150)	273799	267354	-6445	-2,35
2. Результат від інших операцій, пов'язаних з операційною діяльністю (стр.2120 – стр.2180)	-8426	-2576	5850	Х
2.1. Інші операційні доходи (стр. 2120)	37522	31423	-6099	Х
2.2. Інші операційні витрати (стр. 2180)	45948	33999	-11949	Х
3. Фінансовий результат від операційної діяльності (стр. 2190 чи 2195) = (1+2)	265373	264678	-695	-0,26
4. Результат від фінансової діяльності	-230884	-115819	115065	Х
4.1. Дохід від участі в капіталі (стр. 2200)	-	-	-	Х
4.2. Втрати від участі в капіталі (стр. 2255)	-	-	-	Х
4.3. Інші фінансові доходи (стр. 2220)	9531	6545	-2986	Х
4.4. Інші фінансові втрати (стр. 2250)	113538	79443	-34095	Х
4.5. Інші доходи (стр. 2240)	126214	56230	-69984	Х
4.6. Фінансові витрати (стр.2270)	253091	99151	-153940	Х
5. Фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування (стр. 2290 чи 2295) = (3+4)	34489	148859	114370	Х
6. Чистий фінансовий результат (стр. 2350 чи 2355)	34489	148859	114370	Х

Вывод.

В отчетном периоде чистая прибыль ПрАТ «Стальканат-Силур» составила 34489 тыс.грн. По сравнению с предыдущим годом на предприятии наблюдается положительная динамика показателя и увеличение чистой прибыли на 114370 тыс.грн. или на 331,6%, что свидетельствует о повышении спроса на продукцию предприятия и благоприятной рыночной коньюктуре.

Прибыль от основной операционной деятельности в отчетном периоде составила 267354 тыс.грн., что на 6445 тыс.грн. меньше, чем в предыдущем году. Исходя из этого, можно сделать вывод о негативной тенденции данного показателя и снижении эффективности операционной деятельности предприятия.

Негативным моментом в деятельности предприятия являются также убытки от финансовой деятельности, как в предыдущем, так и в отчетном году. Однако в течении отчетного года убыток уменьшился почти в 2 раза или на 115065 тыс.грн., что свидетельствует о постепенном повышении эффективности финансовой деятельности на предприятии.

Завдання 3 (12). Визначити фактори, що обумовлюють зміну прибутку від ООД.

Таблиця 3.

Аналіз прибутку від основної операційної діяльності

Показники	Поперед. рік	За даними минулого року при фактичному обсязі реалізації	Факт	Назва фактору	Вплив на прибуток
					Розрахунок	Сума
А	1	2	3	4	5	6
1. Чистий дохід (стр. 2000)	1527785	1888397	1888397	1. Зміна цін	1888397-1888397 = 0	0
2. Собівартість реалізованої продукції (стр. 2050)	1112651	1112651*123,6/ 100% = 1375236,64	1499708	2. Зміна виробничої собівартості (+,-)	1499708 - 1375236,64 = 124471,36	-124471,36
3. Адміністративні витрати (стр. 2130)	69764	Не корректир. 69764	53017	3. Зміна адмі-ністративних витрат (+,-)	53017 – 69764 = -16747	+16747
4. Витрати на збут (стр. 2150)	71571	71571*123,6 / 100% = 88461,76	68418	4. Зміна витрат на збут (+,-)	68418 – 88461,76 = -20043,76	+20043,76
5. Прибуток чи збиток від ООД (1-2-3-4=5)	273799	354934,84	267254	5. Зміна обсягу реалізації	338418,56 – 273799 = +64619,56	+64619,56
6. Прибуток при фактичному обсязі реалізації	Х	273799 * 123,6/ 100% = 338415,56	Х	6. Зміна складу продукції	354934,84 – 338415,56 = 16519,28	16519,28
Загальне відхилення прибутку від основної операційної діяльності (факт – минулий рік)					267254-273799= -6545

Определим темп роста объема реализации: 1888397 / 1527785 * 100% = 123,6

Вывод. На ПрАТ «Стальканат-Силур» в течении отчетного периода прибыль от основной операционной деятельности уменьшилась на 6545 тыс.грн. или на 2,39% (6545/273799*100% = 2,39%). Это произошло, в первую очередь, за счет увеличения производственной себестоимости (прибыль от основной операционной деятельности уменьшилась на 124471,36 тыс.грн.). Изменение объема реализации продукции привело к уменьшению прибыли на 64619,56. В то же время, следует отметить, что положительное влияние на размер прибыли от основной операционной деятельности в отчетном году оказали такие факторы: снижение расходов на сбыт увеличило её на 20043,73 тыс.грн.; уменьшение административных расходов привело к увеличению прибыли на 16747 тыс.грн.; изменение состава продукции увеличило прибыль на 16529,28 тыс.грн. Однако данные факторы не изменили общей тенденции по снижению прибыли от основной операционной деятельности.

Завдання 4 (14). Зробимо оцінку складу, структури та динаміки активів підприємства за даними форми № 1 «Баланс».

Таблиця 4.

Аналітична характеристика активів

Показники	На початок року	На кінець року	Зміна за рік
А	1	2	3
1. Всього активів (стр. 1300)	1766796	1655254	-111542
в тому числі:
2. Необоротні активи (стр. 1095)	1443978	1295553	-148425
- в % до активів	81,73	78,27	-3,46
3. Оборотні активи (стр. 1195)	322818	359701	+36883
- в % до активів	18,27	21,73	+3,46
3.1. Запаси (стр. 1100 + стр. 1110)	139328	197387	+58059
- в % до оборотних активів	43,16	54,88	+11,72
3.2. Рахунки до отримання (стр. 1125 + ….+ стр. 1155)	143663	142631	-1032
- в % до оборотних активів	44,50	39,65	-4,85
3.3. Грошові кошти та їх еквіваленти (стр. 1160 + стр. 1165)	34804	13342	-21462
- в % до оборотних активів	10,78	3,71	-7,07
3.4. Витрати майбутніх періодів (стр. 1170)	420	446	+26
- в % до оборотних активів	0,13	0,12	-0,01
3.5. Інші оборотні активи (стр.1190)	4603	5895	+1292
- в % до оборотних активів	1,43	1,64	+0,21
4. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття (стр. 1200)	-	-	-
- в % до майна (до активів)	-	-	-

Вывод. За анализируемый период стоимость имущества ПрАТ «Стальканат-Силур» уменьшилась на 111542 тыс.грн. или на 6,31% (111542 / 1766796 * 100% -100%), что свидетельствует об сокращении предприятие объемов хозяйствования. Такое уменьшение произошло, в первую очередь, за счет уменьшения необротных активов на 148425 тыс.грн.

Однако необходимо отметить также тот факт, что на предприятии произошло увеличение оборотных активов на 36883 тыс.грн. Это увеличение произошло за счет увеличения запасов на 58059 тыс.грн., увеличение других необоротных активов на 1292 тыс.грн., увеличение расходов будущих периодов на 26 тыс.грн. В то же время, негативное влияние на рост оборотных активов оказало уменьшение денежных средств и их эквивалентов на 21462 тыс.грн. и счетов к получению на 1032 тыс.грн.

Таким образом, несмотря на рост оборотных активов предприятия в течении отчетного года, негативная тенденция по уменьшению активов предприятия не изменилась. В структуре активов удельный вес необоротных активов сократился на 3,46%, а удельный вес оборотных активов увеличился на 3,46%.

Завдання 5 (15). Визначимо причини зміни оборотного капіталу.

Таблиця 5.

Чинники зміни оборотного капіталу

Чинники збільшення	Сума	Чинники зменшення	Сума
А	1	Б	2
1. Збільшення власного капіталу (стр. 1495 гр. 4 – стр. 1495 гр.3)	459781 – 502752 = - 42971	1. Збільшення капітальних вкладень ((стр.1001+1005+1011 гр.4) – (стр.1001+1005+1011 гр.3))	+40689
2. Збільшення довгострокових зобов'язань і забезпечень (стр. 1595 гр.4 – стр. 1595 гр.3)	537775 – 604432 = - 66657	2. Збільшення інвестиційної нерухомості (стр. 1015 гр. 4 – стр. 1015 гр. 3)	-
3. Збільшення поточних зобов'язань і забезпечень (стр. 1695 гр.4 – стр. 1695 гр.3)	657698 – 659612 = -1914	3. Збільшення довгострокових біологічних активів (стр. 1020 гр. 4 – стр. 1020 гр. 3)	-
4. Збільшення зобов'язань, пов'язаних з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття (стр. 1700 гр.4 – стр. 1700 гр.3)	-	4. Збільшення довгострокових фінансових інвестицій ((стр.1030+1035 гр.4) – (стр.1030+1035 гр.3))	0
5. Амортизаційні відрахування ((стр.1002 + 1012 гр.4) – (стр.1002 + 1012 гр.3))	(68536+2442921) -(61384+2266347) = 183726	5. Збільшення довгострокової дебіторської заборгованості (стр.1040 гр.4 – стр.1040 гр.3)	5966 -11354 = -5388
		6. Збільшення відстрочених податкових активів (стр.1045 гр.4 – стр.1045 гр.3)	-
		7. Збільшення інших необоротних активів (стр.1090 гр.4 – стр.1090 гр.3)	-
		8. Збільшення необоротних активів, утримуваних для продажу, та груп вибуття (стр.1200 гр.4 – стр.1200 гр.3)	-
Всього	72184	Всього	35301

В течении отчетного периода оборотные активы на ПрАТ «Стальканат-Силур» увеличились на 36883 тыс.грн. Это изменение произошло за счёт увеличения амортизационных издержек на 183726 тыс.грн. и уменьшения долгосрочной дебиторской задолженности на 5388 тыс.грн.

В то же время, причинами уменьшения оборотных средств на ПрАТ «Стальканат-Силур» является уменьшение собственного капитала на 42971 тыс.грн., уменьшение долгосрочных обязательств и обеспечений на 66657 тыс.грн., уменьшение текущих обязательств и обеспечений на 1914 тыс.грн. увеличение капитальных вложений на 40689 тыс.грн. Однако несмотря на негативную тенденцию многих факторов, влияющих на изменение оборотного капитала, в течении отчетного периода размер оборотных активов увеличился на 36883 тыс.грн. (72184-35301 = 36883).

Завдання 6 (16). Дамо оцінку складу і структури джерел активів підприємства; визначимо наявність власних оборотних коштів.

Таблиця 6.

Динаміка складу і структури джерел активів

Показники	На початок року	На кінець року	Відхилення за рік
А	1	2	3
1. Загальна сума джерел активів (стр.1900)	1766796	1655254	-111542
в тому числі:
2. Власний капітал (стр.1495)	502752	459781	-42971
- в % до всіх джерел	28,46	27,78	-0,68
3. Зобов'язання підприємства (стр. 1595+1695)	1264044	1195473	-68571
- в % до всіх джерел в т. ч.	71,54	72,22	+0,68
3.1. Довгострокові зобов'язання і забезпечення (стр. 1595)	604432	537775	-66657
- в % до зобов'язань	47,82	44,98	-2,84
3.2. Поточні зобов'язання і забезпечення (стр. 1695)	659612	657698	-1914
- в % до зобов'язань	52,19	55,03	+2,84
4. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття (стр. 1700)	--	--	--
- в % до всіх джерел	--	--	--
5. Наявність власних оборотних коштів (стр. 1495 – стр. 1095)	-941226	-835772	+105454
- в % до власного капіталу	-	-	-

Завдання 7 (17). Дамо оцінку платоспроможності підприємства.

Таблиця 7.

Показники платоспроможності підприємства

Показники	На початок року	На кінець року	Норматив	Відхилен-ня за рік
А	1	2	3	4=2-1
Показники платоспроможності
1. Коефіцієнт загальної ліквідності Кзл = (2 розділ активу балансу)/(ряд. 1695)	0,49	0,55	0,6-0,7	+0,06
2. Коефіцієнт поточної ліквідності Кпл = (ряд. 1125 + … + 1190) / (ряд. 1695)	0,28	0,22	1-1,05	-0,06
3. Коефіцієнт абсолютної ліквідності Кал = (ряд. 1160+1165) / (ряд.1695)	0,05	0,02	0,2-0,5	-0,03

Вывод к таблице 6

Анализ данных показал, что в течении года общая сумма источников активов предприятия уменьшилась на 111542 тыс.грн. Такой результат был обусловлен, в первую очередь, за счет уменьшения обязательств предприятия на 68571 тыс.грн. При этом удельный вес обязательств в общей сумме источников увеличился на 0,68% и составил на конец года 1195473 тыс.грн. Также, к уменьшению источников активов привело сокращение собственного капитала на 42971 тыс.грн. Удельный вес собственного капитала сократился на 0,68%.

Следует отметить, что на предприятии наблюдается недостаток оборотных средств в сумме 941226 тыс.грн. на начало года и 835772 тыс. на конец года. В течении года эта сумма сократилась на 105454 тыс.грн.

Вывод к таблице 7

Анализ показателей платежеспособности ПрАТ «Стальканат-Силур» показал, что коэффициент общей ликвидности и на начало, и на конец отчетного года ниже нормативного значения, установленного в соответствии с методикой Е.Базилинской. В течении исследуемого периода данный показатель увеличился на 6%. Такой результат позволяет сделать вывод об укреплении платежеспособности предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности в течении анализируемого периода уменьшился на 6% и составил 0,22. Это свидетельствует о том, что что по состоянию на конец года предприятие за счет средств и ожидаемых финансовых поступлений может погасить лишь 22% текущих обязательств. Значения данного показателя находится значительно ниже нормативного значения, а ухудшение его динамики свидетельствует о том, что по состоянию на конец года предприятие может погасить на 6% текущих обязательств меньше, чем на начало года, что является негативной тенденцией.

Значение коэффициента абсолютной ликвидности значительно меньше нижней границы нормативного значения, как на начало, так и на конец отчетного года. Если на начало года ПрАТ «Стальканат-Силур» могло погасить 5% текущих обязательств за счет денежных средств, то на конец периода данный показатель составляет лишь 2%. Однако негативная динамика данного показателя не свидетельствует об ухудшении платежеспособности предприятия, так как предприятие может использовать опыт зарубежных компаний относительно уменьшения денежных средств на текущих счетах и их вкладывания в другие формы оборотных активов.

Завдання 8 (23). За даними агрегованого балансу провести аналіз фінансової стійкості підприємства та визначити тип фінансової стійкості.

Таблиця 8.

Аналіз фінансової стійкості підприємства

№ рядка	Показник	Стаття (розрахунок)	На початок звітного року	На кінець звітного року
1.	Власний капітал	1495	502752	459781
2.	Необоротні активи	1095	1443978	1295553
3.	Власні обігові кошти	(р.1-р.2)	-941226	-835772
4.	Довгострокові зобов’язання	1595	604432	537775
5.	Наявність власних і довгострокових джерел покриття запасів	(р.3+р.4)	-336794	-297997
6.	Короткострокові кредити та позики	1600+1605	480383	412465
7.	Загальний розмір основних джерел покриття запасів	(р.5+р.6)	143589	114468
8.	Запаси	1100	139328	197387
9.	Надлишок (+) або нестача (-) власних обігових коштів	(р.3-р.8)	-801898	-638385
10.	Надлишок (+) або нестача (-) власних коштів і довгострокових кредитів і позик	(р.5-р.8)	-197466	-100610
11.	Надлишок (+) або нестача (-) основних джерел покриття запасів	(р.7-р.8)	+4261	-82919
12.	Тип фінансової стійкості		001	000

На ПрАТ «Стальканат-Силур» на начало года прослеживается неустойчивый тип финансовой стойкости. В течении года динамика значительно ухудшилась и на конец года тип финансовой стойкости изменился на кризисный. Причиной такого изменения стало увеличение запасов и сокращение общего размера основных источников покрытия запасов.

Кризисный тип финансовой устойчивости характеризуется тем, что предприятия пребывает на гране банкротства, так как собственные средства не покрывают даже его кредиторской задолженности и просроченных займов. Такой тип финансовой устойчивости является крайне нежелательным для любого предприятия.