94-1

41

Окончание табл. 9

42

Задание 2. При проверке затрат, включаемых в себестоимость, установлено, что снабженец В.П. Иванов использует личный автомобиль (марка ВАЗ2121) в служебных целях. В.П. Иванов получил в 2009 отчетном году по данным кассовых, других платежных документов 10,5 тыс. р., в том числе: ежемесячная компенсация за 12 месяцев составила 2,8 тыс. р.; стоимость текущего ремонта в сентябре – 2,2 тыс. р.; стоимость ГСМ (бензин) – 5,5 тыс. р. Вся сумма 10,5 тыс. р. включена в расходы в целях бухгалтерского учета, при расчете налогооблагаемой прибыли корректировки отсутствуют. На предприятии отсутствует приказ об использовании личного автотранспорта и состав (смета) выплат.

Впроверяемом периоде имели место представительские расходы: банкеты по случаю ухода на пенсию, по случаю юбилея. Отсутствует программа мероприятий. Приложены оправдательные документы: чеки ресторанов, пробитые через кассу, от 23.11.09 в сумме 75,2 тыс. р., вся сумма отнесена на расходы по производству мебели (так как это является основной деятельностью аудируемого лица), учтена в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

Всостав представительских расходов включены расходы на обеды руководства, общая сумма за ІV квартал отчетного года составила 27,2 тыс. р.

На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

43

Тема: ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

Ситуационные задачи Задание 1. Выявите нарушения в синтетическом учете готовой продук-

ции и дайте рекомендации по их устранению. Готовая продукция учитывается по нормативной (сметной) производственной себестоимости (900 р. за ед.) с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Запасы готовой продукции на начало месяца отсутствуют. Общехозяйственные расходы распределяются между видами готовой продукции (включаются в ее учетную стоимость). В течение сентября в бухгалтерском учете организации сделаны записи, представленные в табл. 10.

44

Окончание табл. 10

Задание 2. При аудите продаж в марте 2009 отчетного года по данным

ООО «Восток» установлено следующее по реализации продукции собственного производства: а) остаток готовой продукции на складе на начало месяца – 120 тыс. р. по учетным ценам, отклонение (-) экономия – 20 тыс. р.;

б) за месяц поступило на склад: 800 тыс. р. по учетным ценам, отклонение (-) экономия – 30 тыс. р.;

в) за месяц отгружено и оплачено покупателями – 900 тыс. р. по учетным ценам, 1800 тыс. р. – цена реализации (продажи).

Вмарте отчетного года перечислено за рекламу собственной продукции 64 тыс. р., в том числе НДС.

Втабл. 11 представлены бухгалтерские проводки, которые нашли отражение в учетных регистрах ООО «Восток».

45

Все суммы вошли в бухгалтерскую отчетность за І квартал 2009 г. расходы для определения базы по налогу на прибыль в налоговом учете соответствуют расходам в бухгалтерском учете. На данном предприятии используется метод начисления для определения выручки от реализации в целях налогообложения.

На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Задание 3. При аудите продаж на ОАО «Восток» установлено, что автотранспортному предприятию по договору купли-продажи № 170 от 25.03.09 отчетного года отпущена офисная мебель на сумму 180 тыс. р. (в том числе НДС). Ранее с автотранспортным предприятием ОАО «Восток» заключило договор от 10.03.09 № 35/4 на получение транспортных услуг на сумму 210,6 тыс. р., в том числе НДС. Согласно счету за автотранспортные услуги от 21.03.09 и товарнотранспортным накладным, услуга выполнена в полном объеме в марте отчетного года. Руководство ОАО «Восток» решило провести взаимозачет по договору № 170 и № 35/4 по устной договоренности (31.03.09). Реализация мебели на сумму 180 тыс. р. отражена в данных учета и отчетности за ІІ квартал.

Оптово-розничная фирма и предприятие ОАО «Восток» имеют договор, предусматривающий расчеты неденежными средствами (бартерными поставками). На проверяемое предприятие поступили канцелярские товары 19.12.09 на общую сумму 150 тыс. р., в том числе НДС, отгружено мебели 20.01.10 на эту же сумму (150 тыс. р., в том числе НДС). В бухгалтерском учете сделана проводка:

Д 41 «Товары» К 43 «Готовая продукция» – 150 000 р.

46

В отчете за ІV квартал 2009 г. и І квартал 2010 г. сумма не учтена.

На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Тема: ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ОТ ПРОДАЖ, ФОРМИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ (УБЫТКА).

АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ Ситуационные задачи Задание 1. При аудите формирования финансовых результатов на ОАО

«Вираж» установлено, что фонды накопления, потребления формировались в отчетном году корреспонденцией:

Д 99 «Прибыль и убытки» К 88 «Фонды» в суммах, определенных приказом руководителя Денисова Н.М.

ВОАО «Вираж» нет смет по данным фондам. Средства расходуются по усмотрению администрации предприятия, в основном на списание задолженности за нарушение налогового законодательства, т.е. штрафы, пени в налоговый орган и другие цели без согласия акционеров. В связи с этим, на 31 декабря отчетного года в балансе показан непокрытый убыток отчетного года в сумме 629 932 р. При проверке установлено, что расходы, т.е. отчисления в фонды за счет прибыли, за отчетный год превысили сумму полученной прибыли, в результате чего был получен убыток.

ВОАО «Вираж» созданы в отчетном году «Резервы по сомнительным долгам». Сумма резерва составила 42 914 р., что равно сумме всей прочей дебиторской задолженности по балансу на 1 января отчетного года.

47

На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Задание 2. По результатам проверки аудитор установил, что бухгалтерский баланс не содержит ошибок, а в отчете о прибылях и убытках имеются искажения.

Определите возможности аудитора для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Задание 3. При аудите ОАО «Звезда» установлено, что, по данным отчетности за предыдущие периоды, организация несла ежегодно убытки по гарантийному обслуживанию мебели на сумму 100 000 р. По данным опроса управленческого персонала, по отчетному году ожидается убыток в той же сумме. В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» сумма предполагаемого убытка не отражена.

В балансе ОАО «Звезда» на 31.12.08 показатель «Запасы» сформирован по учетным ценам, включая стоимость фурнитуры 25 000 р. (учетная цена), лакокрасочные материалы 75 000 р. (учетная цена). При выполнении аудиторских процедур установлено, что по данным прайсов на 31.12.08 аналогичная фурнитура оценивается в общей сумме 20 000 р., лакокрасочные материалы в связи с порчей от понижения температуры потеряли свои первоначальные свойства и были оценены инвентаризационной комиссией в акте по факту порчи на сумме

68 000 р.

На основании приказов руководителя ОАО «Звезда» в течение 2008 г. было перечислено на содержание спортивной команды «Футболист» 5 % от

48

чистой прибыли в качестве благотворительной помощи. В учете операции отражены в корреспонденции:

Д84 «Нераспределенная прибыль» К 76 «Расчеты с разными дебиторами

икредиторами».

При формировании бухгалтерской, налоговой отчетности благотворительная помощь включена в состав внереализационных расходов.

На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Задание 4. До подписания аудиторского заключения аудитору стало известно, что в результате стихийного бедствия одному из филиалов клиента причинен значительный ущерб. Событие произошло после даты составления бухгалтерской отчетности. Убытки от стихийного бедствия не могут быть возмещены, так как договор страхования не был заключен.

Каковы действия аудитора при выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности?

Задание 5. По данным бухгалтерского баланса на конец отчетного года организация имеет финансовые вложения. В Пояснительной записке к бухгалтерской отчетности информация о финансовых вложениях клиентом не раскрыта.

Определите, какие выводы должен сделать аудитор.

Задание 6. В ходе аудиторской проверки аудитор выяснил, что ОАО «Восток» имеет обособленные подразделения, выделенные на отдельные балансы. Бухгалтерская отчетность ОАО не включает данные своих обособленных подразделений.

Какие выводы должен сделать аудитор?

49

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Основная литература

1.Аудит [Текст] : учебник / под ред. проф. В. И. Подольского. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. – 583 с.

2.Мерзликина, Е. М. Аудит [Текст] : учебник / Е. М. Мерзликина, Ю. П. Никольская. – М. : ИНФРА-М, 2009. – 368 с.

Дополнительная литература

3.Гражданский кодекс РФ [Текст]. – М. : Издательская группа ИНФРА-М, 2008. – 560 с.

4.Налоговый кодекс РФ [Текст]. – М. : ТК Велби, Проспект, 2008. – 600 с.

5.Аудит [Текст]: учебник / под ред. М. В. Мельник. – М. : Экономистъ, 2004. – 282 с.

6. Богатая, И. Н. Аудит [Текст] : учебное пособие / И. Н. Богатая, Н. Т. Лабынцев, Н. Н. Хахонова. – Ростов н/Д. : Феникс, 2007. – 506 с.

7.Ерофеева, В. А. Аудит [Текст] : учебное пособие/ В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. – М. : Высш. образование, 2008. – 447 с.

8.Суйц, В. П. Аудит [Текст] : учебник / В. П. Суйц. – М. : Высш. образование, 2007. – 398 с.

9.Консультант Плюс – версия Проф.

50

Приложение 1

ПРИМЕР ПИСЬМА О ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА

Совету директоров или соответствующему представителю высшего руководства организации.

Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе (указать состав) за (указать финансовый год). Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финан- сово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Всвязи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.

Вдополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение