94-1

11

Тема: ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА И ПРОЦЕДУРЫ

Ситуационные задачи Задание 1. Составьте письмо-обязательство и договор на оказание ауди-

торских услуг (прил. 1, 2) на основании следующих данных.

1. Сведения об аудируемом лице.

ЗАО «Аксиома» имеет основной вид деятельности – оказание услуг населению. Бухгалтерский учет ведется с применением компьютерной программы 1С: Бухгалтерия. Выручка за отчетный финансовый год составила 63 млн. р. Предметом договора является финансово-хозяйственная деятельность за отчетный год. За выполнение работ заказчик обязуется выплатить вознаграждение в сумме 35 000 р. и обязуется осуществить предоплату в размере 50 % в сроки, определенные аудиторской организацией.

Юридический адрес: 394000 г. Воронеж, ул. Васильевская, 12. Телефон/

факс (4732) 32-47-61. Расчетный счет – РКЦ ЦБ РФ 62240700000513521290, к/сч 30101810500000000297, БИК 044585297, ИНН 3666525379. Директор Ива-

нов Павел Петрович.

2. Сведения об аудиторской фирме.

ЗАО «ОКА-Аудит», свидетельство о регистрации № 95611 выдано 12 февраля 2008 г. Свидетельство о членстве в саморегулируемой организации №

233.

Юридический адрес: 394000 г. Воронеж, ул. Плехановская, 12. Телефон/

факс (4732) 74-47-65. Расчетный счет – РКЦ ЦБ РФ 62240700000553221370, к/сч 30101810000000000984, БИК 044525984, ИНН 3665457125. Директор Тро-

фимова Елена Викторовна.

12

Тема: ОЦЕНКА СУЩЕСТВЕННОСТИ И РИСКА В АУДИТЕ. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА

Ситуационные задачи Задание 1. На основании приведенных в табл. 2 данных рассчитайте еди-

ный показатель уровня существенности, используя методику, рекомендуемую в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».

Таблица 2 Базовые показатели, используемые для нахождения уровня

существенности

Задание 2. На основании приведенных в табл. 3 данных рассчитайте единый показатель уровня существенности, используя методику, рекомендуемую в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».

13

Таблица 3 Базовые показатели, используемые для нахождения уровня существенности

Задание 3. Аудитор оценил неотъемлемый риск на уровне 40 %, а риск средств контроля – на уровне 30 %.

Каково максимально допустимое значение риска необнаружения, если общий аудиторский риск запланирован на уровне 8 %?

При использовании количественного метода оценки аудиторского риска его величина рассчитывается на основе следующей факторной модели – формула (1):

где НР – неотъемлемый риск; РСК – риск средств контроля; РН – риск необнаружения.

Задание 4. Аудитор получил следующие виды аудиторских доказательств

осумме кредиторской задолженности:

1)письменные подтверждения от поставщиков о суммах кредиторской задолженности аудируемого лица за приобретенный товар;

2)журналы-ордера аудируемого лица по счетам учета расчетов за периоды, когда в организации отсутствовала система внутреннего контроля;

14

3)журналы-ордера аудируемого лица по счетам учета расчетов за периоды, когда в организации функционировала и была признана аудитором эффективной система внутреннего контроля;

4)устные свидетельства бухгалтера аудируемого лица о суммах кредиторской задолженности.

Ранжируйте данные доказательства по степени их надежности.

Тема: ПОДГОТОВКА АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

Ситуационные задачи Задание 1. По итогам отчетного года был проведен аудит финансово-

хозяйственной деятельности организации.

Однако аудиторы не присутствовали при проведении обязательной годовой инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на 31 декабря 20(ХХ) г., так как дата проведения инвентаризации предшествовала дате аудиторской проверки. В результате аудиторы не смогли произвести корректировки учетных данных (при наличии таковых). Такие корректировки могли бы оказаться необходимыми, если бы аудиторы смогли проверить количество товар- но-материальных запасов.

Оценив ситуацию, определите, какое аудиторское заключение необходимо составить по результатам аудита. Каким образом данный факт отразится на структуре аудиторского заключения?

Задание 2. При проведении аудиторской проверки между аудитором и руководством организации возникли разногласия относительно применения учетной политики и адекватности представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Эти разногласия оказали существенное влияние на сальдо по отдельным счетам бухгалтерского баланса и правильность формирования показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

15

Какое аудиторское заключение будет представлено по результатам проверки? Определите содержание аудиторского заключения в результате возникших разногласий между аудитором и руководством экономического субъекта.

Задание 3. Аудитор установил, что руководство организации приняло решение об увеличении видов деятельности организации.

По мнению аудитора, данный факт хозяйственной деятельности окажет влияние на финансовое состояние, движение денежных средств и результаты деятельности организации. Поэтому его следует признать существенным событием после отчетной даты.

Определяющее значение при установлении существенности этого факта хозяйственной деятельности имеет изменение финансового состояния организации в связи с принятием масштабных решений, связанных с бизнесом.

Укажите, какое влияние окажет на аудиторское заключение событие после отчетной даты. Определите тип события после отчетной даты и порядок его отражения в бухгалтерской отчетности организации.

Задание 4. ООО «Аудиторская фирма «Консультант-аудит»» провела аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Проминвест» за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно. Заполните стандартную форму безоговорочно положительного аудиторского заключения. Форма такого аудиторского заключения приведена в правиле (стандарте) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», а также в прил. 3.

Тема: ПРОВЕРКА УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ И ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

Ситуационные задачи Задание 1. ООО «Магнат» образовалось 11 января 2002 г. в г. Омске. Ус-

тав, учредительный договор и свидетельство о государственной регистрации имеются в наличии. Уставный капитал составляет 34 223 р.:

16

1.ЗАО «Прогресс» имеет долю в размере 50 % уставного капитала номинальной стоимостью 17 112 р.

2.ЗАО «Импульс» имеет долю в размере 40 % уставного капитала номинальной стоимостью 13 690 р.

3.Петров Г.В. имеет долю в размере 10 % уставного капитала номинальной стоимостью 3421 р.

ЗАО «Импульс» внесло свою долю денежными средствами на расчетный счет. Петров Г.В. оплатил свою долю денежными средствами в кассу. ЗАО «Прогресс» внесло в качестве вклада в уставный капитал оборудование. Участники решили, что оно стоит 17 112 р. Независимый оценщик также оценил оборудование в 17 112 р. Все участники внесли свои доли в полном объеме и своевременно. Основным видом предприятия является производство мебели, на что

уООО «Магнат» имеется лицензия.

По данным задания требуется оценить состояние внутреннего контроля операций по учету уставного капитала, учету расчетов с учредителями (табл. 4).

Таблица 4

Вопросник для проверки состояния систем внутреннего контроля операций по учету уставного капитала, учету расчетов с учредителями

17

Задание 2. Выявите ошибки в бухгалтерском учете операций по изменению уставного капитала ЗАО «Альфа». Хозяйственные операции отражены в табл. 5. Рекомендуемые аудитором бухгалтерские записи занесите в колонки «По данным аудитора» этой таблицы.

Таблица 5 Хозяйственные операции по изменению уставного капитала

18

Окончание табл. 5

Задание 3. Дайте рекомендации по бухгалтерскому учету использования нераспределенной прибыли организации и формированию других элементов собственного капитала акционерного общества.

Сальдо по счетам на дату совершения операций составило:

•счет 80 «Уставный капитал» – 180 000 р.;

•счет 82 «Резервный капитал» – 8000 р.;

•счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 273 000 р. (кредит);

•счет 99 «Прибыль и убытки» – 18 000 р.

Вконце декабря отчетного года в организации сделаны следующие записи: Дебет 84 Кредит 99 – 273 000 р. – произведена реформация баланса.

19

Дебет 99 Кредит 84 – 13 650 р. – увеличен резервный фонд акционерного общества в соответствии с учредительными документами (5 % в нераспределенной прибыли отчетного года, если резервный фонд не превышает 5 % уставного капитала общества).

Дебет 99 Кредит 75-1 – 27 300 р. – начислены дивиденды акционерам по итогам работы организации за год (по решению Совета директоров и собрания учредителей – 10 % чистой прибыли).

Задание 4. Оцените правомерность решения о выплате дивидендов и достоверность отражения в бухгалтерском учете расчетов с учредителями по дивидендам.

Организация (акционерное общество), находящаяся на территории РФ, выпустила привилегированные акции трех типов, находящиеся в обращении:

1)привилегированные акции, по которым размер дивиденда определен в твердой денежной сумме (10 000 акций номиналом 200 р., дивиденд на акцию

50 р. в год);

2)привилегированные акции, по которым размер дивиденда определен в проценте от номинала (14 000 акций номиналом 300 р., дивиденд на акцию 15

%в год);

3)кумулятивные привилегированные акции, по которым невыплаченные дивиденды выплачиваются не позднее определенного срока (600 акций номиналом 200 р., дивиденд на акцию 50 р. в год, дивиденды выплачиваются раз в два года). Срок выплаты наступает через два года после отчетного (прошлого) года.

Все владельцы акций – физические лица.

31 декабря отчетного года кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» составляло 3 700 000 р. За отчетный год организация получила чистый убыток в сумме 3 700 000 р., который был отражен при реформировании баланса 31 декабря отчетного года записью:

Дебет 84 Кредит 99 – 3 700 000 р.

20

Дебетовое сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на 1 января года, следующего за отчетным, составило 8000 р. Чистые активы на конец отчетного года больше величины уставного капитала и резервного фонда.

В соответствии с рекомендациями Совета директоров годовое собрание акционеров приняло решение не выплачивать дивиденды за отчетный год по обыкновенным акциям. По привилегированным акциям было решено произвести следующие выплаты за отчетный год:

1)по привилегированным акциям первого типа 500 000 р.;

2)по привилегированным акциям второго типа 630 000 р.;

3)по кумулятивным привилегированным акциям – не выплачивать диви-

денды.

Источник выплаты – добавочный капитал.

На момент принятия решения сальдо по счетам собственного капитала составило:

80 «Уставный капитал» – 30 000 000 р.; 82 «Резервный капитал» – 1 500 000 р.;

83 «Добавочный капитал», субсчет 1 «Эмиссионный доход» – 2 087 000

р.;

83 «Добавочный капитал», субсчет 2 «Результаты переоценки объектов основных средств» – 2 400 000 р.;

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 8000 р.

На основании протокола годового собрания акционеров в бухгалтерском учете года, следующего за отчетным, произведены записи:

1)Д 83-2 К 75-2 – 500 000 р. – начислены дивиденды по привилегированным акциям первого типа;

2)Д 83-1 К 75-2 – 630 000 р. – начислены дивиденды по привилегированный акциям второго типа;