94-1

21

3)Д 84 К 75-2 – 10 000 р. – начислены дивиденды по обыкновенным акциям (сумма соответствует решению собрания акционеров по году, предшествовавшему отчетному);

4)Д 75-2 К 68 – 102 600 р. – начислен налог на доходы физических лиц с суммы дивидендов;

5)Д 75-2 К 51 – 1 037 400 р. – с расчетного счета акционерам перечислены дивиденды (через 65 дней после принятия решения о выплате дивидендов, уставом срок не определен).

Тема: АУДИТ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Ситуационные задачи Задание 1. При исследовании организационной структуры управления,

системы внутреннего контроля было установлено, что организационноправовая форма собственности экономического субъекта – общество с ограниченной ответственностью. Сумма уставного капитала на дату регистрации организации составляет 100 000 р. Уставный капитал оплачен полностью.

Согласно уставу основной вид деятельности общества – производство и продажа мебели. ООО «Импульс» имеет лицензию на производство и продажу мебели.

Организационная структура ООО представлена генеральным директором, заместителями генерального директора по производственным и экономическим вопросам, бухгалтерией, отделом маркетинга и менеджмента, производственными цехами и обслуживающими производствами.

В процессе исследования структуры организации выявлено, что функции кассира выполняет бухгалтер по учету денежных средств и документов.

Работники организации компетентны и соответствуют выполняемым функциям. Имеются должностные инструкции. Приказом руководителя органи-

22

зации установлен список материально ответственных лиц, с ними заключены договора о материальной ответственности.

Служба внутреннего аудита отсутствует. Инвентаризационная комиссия осуществляет свои функции периодически.

Организация в установленные сроки предоставляет бухгалтерскую, статистическую и налоговую отчетность. Ведение первичного учета осуществляется по унифицированным формам. Имеются исправления в учетных документах. Учетная политика представлена приказом руководителя организации без приложений.

Оцените элементы организационной структуры и систему внутреннего контроля в организации и разработайте рекомендации.

Задание 2. При аудите системы управления установлено: руководство организации осуществляет генеральный директор; структура бухгалтерии представлена главным бухгалтером, бухгалтерами по учету материальнопроизводственных запасов, расчетов, расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, денежных средств; должностные инструкции работников бухгалтерии отсутствуют; наблюдается перераспределение должностных обязанностей между работниками бухгалтерии.

В организации разработана и применяется учетная политика. В качестве приложений к учетной политики прилагаются рабочий план счетов и график документооборота. Последний не соблюдается.

Отсутствуют трудовые договора с работниками организации. В течение года пересматриваются должностные оклады работников организации на основании приказов руководителя организации.

Список подотчетных лиц не утвержден. Наблюдается практика выдачи подотчетных сумм лицам, не отчитавшимся по ранее полученным подотчетным суммам. Имеются в наличии авансовые отчеты, не подписанные генеральным директором и главным бухгалтером.

23

Проведите аудит эффективности системы управления в организации. Разработайте рекомендации по совершенствованию системы управления.

Тема: ПРОВЕРКА ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Ситуационные задачи Задание 1. При проверке учетной политики установлено, что она утвер-

ждена приказом руководителя организации от 10.02.20(ХХ) г. (пример приказа «Об учетной политике организации» – прил. 4)

В учетную политику включены следующие элементы.

Форма ведения учета таблично-автоматизированная с использованием журналов-ордеров.

Выручка для целей налогообложения определяется «по отгрузке». Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли учитываются методом начисления.

Расходы по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» в конце месяца закрываются на счет 90 «Продажи» и списываются традиционным способом.

Амортизация основных средств начисляется в соответствии с установленными нормами в течение нормативного срока службы объектов основных средств.

Списание затрат на капитальный ремонт основных средств производится за счет образования резерва предстоящих расходов и платежей. В случае отсутствия средств резерва расходы на ремонт списываются на счет 97 «Расходы будущих периодов».

В целях обеспечения достоверности бухгалтерского учета периодически проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств.

24

Осуществите аудит учетной политики организации. Проверьте обоснованность и законность формирования элементов учетной политики. Разработайте предложения по совершенствованию элементов учетной политики.

Задание 2. В соответствии с учетной политикой в организации производится регулярная (на начало отчетного года) переоценка группы объектов основных средств – зданий. На 1 января отчетного года рыночная стоимость здания, подтвержденная экспертом, составила 12 378 000 р. Восстановительная стоимость здания по данным аналитического учета к счету 01 «Основные средства» равна 10 300 000 р. Стоимость накопленной амортизации здания по данным аналитического учета к счету 02 «Амортизация основных средств» составляет до переоценки 4 120 000 р. В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета используется линейный метод начисления амортизации.

В учетных регистрах 31 декабря отчетного года сделана следующая запись, отражающая переоценку (дооценку) здания:

Д 01 К 02 – 2 075 000 р.

Выявите нарушения и дайте рекомендации по их устранению.

Тема: ПРОВЕРКА ОРГАНИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Ситуационные задачи Задание 1. При проверке расчетов с подотчетными лицами установлено,

что на предприятии ООО «Омега» имеются следующие данные отчетного года. Авансовый отчет от 20.02.09 отчетного года № 56. Из кассы получены деньги в подотчет 14.02.09 в сумме 2 000 р. Расход произведен на следующие

цели:

а) оплата транспортных услуг по счету № 431 на сумму 634 р., в квитанции к приходному кассовому ордеру без номера, основание оплаты – приобретение канцелярских товаров;

25

б) передано под отчет Федорову 1 000 р. Остаток 64 р. – возврат в кассу

03.05.09.

Авансовый отчет Федорова от 27.02.09 № 50. Расход произведен на следующие цели:

а) чек из магазина на приобретение запасных частей на сумму 1 000 р.; б) квитанция к приходному кассовому ордеру без номера на сумму 750 р.;

отсутствуют название фирмы, основание, дата.

По данным отметки на авансовом отчете выплачено из кассы 27.02.09 в погашение перерасхода 750 р.

Все авансовые отчеты утверждены руководителем в апреле текущего года. В бухгалтерии выполнены бухгалтерские проводки, представленные в табл. 6.

Таблица 6 Бухгалтерские проводки по расчетам с подотчетными лицами

Все суммы были включены в состав затрат, учитываемых в целях налогообложения.

На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

26

Задание 2. При проверке расчетов с подотчетными лицами установлено, что имеют место нарушения порядка отражения на счетах бухгалтерского учета расчетных операций и сроков отчетности подотчетных лиц.

Согласно командировочному удостоверению, срок командировки составил 3 дня. К авансовому отчету генерального директора Плашенкова В.П. приложены железнодорожные билеты на сумму 2000 р., счет гостиницы за двое суток проживания на общую сумму 1050 р. Приказом руководителя в организации установлена величина суточных расходов в размере 150 р.

В бухгалтерском учете расходы отражены следующими записями:

Д20 К 71 – 2000 р. – списывается стоимость проездных билетов.

Д20 К 71 – 1050 р. – списываются расходы по найму жилья.

Д20 К 71 – 450 р. – отражается сумма суточных, причитающихся работ-

нику.

По данным аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», в течение 3 месяцев имеется устойчивая переходящая дебиторская задолженность в отношении следующих подотчетных лиц:

экономист управления – 2500 р.; секретарь – 1500 р.; главный инженер – 1700 р.

Осуществите проверку организации учета расходов с подотчетными лицами и своевременности расчетов с подотчетными лицами.

Тема: ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ ЗАРПЛАТЫ, УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРПЛАТЫ, РАСЧЕТА К ВЫДАЧЕ

Ситуационные задачи Задание 1. За отчетный год прочие денежные выплаты рабочим и служа-

щим составили 196,8 тыс. р., информация представлена в табл. 7. По всем перечисленным выплатам произведены отчисления по единому социальному налогу. Указанные денежные выплаты и вся сумма отчислений по единому соци-

27

альному налогу включены в расходы и учтены в составе затрат в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

Таблица 7 Информация, полученная аудиторами в ходе проверки

На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

28

Задание 2. При проверке расчетов с персоналом по оплате труда установлено, что работнику предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней и дополнительный отпуск на 7 дней.

Ежемесячная сумма заработка за 12 месяцев, предшествующих отпуску, составила 5000 р.

Сумма отпускных за основной отпуск составила 5500 р., за дополнительный отпуск – 1000 р.

Кроме того, в течение отчетного года работнику было начислено и выплачено:

•пособие по временной нетрудоспособности – за первые 2 дня – 800 р., за последующие дни – 1500 р.;

•материальная помощь – 2000 р.;

•компенсация за использование автомобиля в производственных целях –

1000 р.

Вбухгалтерском учете на сумму выплат работнику организации составлена запись:

Дебет 44 Кредит 70 – 11 800 р.

Осуществить проверку начислений работникам организации.

Задание 3. Документальная проверка расчетов с работниками по оплате труда выявила следующие нарушения.

При приеме работников на работу оформляются приказы руководителя, выполненные в произвольной форме. Трудовые договоры с работниками не заключаются.

Индивидуальный учет работников в соответствии с требованиями организации учета кадрового состава не ведется.

Оклады работникам устанавливаются на основании приказов руководителя организации.

При представлении отпуска оформляется приказ руководителя.

29

Ворганизации отсутствуют локальные нормативные документы по оплате труда.

Задание 4. По расчетно-платежной ведомости работнику, работающему по совместительству, начислена заработная плата в сумме 7000 р. Размер удержанного налога на доходы физических лиц из заработной платы составил 858 р. Работнику начислено пособие по временной нетрудоспособности. В бухгалтерском учете начисление пособия отражено записью:

Дебет 26 Кредит 70 – 3200 р.

По расчетно-платежной ведомости работнику начислена заработная плата

всумме 10 000 р. Работник имеет двоих детей.

Вучете сделаны следующие записи:

Дебет 26 Кредит 70 – 10 000 р. – начислена зарплата.

Осуществить проверку правильности организации бухгалтерского учета и налогообложения расчетов с персоналом по оплате труда.

Тема: ПРОВЕРКА НАЛИЧНЫХ ДЕНЕГ В КАССЕ ПРЕДПРИЯТИЯ, ВЫПИСОК БАНКА С РАСЧЕТНОГО И ВАЛЮТНОГО СЧЕТОВ. АУДИТ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Ситуационные задачи Задание 1. При аудиторской проверке кассовых операций ОАО «Про-

гресс», проводившейся в январе после отчетного года, в кассовой книге обнаружены документы, не записанные в кассовой книге:

а) приходный ордер № 18 от 01.11.09 отчетного года (аудируемого года) на поступление денег от экономиста Павлова С.П. в сумме 2400 р. за перевозку автомобилем личного имущества 11.11.09;

30

б) приходный ордер № 19 от 01.11.09 на поступление денег от слесаря Иванова А.Л. в сумме 3500 р. за отпущенные строительные материалы 20.11.09 отчетного года;

в) расходный ордер № 20 от 04.11.09 на выдачу денег в подотчет помощнику директора Корниловой И.С. на хозяйственные расходы в сумме 2000 р.

Кассовая книга не подписана директором, главным бухгалтером, страницы не пронумерованы, сургучной печатью не скреплены.

Кассир Морозова З.И. принята на работу с 01.03.09. Приказ о принятии на работу составлен от 20.03.09. Обязательство о материальной ответственности с кассиром подписано 03.06.09.

Последняя инвентаризация кассы проведена работниками ОАО «Прогресс» по состоянию на 24.12.09 комиссией в составе: главный бухгалтер Шапошникова О.К., бухгалтер Васильева В.Н., менеджер Сафронова Н.Д., кассир Морозова З.И. Недостач и излишков в кассе не выявлено.

Кассир Морозова З.И. совмещает обязанности, выполняя функции кассира кассы взаимопомощи предприятия, денежные средства которой хранятся в сейфе кассы.

На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Задание 2. При проверке финансовых вложений установлено следующее. ОАО «Восток» выступает учредителем ООО «Вымпел» с апреля отчетного года, доля вклада в уставный капитал в соответствии с учредительными документами составляет 20 000 р. ОАО «Восток» передал 22.04.09 в счет вклада в уставный капитал компьютер, первоначальная стоимость которого, по данным