312

7.3. Использование специальных бухгалтерских познаний при раскрытии и расследовании хищений

в агропромышленном комплексе

Учет сельскохозяйственной продукции

Агропромышленное объединение – это система хозяйственных отраслей, связанных с производством, заготовкой, транспортировкой, хранением, переработкой и реализацией сельскохозяйственной и животноводческой продукции, осуществляемой хозяйствующими субъектами с любой формой собственности.

Отрасли хозяйствования принято подразделять на три сферы: 1) сельскохозяйственную:

–отделения;

–бригады;

2)промышленную:

– элеваторы;

– мясокомбинаты;

– молочные заводы;

3)обслуживающую:

– сельхозтехника;

– сельхозхимия.

Специфика сельскохозяйственных организаций обусловлена сезон-

ными условиями их деятельности.

Труд затрачивают в течение всего года, а продукцию получают к определенному сроку.

Особенности ведения бухгалтерского учета сельскохозяйственных организаций:

–в течение года продукция учитывается по плановой стоимости,

итолько в конце года она доводится до фактической;

–установлен особый порядок учета молодняка животных и животных на откорме;

–учет затрат по выращиванию сельскохозяйственных культур

иисчисление их фактической себестоимости производится на счетах: 15 «Заготовление и приобретение материалов», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

81

– учет затрат и выхода продукции животноводства и исчисление их фактической себестоимости производится на счетах: 08 «Капитальные вложения», 08.3 «Перевод молодняка животных в основное стадо», 08.4 «Приобретение взрослых животных», 08.5 «Доставка животных, полученных безвозмездно», 11 «Животные на выращивании и откорме».

Растениеводство

При учете зерна в растениеводстве применяются следующие документы:

1.Путевка – если комбайн отгружает разным машинам (три экземпляра). Два экземпляра водителю, один экземпляр комбайнеру.

2.Реестр – если машина забирает зерно от одного комбайнера (три экземпляра). Два экземпляра водителю, один экземпляр комбайнеру.

Далее документы передаются в бухгалтерию.

Бухгалтерия:

При доставке на ток оформляют ведомость движения зерна (по каждой культуре и сорту отдельно).

При отпуске зерна на переработку в конце дня составляют акт на переработку, сортировку и сушку продукции растениеводства

(один экземпляр).

При отпуске на склады хозяйства, элеваторы составляются: 1) накладная; 2) товарно-транспортная накладная; 3) путевка.

Зерно, соответствующее посевному стандарту, оформляется сви-

детельством на семена, а не соответствующее – сортовым удостоверением.

Учет продукции плодоовощных, бахчевых культур, картофеля

икормов ведется на основании следующих документов:

–дневников поступления овощей, картофеля и фруктов (количество);

–учетных листов труда и выполненных работ (вручную или механизированно);

82

–требований-накладных или путевок на вывоз продукции с поля;

–товарно-транспортных накладных.

Приемка грубых и сочных кормов (комиссионно) отражается в акте приемки грубых и сочных кормов.

Отпуск кормов из мест хранения фиксируется в ведомости рас-

хода кормов и лимитно-заборной карте.

В бухгалтерии ведется журнал учета расхода кормов. Учет затрат на выращивание записывается в книгу учета продукции растениеводства.

Животноводство

Учет молока.

На ферме:

1)журнал учета надоя молока (один экземпляр);

2)ведомость учета движения молока.

При доставке на сепараторный пункт: 1) накладная (три экземпляра):

–первый заведующему фермой;

–второй шоферу;

–третий на молочный завод.

Расход молока на выпойку телятам заносят в ведомость расхода кормов.

Учет на сепараторном пункте оформляют в ведомостях перера-

ботки молока и молочных продуктов.

Учет шерсти записывают в акт настрига (три экземпляра):

1)на оприходование шерсти на складе;

2)для отчетности бригадира;

3)зоотехнику для составления «Отчета о стрижке овец». Количество принятой шерсти отражают в журнале упаковки

шерсти (состояние, процент выхода чистого волокна).

Учет продукции птицеводства отражают в дневниках поступле-

ния яиц:

1)количество несушек;

2)целые яйца;

3)бой.

83

Поступление на склад продукции сопровождается актом на сор-

тировку яиц и суточным отчетом по яйцескладу. Далее документы отправляются в бухгалтерию.

Отпуск продукции со склада осуществляется по требованиямнакладным.

Учет приплода, привеса и выбытия молодняка животных и птиц ведется в следующих документах:

–акт оприходования приплода животных – на ферме;

–приемосдаточный акт и счет поставщика – при покупке;

–племенное свидетельство – на племенной скот;

–ведомость взвешивания животных – на ферме ежемесячно;

–книга учета движения скота – на ферме;

–акт на перевод животных из группы в группу;

–акт на выбытие животных и птицы (комиссионно);

–книга учета продукции животноводства (в бухгалтерии – учет затрат);

–товарно-транспортная накладная с приемной квитанцией (при сдаче на мясокомбинат – три экземпляра: в бухгалтерию, мясокомбинат, на ферму).

Скидки на желудочно-кишечный тракт при доставке на мясокомбинат

Если скот принят не позднее 2 часов с момента его прибытия на мясокомбинаты и другие заготовительные организации, производят скидку в размере 3 % с фактической массы на содержимое желу- дочно-кишечного тракта.

При приеме животных, доставленных автотранспортом, транспортом из хозяйств, удаленных от мясокомбината на расстояние 50–100 км, скидка равна 1,5 %.

Если это расстояние больше 100 км, животные принимаются без скидки.

За каждый час задержки приема скота сверх 2 часов скидка уменьшается на 0,5 %.

84

Если задержка превышает 8 часов, расстояние доставки не превышает 50 км, животных во время задержки не кормили, то их принимают со скидкой 3 %.

С такой же скидкой принимают животных, если расстояние доставки 50–100 км, а задержка 5–8 часов; расстояние более 100 км,

азадержка свыше 2 и до 5 часов.

Вслучае если животное доставлено с навалом (комья грязи, навоза на шерсти), приемщик вправе произвести скидку в размере до 1 % с живого веса.

С живого веса стельных коров, суягных овцематок, супоросных свиноматок, жеребых кобыл во втором периоде стельности, суягности и т. п. производится скидка в размере 10 % (сверх скидки на содержимое желудочно-кишечного тракта).

Пересчет жирности молока с фактической на базисную произ-

водится по следующей формуле:

Количество молока (кг) × Фактическая жирность (%) Базисная жирность (%)

Например:

Количество молока – 5 000 кг. Фактическая жирность – 3,9 %. Базисная жирность – 3,7 %.

5 000 кг × 3,9 %

3,7 % = 5270 кг

Показатели учета заготавливаемой шерсти:

1)физическая масса шерсти определяется при ее взвешивании;

2)зачетная масса – результат пересчета физической массы на основе базисной нормы выхода чистого волокна. Например, фермер сдал заготконторе 800 кг шерсти с фактическим выходом чистого волокна 40 %. Базисная норма выхода для данной области – 35 %. Зачетная масса шерсти составляет:

800 кг × 40 %

35 % = 914 кг

85

3) масса чистого волокна, содержащегося в немытой шерсти, определяется путем умножения физической массы на фактический выход чистого волокна из данной шерсти и деления на 100:

800 кг × 40 %

100 % = 320 кг

Способы хищений сельскохозяйственной продукции и методы их выявления по документам бухгалтерского учета

Способы хищения:

–хищение семян без предварительного создания неучтенного излишка;

–составление подложного акта о списании семян в связи с пересевом из-за их вымокания или вымерзания;

–занижение массы принятого зерна;

–составление подложных актов о сушке, сортировке, очистке зерна;

–завышение засоренности и влажности зерна;

–завышение массы принятого зерна;

–укрытие приплода животных от оприходования;

–завышение привесов животных;

–закупка молодняка крупного рогатого скота с указанием в закупочных ведомостях цены взрослых животных;

–завышение массы скота в товарно-транспортной накладной при сдаче покупателю (на мясокомбинат);

–завышение скидок на содержимое желудочно-кишечного тракта, стельность, комья грязи;

–занижение количества принятых животных с составлением подложных актов об их падеже;

–приписка надоев молока;

–укрытие молока от учета;

–завышение количества выпаиваемых телят и дней выпойки;

–занижение жирности молока на молокоприемных пунктах и при закупке покупателем.

86

Методы выявления:

–инвентаризация;

–документальная ревизия;

–судебно-агротехническая экспертиза;

–судебно-зооветеринарная экспертиза;

–судебно-бухгалтерская экспертиза.

87

7.4. Использование специальных бухгалтерских знаний при выявлении и расследовании хищений

в строительных организациях

Учет материалов строительного производства в организациях с любой формой собственности

Капитальное строительство – это процесс создания и реконструкция зданий, сооружений и других основных средств. В настоящее время порядок ввода строительных объектов в эксплуатацию регулируется Градостроительным кодексом Российской Федерации от 29 декабря 2004 г. № 190-ФЗ (далее – ГрК РФ), после принятия которого все ранее изданные нормативные акты не применяются как противоречащие ГрК РФ (ст. 7 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. № 191-ФЗ «О введении в действие Градостроительного кодекса Российской Федерации»).

В соответствии со ст. 55 ГрК РФ документом, удостоверяющим выполнение строительства в полном объеме, является разрешение на ввод объекта в эксплуатацию. Этот документ выдается органом исполнительной власти или местного самоуправления, выдавшим разрешение на строительство объекта, и удостоверяет соответствие построенного, реконструированного, отремонтированного объекта капитального строительства градостроительному плану земельного участка и проектной документации. Организация строительства осуществляется по строительным нормам и правилам (СНиП 12-01-2004 «Организация строительства»), утвержденным постановлением Госстроя РФ от 19 апреля 2004 г. № 70 и ныне действующим.

Согласно постановлению Правительства РФ от 23 декабря 2016 г. № 1452 «О мониторинге цен строительных ресурсов» с 15 декабря 2017 г. работает федеральная государственная информационная система ценообразования в строительстве. Сметные цены строительных ресурсов, в том числе цены на материалы, изделия, конструкции и оборудование, размещены в информационной системе. Работает и единая система правового регулирования ценообразования и сметного нормирования в строительстве, введенная Феде-

88

ральным законом от 3 июля 2016 г. № 369-ФЗ «О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и ст. 11 и 14 Федерального закона “Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений”».

Для производства строительства в установленные сроки в вышестоящую организацию направляется план-заявка.

На каждый объект, включенный в план-заявку, составляют:

1)титульный список (утверждается Правительством Российской Федерации или местным органом самоуправления):

– перечень объектов строительства;

– характеристика объектов;

– сметная стоимость;

– стоимость работ на планируемый год;

– проектная мощность;

– место строительства;

– сроки начала и окончания работ;

2)проектно-сметная документация:

–типовые проекты;

–рабочие чертежи;

–график производства работ;

–сметы.

Финансирующий орган (банк или банк-инвестора) – контролируют использование средств.

Основные виды затрат в строительстве:

а) приобретение оборудования; б) строительные работы по возведению, переустройству и рас-

ширению зданий и сооружений; в) монтажные работы по сборке и установке производственного

и иного оборудования; г) закладка и выращивание многолетних насаждений и др.

89

Капитальные вложения (затраты) финансируются за счет: а) собственных средств хозяйствующего субъекта:

–прибыль;

–амортизационные отчисления;

–специальные фонды;

–другие источники (заемные средства, дотации, инвестиции); б) кредиты банков; в) бюджетные ассигнования.

В соответствии с титульным списком, проектно-сметной доку-

ментацией и открытым финансированием подрядчик (производит строительство) и застройщик (контролирует / платит) в соответствии с приказом Минфина РФ от 24 октября 2008 г. № 116н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет договоров строительного подряда” (ПБУ 2/2008)» заключают подрядный договор – генеральный (на весь объем работ) и годовой.

В договоре указывают:

–когда и между кем он заключен;

–место выполнения строительных и строительно-монтажных работ;

–наименование объекта строительства;

–сметная стоимость;

–сроки начала и окончания работ;

–ответственность сторон за невыполнение условий договора.

90