312

ГЛАВА 7 Исследование документов по делам о преступлениях

работников бухгалтерского аппарата

иматериально ответственных лиц

7.1.Использование специальных бухгалтерских познаний при выявлении и расследовании хищений основных средств

иматериалов

Учет основных средств

К основным средствам относятся:

–здания;

–сооружения;

–станки;

–оборудование;

–иные предметы труда.

Пополнение основных средств возможно:

–в результате строительства новых основных средств или реконструкции старых зданий и сооружений;

–безвозмездной передачи другими юридическими или физическими лицами;

–приобретения за счет собственных средств.

Основные средства поступают на предприятие на основании:

–распоряжения (наряда);

–извещения завода-поставщика.

Прием основных средств на предприятии осуществляется по Акту приема-передачи, который составляется комиссией, назначенной руководителем предприятия.

Вместе с основными средствами поступают:

1)техническая документация (паспорт, спецификация, рабочая инструкция) – по месту эксплуатации (в цеха, производство);

2)сопроводительная документация (счет-фактура, накладная и пр.) –

вбухгалтерию.

71

Для организации сохранности за основными средствами закреп-

ляется материально ответственное лицо.

Вбухгалтерии на каждое поступившее основное средство заво-

дят инвентарную карточку или книгу учета основных средств.

Каждому объекту основного средства присваивается инвентарный номер. Он проставляется на самом объекте основного средства

ив инвентарной карточке.

Винвентарной карточке указывают:

1)полное наименование объекта;

2)стоимость объекта;

3)номер техпаспорта;

4)сведения:

–об износе;

–капитальном ремонте;

–текущем ремонте;

5) прочее.

Амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/2 от годовой начисленной суммы. Начисление суммы амортизации включают в себестоимость продукции. От правильности амортизационных отчислений зависит правильность расчета себестоимости готовой продукции.

Выбытие основных средств может происходить:

–в результате полной ликвидации;

–безвозмездной передачи;

–гибели из-за стихийных бедствий;

–продажи;

–по решению вышестоящей организации.

Ликвидация основного средства производится только с письменного разрешения руководителя организации и осуществляется комиссией, в которую могут входить следующие работники:

–главный инженер;

–материально ответственные лица (обязательно);

–бухгалтер (обязательно).

72

Комиссия осматривает объект, составляет акт ликвидации (2 экземпляра), который утверждается руководителем предприятия, и к нему прилагается инвентарная карточка с отметкой о ликвидации.

Учет сырья и материалов

Материалы поставляются на основании договоров поставки. На поступившие материалы поставщик выписывает платежное требование и счет-фактуру, оформляет сопроводительные документы (доверенность, товарно-транспортную накладную).

Поступление материалов регистрирует отдел снабжения и сбыта в журнале учета поступивших грузов. Затем выписывается распо-

ряжение на доставку груза, и материалы со всеми сопроводительными документами (доверенность, товарно-транспортная накладная) отправляются на склад.

Материалы добавляются на склад экспедитором, после чего материально ответственное лицо проверяет соответствие количества, качества и выписывает приходный ордер.

Вслучае несоответствия комиссией составляется акт о приеме материалов в двух экземплярах: первый – в бухгалтерию предприятия, второй – поставщику для предъявления претензий.

Хранение на складе осуществляется по карточкам складского учета.

Вконце месяца кладовщик составляет ведомость учета остатка материалов, в которой отражается отпуск материалов со склада:

– при разовом заборе – требование, накладная;

– при систематическом заборе – лимитно-заборная карта.

Проверка и исследование операций по учету поступления

ивыбытия основных средств

Проводится с целью выявления:

1)составления подложных актов на ликвидацию, уценку, сдачу в утиль;

2)замены новых основных средств старыми, ранее списанными;

3)составления подложных накладных на списание в производство, на культурные мероприятия;

73

4) инсценировки краж, списания на хищение неизвестными лицами.

К методам обнаружения хищений основных средств можно отнести следующие:

1)инвентаризация;

2)документальная ревизия;

3)судебно-бухгалтерская экспертиза;

4) судебно-строительная экспертиза и другие виды экспертиз в зависимости от классификации основных средств.

Характерной особенностью производства инвентаризации основных средств является то, что каждое основное средство осматривается, обращается особое внимание на название, инвентарный номер, маркировку, год выпуска, мощность и т. д. Производится сверка всех этих данных с документами учета.

Проверка и исследование хозяйственных операций при выявлении и расследовании хищений сырья и материалов

Способы хищения материалов:

1)прямое хищение (чаще всего при приемке, отпуске и хране-

нии);

2)создание излишков с последующим хищением, реализацией

иприсвоением денег;

3)должностные злоупотребления, связанные с учинением приписок при отпуске материалов в производство.

Способы сокрытия недостач и излишков материалов:

1. При приемке материалов:

– составление подложных актов на недостачу, порчу, бой с отнесением убытков на счет поставщика;

– занижение качественных характеристик сырья и материалов. 2. При хранении материалов:

– пересортица материалов;

– увеличение объема, веса за счет разбавления жидких, перемешивания сыпучих материалов;

– составление подложных актов на естественную убыль, порчу, бой, отходы при переработке;

74

–списание недостач материалов на издержки производства вместо взыскания их с виновных в этом злоупотреблении лиц.

3. При отпуске материалов:

–списание материалов в производство не по факту расходования, а по завышенным нормам;

–списание материалов дважды на одни и те же нужды;

–списание материалов на фактически не существующие нужды.

Методы выявления хищений материалов:

–инвентаризация;

–документальная ревизия;

–лабораторный анализ;

–судебно-бухгалтерская экспертиза;

–технологическая экспертиза для уточнения расхода или потребления материалов для изготовления той или иной продукции;

–контрольный запуск сырья в производство.

75

7.2. Использование специальных бухгалтерских познаний при выявлении и расследовании хищений в сфере торговли и общественного питания

Учет товарно-кассовых операций организаций в сфере оптовой и розничной торговли

Оптовая торговля – это купля и продажа товаров крупными партиями, большим количеством преимущественно оптовыми базами, складами и иными коммерческими предприятиями.

Взаимоотношения между оптовой торговлей и розничной торговлей осуществляются на основании договоров поставки.

В договоре поставки указывается:

–количество;

–ассортимент;

–качество;

–комплектность;

–сроки отправки товара;

–порядок расчетов;

–штрафные санкции.

Существует две формы доставки товара: складская и транзитная. Складская форма может быть представлена в виде схемы: «По-

ставщик – Оптовая база – Покупатель». Транзитная форма – «Поставщик – Покупатель».

Поставщик согласно договору поставки на отгруженные товары выписывает счет платежное требование-поручение в 2 экземпля-

рах (один для банка поставщика, другой – покупателю). К нему прилагаются описи, упаковочные ярлыки, сертификаты или удостоверения качества, спецификация, технические паспорта и др.

На каждый экземпляр счета платежного требования-поручения торговый отдел базы выписывает распоряжение (в 2 экземплярах) и доверенность. Один экземпляр распоряжения вместе с доверенностью отдается экспедитору, второй – заведующему складом. Если при приемке обнаруживается недостача товарно-материальных ценностей, несоответствие их качества, товар принимается комис-

76

сионно, и при этом составляется акт о недостаче продукции или акт об установленномрасхождении в количествеили качестветовара.

Данные документы служат основанием для предъявления претензий поставщику.

Если товар поступает без сопроводительных документов, его принимает комиссия и составляет приемный акт в 2 экземплярах: один для поставщика с требованием дослать документы, второй служит основанием для оприходования товара.

Учет товаров на складах ведется:

–в товарных книгах;

–карточках складского учета.

Отпуск со склада осуществляется по предъявлению распоряжения. Кладовщик отбирает товар и заполняет расходную накладную и счет-фактуру.

Розничная торговля – это продажа товаров юридическим и физическим лицам, гражданам за наличный расчет мелкими партиями, как правило, с использованием кассовых аппаратов.

Учет поступления и хранения товаров в розничной торговле аналогичен учету товаров в оптовой торговле.

Отпуск товаров со складов в мелкорозничную сеть производится:

–по требованиям-накладным;

–дневным заборным листам.

Вконце дня или в другие установленные сроки, все приходнорасходные документы прилагаются к товарному отчету (в 2 экземплярах – для бухгалтерии и для кладовщика).

Реализация товаров производится с использованием кассового аппарата. Кассир пробивает сумму на ленте кассового аппарата,

ав конце дня заносит общую сумму выручки в книгу кассира-

операциониста.

Сроки хранения кассовой ленты – 10 дней.

Вконце дня выручка передается руководителю или главному бухгалтеру торгового предприятия. В случае если выручка сдается в банк через инкассатора, составляется препроводительная ведомость в 3 экземплярах:

77

1)инкассатору на руки;

2)в инкассаторскую сумку;

3)остается у сдающего денежные средства.

В случае если в банке обнаруживается недостача, она взыскивается с лица, которое передавало наличность инкассатору. Излишки приходуются в бюджет государства.

Учет продуктов и кассовых операций в организациях общественного питания с любой формой собственности

Структурно сфера общественного питания состоит из подразделений:

–материально-снабженческого звена (склады, кладовые);

–производственного звена (кухня);

–торгового(обеденного) зала и розничной сети (буфеты, ларьки). Учет товаров и продуктов на складеведется (помере заполнения):

–по товарной книге кладовщика;

–карточкам складского учета.

Далее документы передаются в бухгалтерию для хранения.

Все текущие хозяйственные операции со ссылкой на приходнорасходные документы отображаются в товарной книге кладовщика.

В конце месяца кладовщик составляет товарный отчет (в 2 экземплярах). Один вместе с первичной документацией отправляется в бухгалтерию, второй остается у кладовщика в делах склада.

Отпуск продуктов со склада производится на основании:

–требования-накладной (2 экземпляра);

–требования (2 экземпляра).

Первый экземпляр остается у кладовщика, второй прилагается к ежедневному отчету заведующего производством.

Изделия кухни реализуются:

–через обеденные залы;

–буфеты;

–кулинарии или мелкорозничную сеть;

–магазины.

78

Отпуск продукции из кухни осуществляется:

–по дневным заборным листам (2 экземпляра);

–накладным (2 экземпляра).

Документы неофициального учета:

1)тетради, книги о поступлении товаров (продуктов) со складов или кладовых в отделы магазина или столовую, возврате их на склад,

атакже о передаче товаров из одного отдела в другой;

2)документы на сдачу выручки продавцами директору (тетради, отдельные листы, неофициальные приходные и расходные ордера и квитанции);

3)тетради и книги с двухсторонними записями продавца при сменной работе;

4)неофициальные карточки количества учета (ломбардные книги), которые в целях самоконтроля ведутся материально ответственными лицами на распорядительных складах или продавцами в отделах магазина.

Способы хищений товаров и денежных средств в сфере торговли и общественного питания и методы их выявления по документам бухгалтерского учета. Выявления преступлений по документам учета

Способы хищений товаров и денежныхсредств в сфереторговли:

1)прямое хищение товаров и денежных средств;

2)нарушение порядка отпуска товаров;

3)создание неучтенных излишков товаров с последующей их реализацией и присвоением денежных средств;

4)пересортица

5)завышение цены;

6)обсчет, обвес покупателей;

7)необоснованное списание товаров на бой, порчу и естественную убыль;

Указанныезлоупотребленияустанавливаютсяпутем проведения:

1)инвентаризации;

2)проверочной закупки;

79

3)лабораторного анализа;

4)документальной ревизии;

5)судебно-бухгалтерской экспертизы.

Способы хищений товаров и денежных средств в сфере общественного питания:

1)нарушение технологии приготовления кухонной продукции;

2)недовложение или замена сырьевых компонентов;

3)ухудшение кондиции выпускаемой продукции;

4)занижение веса порций;

5)завышение цен на продаваемую продукцию.

Указанныезлоупотребленияустанавливаютсяпутем проведения:

1)проверочных закупок полуфабрикатов и готовых изделий;

2)кулинарной экспертизы, лабораторного анализа;

3)контрольного запуска сырья в производство;

4)инвентаризации;

5)документальной ревизии;

6)судебно-бухгалтерской экспертизы.

Проверочная закупка – это покупка готовых изделий с целью проверки их веса, качества и продажных цен. Вес блюда устанавливается на месте закупки в присутствии статистов, понятых, должностных лиц общепита путем взвешивания на контрольных весах или при помощи специальных мензурок. Результаты отражаются в акте. Исследование качества продукции производится лабораторным анализом или кулинарной экспертизой.

80