312

Пример 3. От поставщиков поступили материалы на сумму15 000 руб.:

Склад

Организа-

Организация

ция

Поставщик

10 «Материалы» (активный счет)

60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

(пассивный счет)

61

Д60 К

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета образуется в ре-

зультате взаимосвязи между счетами на основе применения метода двойной записи. Корреспонденция применяется исходя из Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, где даются характеристики каждого счета и соответствующие типовые корреспонденции по ним.

Двойная запись – это запись хозяйственной операции в одной

итой же сумме по дебету одного счета с кредита другого счета. Метод двойной записи заключается в следующем:

а) любая хозяйственная операция отражается по дебету одного счета (счетов) и кредиту другого (других) счетов;

б) хозяйственные операции на счетах отражаются только в денежном (суммовом) выражении;

в) хозяйственные операции на счетах отражаются всегда в одной

итой же сумме.

62

5.2. Бухгалтерский баланс, его типовые изменения под влиянием хозяйственных операций

Бухгалтерский баланс – это способ периодического обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и источников их образования в обобщенном денежном выражении на определенную дату. Он делится на разделы и статьи и представляется в установленные адреса и сроки (например, Инспекцию Федеральной налоговой службы (ИФНС), где организация состоит на учете). По своему строению баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой называется актив (отражает состав и размещение хозяйственных средств), а правая – пассив (указывает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение).

В переводе с латинского слово «баланс» означает «двухчашечный», «весы», «равновесие», поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов.

Типовые изменения баланса

1. Изменения в активе баланса – это отражение хозяйственной операции, при которых на указанную сумму уменьшается одна и увеличивается другая статья актива. При этом видоизменяется состав хозяйственных средств и их размещение, а сам итог баланса не изменяется:

А + С – С = П,

где А – актив баланса, П – пассив баланса, С – сумма операций.

2.Изменения в пассиве баланса – это когда одна его статья уве-

личивается, другая – уменьшается, т. е. видоизменяются источники образования хозяйственных средств, а итог баланса не изменяется:

А= П + С – С.

3.Изменения в активе и пассиве баланса в сторону увеличения –

отражают одновременное увеличение его обеих статей, т. е. его итог увеличивается по активу и пассиву. Эти изменения вызывают операции, при которых сумма средств увеличивается:

63

А+ С = П + С.

4.Изменения в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения –

отражают одновременное уменьшение его статей, т. е. его итог уменьшается на сумму хозяйственной операции:

А– С = П – С.

64

ГЛАВА 6 Документальная ревизия

исудебно-бухгалтерская экспертиза

6.1.Использование материалов проверок и ревизий

при расследовании экономических и налоговых преступлений

Организация документальной ревизии, судебно-бухгалтерской экспертизы по делам об экономических преступлениях

Документальная ревизия (от лат. revisio – пересмотр) – это вид последующего (после инвентаризации) контроля, при котором по документам и записям бухгалтерского учета проверяется законность, целесообразность и достоверность финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Правовые основания назначения документальной ревизии:

–ст. 40 УПК РФ «Орган дознания»;

–ст. 38 УПК РФ «Следователь»;

–ст. 144 УПК РФ «Порядок рассмотрения сообщения о преступлении», 145 УПК РФ «Решения, принимаемые по результатам рассмотрения сообщения о преступлении».

Основания для назначения оперативными сотрудниками органов дознания и следователями первичной документальной ревизии хо- зяйственно-финансовой деятельности хозяйствующих субъектов:

–наличие информации о конкретных фактах злоупотреблений, хищений, которые необходимо подтвердить документами и записями учета (сообщения и заявления граждан, руководителей предприятий, задержание преступников с поличным, сообщение в печати, явка с повинной, оперативные данные, материалы инвентаризаций, аудиторских проверок, общенадзорной прокурорской практики);

–обоснованное ходатайство подозреваемых (обвиняемых) должностных лиц о документальной проверке их показаний, опровергающих или подтверждающих предъявленное им подозрение (обвинение);

65

–признание подозреваемого (обвиняемого) в совершении преступления, которое необходимо подтвердить бухгалтерскими документами;

–сообщение эксперта-бухгалтера о том, что без предварительного проведения документальной ревизии невозможно дать заключение по поставленным на его разрешение вопросам;

деятельности предприятия для обоснования своих заключений.

Порядок назначения и проведения документальной ревизии на предварительном расследовании

Основанием для проведения документальной ревизии по проверке хозяйственно-финансовой деятельности предприятия оперативным сотрудником органа дознания на стадии до возбуждения уголовного дела является письмо (отношение). По возбужденному уголовному делу следователь выносит мотивированное постановление о производстве документальной ревизии, руководствуясь ст. 144 УПК РФ и др.

Постановление следователя о производстве документальной ре-

визии имеет следующую структуру и содержание:

Вводная часть. Здесь указывается: дата, место составления, звание, фамилия и инициалы лица, потребовавшего производства ревизии, статья, по которой возбуждено уголовное дело, его номер, а также в отношении кого и по каким фактам.

Описательно-мотивировочная часть. Здесь кратко излагаются обстоятельства дела: предприятие (место), где совершено преступление, каким способом (если известно), в какой период, кем из должностных или материально ответственных лиц, предварительный размер суммы материального ущерба (если он известен); мотивы, вызвавшие необходимость проведения документальной ревизии.

Резолютивная часть. Здесь указывается:

–кому поручается производство документальной ревизии;

–видревизии (первичная, повторная, дополнительная,комплексная);

66

–какое предприятие, какие хозяйственно-финансовые операции

идеятельность каких должностных и материально ответственных лиц подлежит документальной проверке;

–конкретное задание (вопросы) ревизору, которому обычно поручают установить факт, размер, период образования недостачи (излишка) и ответить на другие вопросы бухгалтерского учета;

–материалы дела в части, необходимой для работы специалистаревизора по поставленным вопросам (протоколы изъятия (выемки), обыска, осмотра документов, очных ставок, следственных экспериментов, проверки показаний на месте и др.), с указанием наличия томов и листов дела;

–срок представления материалов документальной ревизии с результатами проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия оперативному сотруднику органа дознания или следователю.

Постановление о производстве документальной ревизии составляется в 3 экземплярах: первый остается в делах проверяемого предприятия; второй – в Контрольно-ревизионном управлении Минфина России, а третий передается в следственный отдел.

Оценка и использование материалов документальной ревизии сотрудниками УЭБиПК и следователем

При оценке акта документальной ревизии необходимо определить следующее:

1)полноту исследования ревизором первичных бухгалтерских документов, учетных регистров, отчетов и пр.;

2)достоверность акта ревизора и допустимость его умозаключений в качестве доказательств по делу;

3)значение доказательств, установленных ревизором для уголовного дела.

67

6.2. Судебно-бухгалтерская экспертиза

Судебно-бухгалтерская экспертиза – это исследование экспер-

том-бухгалтером хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерских документах и учетных регистрах, с целью дачи заключения на вопросы, поставленные органами следствия или суда.

Правовые основания назначения судебнобухгалтерской экспертизы:

–ст. 195 УПК РФ «Порядок назначения судебной экспертизы»;

–ст. 196УПК РФ«Обязательноеназначениесудебной экспертизы»;

–ст. 199 УПК РФ «Порядок направления материалов уголовного дела для производства судебной экспертизы»;

–ст. 57 УПК РФ «Эксперт».

Судебно-бухгалтерская экспертиза может быть назначена в следующих случаях:

1) в уголовном деле имеются противоречия:

–между актом документальной ревизии и материалом предварительного следствия (например, документальной ревизией не установлены злоупотребления, выявленные следственным путем);

–выводами первичной и повторной документальных ревизий;

2)методы, примененные ревизором для определения материального ущерба, вызывают сомнение в их правильности (например, для проверки обоснования выводов документальной ревизии о размере ущерба от недостачи, прочих или иных причин);

3)есть разногласия между материально ответственным лицом

иревизором по поводу документов, которыми последний обосновывает законность совершенных хозяйственных операций (например, неправомерный отказ ревизора принять к зачету документы, предъявленные обвиняемым);

4)мотивированное ходатайство обвиняемого о назначении су- дебно-бухгалтерской экспертизы по вопросам, решение которых возможно только на основе специальных бухгалтерских познаний (например, ходатайство о проверке документов с применением метода контрольного сличения остатков товаров);

68

5)заключение экспертов других специальностей о необходимости проведения судебно-бухгалтерской экспертизы (например, криминалистической, для которой важно точное определение размера материального ущерба);

6)возникновение по уголовному делу вопросов, решение которых возможно только при помощи эксперта-бухгалтера (например, обоснования правильности списания сырья на естественную убыль, возможности зачета пересортицы товаров).

Постановление следователя о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы состоит из трех частей: вводной, описательно-мотиви- ровочной и резолютивной.

Вовводной части указывается наименованиеследственного органа, назначившего экспертизу, звание, должность, фамилия и инициалы следователя и дата составления постановления, номер уголовного дела, в отношении кого и по какой статье уголовного кодекса оно возбуждено.

В описательно-мотивировочной части содержатся: краткое ука-

зание обстоятельств уголовного дела, основание для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы, подтвержденное фактами, доводами, доказательствами и ссылкой на соответствующие статьи уголовно-процессуального законодательства.

В резолютивной части указывается, кому поручается производство экспертизы, перечень материалов, предоставляемых экспертубухгалтеру, и вопросы, подлежащие разрешению.

Сходства и различия между документальной ревизией и су- дебно-бухгалтерской экспертизой

В деятельности эксперта-бухгалтера и ревизора можно усмотреть отдельные сходные черты:

–оба являются специалистами в области бухгалтерского учета, отчетности, налогообложения и контроля за хозяйственнофинансовой деятельностью;

–план их работы определяется вопросами и заданием, сформулированными следователем;

69

–используют знания из одной и той же области учета, отчетности, налогообложения и контроля;

–проверяют законность и целесообразность хозяйственных операций по бухгалтерским документам и учетным регистрам;

–поддерживают контакт со следователем, производящим расследование экономического преступления.

Различия между судебно-бухгалтерской экспертизой и документальной ревизией:

1) процессуальные:

–документальная ревизия назначается на основании ст. 58, 144

УПК РФ, а судебно-бухгалтерская экспертиза – на основании ст. 195 УПК РФ;

–документальная ревизия может назначаться до возбуждения уголовного дела, ее результаты могут являться основанием для возбуждения уголовного дела, также назначается после возбуждения уголовного дела;

2) методологические:

–по результатам документальной ревизии составляется акт, а по результатам судебно-бухгалтерской экспертизы – заключение;

–акт документальной ревизии подписывает ревизор и все заинтересованные материально ответственные и должностные лица, заключение подписывает эксперт единолично.

Оценка использования следователем материалов судебнобухгалтерской экспертизы по уголовным делам

При оценке заключения судебно-бухгалтерской экспертизы необходимо определить следующее:

1)полноту исследования экспертом-бухгалтером бухгалтерских документов, учетных регистров и иных материалов уголовногодела;

2)достоверность заключения эксперта-бухгалтера и допустимость его умозаключений в качестве доказательств;

3)значение доказательств, установленных экспертом-бухгалтером, для уголовного дела.

70