312

Метод бухгалтерского учета состоит из следующих взаимосвя-

занных элементов:

1.Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки

итекущего учета однородных хозяйственных операций, они являются способом вторичной регистрации средств и операций с ними. На счетах операции фиксируются в денежном выражении, а при необходимости используются натуральные и трудовые измерители. Все изменения, происходящие со средствами, представляют собой либо их уменьшение, либо увеличение. С целью отдельного учета данных процессов бухгалтерские счета разделены на две части – дебет и кредит. По дебету отражается увеличение средств и уменьшение источников их образования, по кредиту – уменьшение средств и увеличение источников их образования.

2.Двойная запись показывает взаимную связь объектов, вследствие чего каждая операция отражается в одной сумме не менее чем на двух счетах: по дебету одного и кредиту другого. Это позволяет понять внутреннюю связь явлений, экономический смысл, содержание каждой операции. Двойное их отражение на счетах является необходимостью, обусловленной переходом средств и их источников из

одного состояния в другое, а также сменой форм стоимости

впроцессе кругооборота средств.

3.Документация используется для организации сплошного и непрерывного учета оборота средств предприятия, источников их формирования и операций с ними. При помощи документации осуществляется первичное наблюдение и учетное отражение хозяйственных операций, закрепляется ответственность работника за полученные ценности. Сразу по совершении операции должен быть составлен первичный документ, отражающий следующие реквизиты: наименование предприятия, документа, его номер, дату, содержание операции, ее количественные и стоимостные измерители, подписи лиц, ответственных за ее совершение. Документы должны быть составлены своевременно, полно и достоверно отражать информацию, обеспечивающую возможность предварительного и текущего контроля за хозяйственной деятельностью организации.

31

4. Инвентаризация – проверка фактического наличия материальных ценностей, основных и денежных средств путем их подсчета и сопоставления полученных результатов с данными бухгалтерского учета. При этом выявляются неучтенные ценности, их потери, хищения, недостачи. Этот элемент метода позволяет проконтролировать сохранность собственности организации, а также проверить полноту и достоверность данных бухгалтерского учета, соответствие их фактическому наличию.

5. Оценка предполагает получение обобщающих показателей о различных средствах, их источниках, операциях с ними. Это осуществляется в денежном выражении. Основные принципы оценки устанавливаются правительством. К примеру, основные средства и нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости с включением в нее расходов по доставке, доведению до состояния, пригодного к использованию; готовая продукция – по производственной или нормативной себестоимости; материалы – обычно по заготовительной себестоимости с включением транс- портно-заготовительных расходов; товары – по оптовым или розничным ценам.

6. Калькуляция – расчет себестоимости единицы продукции; необходима для контроля и установления цен. Для определения себестоимости единицы различного вида продукции все произведенные по ней затраты делят на количество единиц выпущенной продукции. Проверка того, полно и правильно ли отнесены затраты на отдельные виды изготовленной продукции, выполненных работ, оказываемых услуг, может показать завышение себестоимости

изанижение прибыли предприятия, налоговых платежей.

7.Бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, состояние его средств и их источников на определенную дату в единой денежной оценке. Необходим для определения величины средств, непрерывно участвующих в процессе производства, и их экономической оценки в определенный период.

32

Бухгалтерский баланс является основной отчетной формой, характеризующей размер имущества и финансовое состояние предприятия. Информация о балансе сгруппирована по разделам, состоящим из статей. Дебетовые остатки счетов отражаются в левой части (активе) баланса, кредитовые – в правой части (пассиве) баланса.

Сумма всех статей актива баланса, где находится информация о хозяйственных средствах, должна соответствовать сумме всех статей пассива баланса, в котором отражаются данные об источниках хозяйственных средств организации. Данные баланса используются для контроля за наличием и структурой хозяйственных средств и их источников, анализа финансового состояния предприятия, его платежеспособности, размещения средств, степени изношенности основных средств и т. д.

8. Бухгалтерская отчетность представляет собой систему обобщающих технико-экономических показателей деятельности предприятия за отчетный период. Она широко освещает работу организации, и поэтому кроме баланса включает в свой состав таблицы и сведения о движении средств, фондов, структуре доходов, себестоимости.

Входящие в состав отчетности показатели должны удовлетворять требованиям обеспечения информацией для осуществления управления, анализа и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия в целях создания базы дальнейшего планирования его деятельности. Если в отчетности недостаточно данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, ее финансовых результатах, то надлежит отражать дополнительные показатели и пояснения.

С помощью перечисленных приемов бухгалтерский учет осуществляет сплошное наблюдение за хозяйственно-финансовыми операциями, что позволяет проследить закономерность отражения преступных действий в системе экономической информации. В результате образуется собственный предмет судебной бухгалтерии, знания которой способствуют эффективности выявления и доказывания следов экономических злоупотреблений и преступлений, установления лиц, их совершивших.

33

Исходя из этого, предмет судебной бухгалтерии образуют закономерности отражения в учетно-отчетных документах искаженных данных о хозяйственно-финансовой деятельности и приемы их выявления и доказывания при расследовании преступлений.

Задачи судебной бухгалтерии состоят в следующем:

–на уровне знаний – ознакомиться с общими положениями основ бухгалтерского учета и судебной бухгалтерии, нормативносправочными материалами, регламентирующими хозяйственнофинансовую деятельность субъектов, механизмом преступного использования средств бухгалтерского учета и методами его распознавания;

–на уровне умений – научиться самостоятельно, в том числе

спомощью бухгалтеров-ревизоров и бухгалтеров-экспертов, распознавать способы учинения документальных учетно-отчетных несоответствий как специфических проявлений признаков преступлений;

–на уровне навыков – уметь грамотно применять на практике методы работы с бухгалтерскими документами, черновыми записями в различных ситуациях при выявлении, расследовании и предупреждении преступлений, организовать проведение фактических и документальных проверок (проверочную закупку, инвентаризацию, документальную ревизию, судебно-бухгалтерскую и иные виды экспертиз).

Исходя из задач судебной бухгалтерии, оперативные сотрудники, следователи должны обладать знаниями, умениями и навыками, позволяющими при выявлении и расследовании преступлений эффективно применять специальные бухгалтерские знания в трех формах:

–непосредственное их использование оперативным сотрудником УЭБиПК и следователем;

–привлечение специалистов бухгалтеров, экономистов, товароведов, технологов, налогообложения, компьютерщиков и др.;

–назначение инвентаризаций, ревизий, судебных экспертиз (бухгалтерских, товароведческих, экономических и др.).

34

Приобретение знаний по вопросам ведения бухгалтерского учета, усвоение способов административных нарушений и преступлений в деятельности хозяйствующих субъектов, а также умелое применение приемов и методов их распознавания при выявлении и расследовании преступлений базируется на изучении УК РФ, УПК РФ, Гражданского кодекса (ГК РФ), Гражданского процессуального кодекса (ГПК РФ), Арбитражного процессуального кодекса (АПК РФ), Налогового кодекса (НК РФ) России, указов Президента, постановлений, приказов, указаний, инструкций Правительства России, Федеральной службы безопасности Российской Федерации (ФСБ РФ), Министерства внутренних дел Российской Федерации (МВД РФ), Министерства финансов Российской Федерации (Минфин РФ), Центрального банка Российской Федерации.

Значение научно разработанной методологии судебной бухгалтерии состоит в том, что она позволяет углубить разработку теоретических положений данной дисциплины на фундаментальной основе. Методология способствует овладению приемами, методами экономического и бухгалтерского исследования, создает условия для создания более действенной методики использования специальных бухгалтерских и иных знаний.

Эти методики направлены на распознавание признаков учетноотчетных несоответствий в бухгалтерских документах, используемых в качестве доказательств.

Методология науки судебной бухгалтерии представляет собой целостную систему, состоящую из двух частей:

–общетеоретические положения судебной бухгалтерии (предмет, метод, задачи и структура);

–теоретические особенности использования сотрудниками правоохранительных органов, ревизорами, экспертами различных форм специальных бухгалтерских и иных экономических знаний и умений для приобретения практических навыков выявления и доказывания следов-признаков злоупотреблений, преступлений.

Основное назначение метода судебной бухгалтерии состоит в обнаружении несоответствий учетно-отчетных экономических

35

идокументальных данных как конкретных форм закономерного проявления негативных отклонений в деятельности хозяйствующих субъектов.

Кспециальным методам судебной бухгалтерии, подлежащим изучению сотрудниками правоохранительных органов в рамках юридической науки, относятся:

– метод бухгалтерского анализа, который базируется на таких контрольных функциях элементов метода бухгалтерского учета, как счета, двойная запись, баланс, экспертная оценка, калькуляция, документация, инвентаризация, отчетность;

– метод документального анализа, основанный на достоверной комплексной экономической и юридической оценке бухгалтерских

ииных документов как материальных носителей информации о негативных отклонениях, подпадающих под признаки хозяйственнофинансового правонарушения или преступления.

Отличие судебной бухгалтерии как учебной дисциплины, преподаваемой в юридических и экономических учебных заведениях, определяется двумя основаниями:

а) по объему представленных научных положений; б) по содержанию разрешаемых задач.

Задачи судебной бухгалтерии как учебной дисциплины не состоят в разработке методологии и методики получения и использования криминалистически значимой исходной экономической информации в целях обнаружения, раскрытия, расследования и предупреждения преступлений в сфере экономики. Такая задача является прерогативой судебной бухгалтерии как системы научного знания, а как учебная дисциплина судебная бухгалтерия в пределах конкретной специализации предполагает освещение основного своего содержания (базовой науки), сущности ее методологии, принципов построения методик, выработки навыков использования теоретических положений и частных методик в предстоящей практической деятельности субъектов по обнаружению, раскрытию и расследованию отдельных видов преступлений в сфере экономики.

36

В современных условиях борьбы с преступностью экономической направленности объем теоретических положений по подготовке и апробированию основанных на них методических рекомендаций в судебной бухгалтерии как области научного знания постоянно возрастает и не может быть соразмерен с пределами рассматриваемой учебной дисциплины.

37

ГЛАВА 2 Документальные следы преступлений.

Документальное оформление хозяйственных операций и его влияние на способы совершения преступлений

2.1. Понятие бухгалтерских документов, их обязательные реквизиты,

типовые формы и исправление ошибочных записей

Бухгалтерский документ – это любое письменное свидетельство, подтверждающее факт совершения хозяйственно-финансовой операции или дающее право на ее совершение. Бухгалтерские учетноотчетные документы должны оформляться чернилами, (пастой шариковой ручки) или печататься на компьютере.

Реквизиты – это сведения о хозяйственно-финансовой операции, указанные в бухгалтерском документе.

Основные и обязательные реквизиты бухгалтерских документов:

1)наименование документа и код его формы;

2)название и адрес предприятия;

3)время составления документа;

4)полное и точное указание операции;

5)подписи, печати;

6)измерители хозяйственной операции;

7)стороны хозяйствующих субъектов.

Лица, подписавшие бухгалтерские документы, несут ответственность за достоверность указанных в них данных и доброкачественность составления.

Способы исправления ошибочных данных в бухгалтерских документах

Корректурный способ исправления ошибочных записей применим, когда ошибка допущена только в бухгалтерской проводке либо в одном из учетных регистров. При этом способе ошибочную запись зачеркивают одной чертой и рядом делают правильную запись с письменной оговоркой о внесенном в документ исправлении.

38

Способ красного сторно применяется, когда ошибка имела место при составлении бухгалтерской проводки и повторилась в учетных регистрах.

1)Д 50 К 51 – 2000

2)Д 50 К 51 – 2000 (выделяется красным цветом)

3)Д 50 К 51 – 1500

1)Д 50 К 51 – 2 000

2)Д 50 К 51 – 1 500

39

Способы исправления ошибочных данных в бухгалтерских документах

Дополнительная проводка составляется, когда в проводке указана заниженная сумма. При этом в дополнение к первоначальной составляется обычными чернилами новая проводка с указанием тех же корреспондирующих счетов на сумму допущенной ошибки.

1)Д 20 К10 – 3 000

2)Д 20 К10 – 500

1)3 000

2)500

ОБД = 3 500 ОБК = 0

1)3 000

2)500

ОБД = 0 ОБК = 3 500

40