312

осмотр документов, допрос, очная ставка, следственный эксперимент, проверка показаний на месте и др.);

–криминология – понятие, характеристика экономической преступности, порождающие ее причины и условия в России и за рубежом;

–гражданское право России – расчетно-кредитные отношения, сроки исковой давности; право государственной собственности; положение о договорах поставки; подряд на капитальное строительство; виды обязательств; судебных доказательств; сделок и представительств;

Гражданское процессуальное законодательство России – иско-

вое, исполнительное производства в суде и др.

Из указанных дисциплин судебная бухгалтерия исследует теоретические вопросы, способствующие усвоению закономерностей отражения в бухгалтерском учете и отчетности преступных деяний

впроцессе законных хозяйственных операций или под их видом незаконных.

Рассмотрим предмет, задачи, метод, бухгалтерского учета и судебной бухгалтерии, их сходство.

Под организацией понимается самостоятельный хозяйствующий субъект, созданный в порядке и организационно-правовых формах, предусмотренных для них законом. Предприятия образуются для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей.

Из статьи 50 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что организационно-правовыми формами юридических лиц из числа коммерческих организаций являются: государственные, муниципальные унитарные предприятия; хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы, а из числа некоммерческих – потребительские кооперативы, общественные организации, фонды и др.

Управление предприятием осуществляется на основании его устава и учредительных документов. Основа деятельности предприятия – договоры с поставщиками и подрядчиками, покупателями

21

изаказчиками по реализации продукции, работ, услуг по ценам

итарифам, регулируемым государством или устанавливаемым на договорной основе. Каждая организация, исходя из специфики сво-

ей уставной экономической деятельности, обязана разработать

иутвердить приказом (распоряжением) руководителя собственную учетную политику, которая применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства России или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. Для обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета и отчетности изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Вучетной политике организации утверждаются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для своевременного и полного учета

иотчетности; формы документов учета и отчетности; порядок проведения инвентаризации, методы оценки имущества и финансовых обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственно-финан- совыми операциями.

Исходя из вышеуказанных документов определяются порядок

иправила учета заготовления, приобретения материальных запасов, их оценки, учета затрат на производство, калькуляции себестоимости готовой продукции, определения ее стоимости и реализации, классификации основных средств, инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

Экономическая деятельность организаций подлежит обязательному отражению в бухгалтерском учете, который, согласно ч. 1 ст. 1 Федерального закона Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон «О бухгалтерском учете»), представляет упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении

22

об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерские документы универсальны, определяют общие правила организации и ведения учета и отчетности хозяйствующим субъектом независимо от его подчиненности, формы собственности, видов уставной хозяйственно-финансовой деятельности.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. В числе объектов учета могут быть основные, оборотные средства в их движении, расчетнокредитные отношения, выпуск продукции, затраты на ее производство, себестоимость, труд работников, их заработная плата и др.

Из пункта 3 ст. 1 Закона «О бухгалтерском учете» следует, что основными задачами бухгалтерского учета являются:

–формирование полной, достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, что необходимо внутренним пользователям бухгалтерского учета и отчетности (руководителям, учредителям, участникам, собственникам имущества)

ивнешним (инвесторам, кредиторам, банковским, налоговым, а также правоохранительным органам, арбитражным судам и др.);

–обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля соблюдения законодательства России при осуществлении организацией хозяйственных операций, их целесообразности; наличия, движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых, финансовых ресурсов в соответствии с нормами, нормативами, сметами;

–предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Для решения указанных задач руководители организаций могут: учредить в структуре бухгалтерскую службу во главе с главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на до-

23

3.Регулирование бухгалтерского учета.

4.Заключительные положения.

В первой части «Общие положения» указано:

–на должность главного бухгалтера приказом или распоряжением руководителя организации назначаются лица, имеющие высшее специальное образование либо не имеющие его, но при наличии

уних стажа работы по специальности не менее трех лет;

–на главного бухгалтера не могут быть возложены обязанности, связанные с материальной ответственностью за денежные средства и материальные ценности организации;

–на время отсутствия главного бухгалтера (командировка, отпуск, болезнь) его права и обязанности переходят к другому должностному лицу, назначенному на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации;

–прием и сдача дел при назначении и увольнении главного бухгалтера оформляются актом, составляемым после проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности.

Во второй части «Общие требования к бухгалтерскому учету»

предусмотрено, что данное должностное лицо должно:

–вести полный учет поступающих денежных, основных средств, материальных ценностей и своевременно отражать в бухгалтерском учете операции, связанные с их движением;

–обеспечивать правильное начисление и своевременное перечисление платежей в бюджет, пенсионный фонд и др.;

–участвовать в работе юридических служб по оформлению документов о недостачах, хищениях материальных запасов, денег, контролировать передачу этих материалов правоохранительным органам;

–составлять достоверную бухгалтерскую отчетность на основе первичных документов и бухгалтерских записей, предоставлять ее в установленные сроки налоговым органам;

–обеспечивать своевременное проведение совместно с другими службами в производственных единицах организации инвентаризаций, проверок и документальных ревизий;

25

–обеспечивать сохранность бухгалтерских документов, оформление и передачу их в архив на хранение;

–осуществлять контроль за соблюдением правил оформления приемки и отпуска материальных запасов;

–устанавливать контроль за правильностью расходования фонда заработной платы, определения должностных окладов, соблюдения штатной и финансовой дисциплины;

–осуществлять контроль за соблюдением правил проведения инвентаризаций денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных фондов, расчетов;

–обеспечивать контроль за взысканием в установленные сроки дебиторской и погашением кредиторской задолженности, соблюдением расчетно-платежной дисциплины;

–сообщить руководителю организации о необходимости принятия мер к должностным, материально ответственным лицам, совершившим приписки, использующим средства непоназначению.

В третьей части «Регулирование бухгалтерского учета» изложе-

но, что главный бухгалтер:

–устанавливает служебные обязанности для подчиненных, несущих ответственность за их невыполнение;

–контролирует деятельность работников других структурных подразделений, занятых бухгалтерским учетом;

–обладает правом голоса при решении вопроса о назначении на должность, увольнении с нее и перемещении материально ответственных лиц (кассиров, заведующих складами и др.);

–требует от руководителя организации принятия мер к повышению эффективности использования денежных средств, материальных ценностей, обеспечения их сохранности и правильноговедения учета.

В четвертой части «Заключительные положения» предусматривается, что главный бухгалтер привлекается к ответственности, вплоть до уголовной, в случаях:

–принятия к исполнению и оформлению документов, которые противоречат правилам приемки, оприходования, хранения и расходования материальных запасов и денежных средств;

26

–неправильного ведения бухгалтерского учета, следствием чего явились его запущенность, хищения ценностей, искажения в отчетности, представляемой в налоговые органы;

–нарушения положений, регламентирующих хозяйственнофинансовую деятельность, исполнения незаконных операций по указанию руководителя без егописьменногораспоряжения и др.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Руководитель и главный бухгалтер организации несут ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной отчетности в налоговый орган. Эти должностные лица обязаны препятствовать злоупотреблениям, хищениям, но нередко именно они маскируют преступления в документах учета.

Знание дознавателями, следователями особенностей бухгалтерского учета в его взаимосвязи со структурными подразделениями хозяйствующих субъектов позволяет определить место составления конкретных учетно-отчетных документов с целью их изъятия, анализа и установления лиц, подозреваемых в преступлении.

Далее дана схема взаимосвязи бухгалтерской службы со структурными подразделениями (рис. 2).

27

Взависимости от специфики производственной, хозяйственнофинансовой деятельности организаций их основу обычно составляют три взаимообусловленных процесса:

– заготовление – приобретение товарно-материальных ценностей для производственных нужд и реализации продукции;

– производство – выполнение основной задачи хозяйствующих субъектов согласно уставной деятельности (изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг и др.);

– реализация – осуществление договорных обязательств перед заказчиками, покупателями и зачисление выручки на расчетный или валютный счет либо образование дебиторской задолженности.

Входе указанного производственного кругооборота организациям необходимы учет и контроль, сопоставление плановых (сметных), отчетных показателей с фактическими данными, позволяющими выявить экономию или перерасход, прибыль или убытки. Для наблюдения за хозяйственной деятельностью организаций применяют сле-

дующиевиды учета:оперативный; статистический; бухгалтерский.

Оперативный учет осуществляется на местах производства работ (участок, отдел, цех, склад), выполнения хозяйственных функций,

иего сведения ограничиваются рамками организации. Этот вид используется для текущего руководства хозяйственной деятельностью: учета выработки продукции, явки на работу и пр. Такие сведения хозяйствующие субъекты имеют возможность получить от работников бирж, менеджеров по телефону, факсу, компьютеру или в устной беседе.

Статистический учет изучает массовые явления в экономике, образовании, науке путем сбора информации о состоянии экономики, движении рабочей силы, товарной массе, конъюнктуре рынка, ценах, эффективных методиках ведения бухгалтерского учета. При этом учете широко применяются методы выборочного наблюдения, регистрации в совокупности с данными оперативного и бухгалтерского учетов.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выраже-

29

нии об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех осуществляемых хозяйственно-финансовых операций.

В бухгалтерском учете применяют учетные измерители, по которым определяют: объем, количество, качество, время и прочие показатели деятельности хозяйствующего субъекта. Рассмотрим три вида таких измерителей: натуральные, трудовые, денежные.

Натуральные измерители (кг, м, шт., м2, м3 и др.) необходимы при учете основных средств, материальных запасов, готовой продукции с целью контроля за сохранностью собственности, объемом процесса заготовления, производства и реализации продукции. Показатели можно соизмерять и анализировать путем сверки интересующих производственных заданий, сумм уплаченных налогов.

Трудовые измерители (час, день, месяц, год) позволяют путем анализа данных определить затраченное конкретными лицами время, степень их трудоспособности. Так, можно установить, правильно ли нормировались производственные задания, рассчитывалась производительность труда, начислялась заработная плата, удерживались налоги.

Денежный измеритель является обобщающим, так как через рубли, иностранную валюту можно определить объем имущественных прав хозяйствующих субъектов, их затраты, ранее выраженные в натуральных и трудовых измерителях, обоснованность смет, производственных заданий, отчетов и балансов, представляемых в налоговые органы.

Предметом теории бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации, состоящая из закономерностей формирования, использования в сфере управления и контроля информации о кругообороте операций и процессов, отражаемых упорядоченно, непрерывнов специальных документах.

Методом бухгалтерского учета является совокупность специ-

альных приемов, способов, при помощи которых решаются задачи бухгалтерского учета и осуществляются его защитные функции. Каждый отдельный прием или способ метода называется его элементом (прием фиксации, обобщения и представления информации).

30