312

ственники, управляющие и бухгалтеры корпораций, предприятий стали принимать меры, исключающие допуск внешних пользователей к документам учета, находящимся в их полном распоряжении, что расширяло возможности для манипулирования методами обобщения первичной учетной информации, выведения нужных для себя хозяйственных результатов. Для обеспечения контроля в хозяйственной сфере требовался аппарат специалистов в области знаний коммерческого права, бухгалтерского учета, юриспруденции, в целях чего создавались институты, объединившие счетных работников

иаудиторов, наделявшихся правом проведения бухгалтерской экспертизы отчетности предприятий, впервые были разработаны теоретические положения аудиторской деятельности.

ВДревней Руси счетоводство развивалось самобытно, в общинах, с появлением речи и письменности. Подсчеты велись сначала на земле, камнях, берестяных грамотах. По Указу Петра Первого ведение счетоводства на бересте было строго запрещено, и купцам было предписано вносить на любом языке все хозяйственные операции в торговые книги, по которым выясняли, действительно ли занимался товар или деньги. Позже в России появились первые учебники по счетоводству, переведенные с иностранных языков, сначала по учету в сельском хозяйстве, а затем в животноводстве. Судопроизводство периода Русской Правды в XI–XIII вв. было в основном обвинительным, доказательства в суде имели характер, подтвержденный формальными средствами (признание, очистительная присяга, крестное целование и т. п.).

Врусском законодательстве XVI–XVII вв. упоминаний об использовании специальных знаний сведущих лиц не было ни в Судебнике 1550 г., ни в Соборном уложении 1649 г. Первым известным законодательным актом, закрепившим использование знаний сведущих лиц, был Указ русского царя от 6 марта 1699 г. «О порядке исследования подписей на крепостных актах в случае возникшего о подлинности оных спора или сомнения, о писании крепостей в поместных и вотчинных делах в поместном приказе, а не на Ивановской площади,

иопотребном числе свидетелей для крепостных актов».

11

Период XVIII–XIX вв. характеризуется заимствованием Россией отдельных положений римского права, германского инквизиционного и следственного порядка разбирательства дел. Для получения признательных показаний в совершении преступных деяний стали широко применяться пытки, которые хотя и были формально запрещены в 1801 г., но существовали на практике до второй половины XIX в., при этом по делам, имевшим общественный резонанс, начали приглашать сведущих лиц для дачи пояснений, интересующих следствие и суд.

Вконце XIX – начале XX в. все более назревала потребность

вприменении знаний сведущих лиц, и существенное влияние на эти процессы оказал Устав уголовного судопроизводства 1864 г. Так, ст. 325 Устава предусматривала, что сведущие люди приглашаются

втех случаях, когда для точного уразумения встречающегося в деле обстоятельства необходимы специальные сведения или опытность

внауке, искусстве, ремесле, промысле или в каком-либо ином занятии. Исходя из Устава, особая роль в использования специальных сведений и опытности отводилась судебной экспертизе, поскольку данный закон относил ее к числу доказательств по уголовным делам и призывал сведущих людей содействовать суду в определении состояния умственных способностей преступника. Хотя Устав уголовного судопроизводства не содержал терминов «эксперт» и «экспертиза», в нем речь шла именно о судебном эксперте и судебной экспертизе, которая получила дальнейшее развитие. Устав не предусматривал участия сведущих лиц в иных процессуальных действиях (кроме экспертизы), но потребность в этом возникала. Суд присяжных определял в числе сведущих лиц профессоров, учителей, техников, художников, ремесленников, казначеев, а также лиц, с продолжительными занятиями по какой-либо службе приобретших особую опытность.

С одной стороны, потребности следственно-судебной практики

виспользовании по уголовным делам специальных знаний специалистов возрастала, с другой – очевидными были неопределенность правового статуса сведущих лиц, отсутствие градации форм ис-

12

пользования и регламентации их деятельности. Сведущих лиц относили к категории ученых свидетелей, экспертизу считали разновидностью осмотра, а экспертов – помощниками судей, делившихся на две группы: а) эксперты, основывающие свои заключения на какойлибо науке, научные судьи, цель которых – решение специального вопроса по делу; б) эксперты, основывающие свои заключения на опытности в каком-либо ремесле, дают справки, но не являются судьями.

Необходимость использования специальных бухгалтерских знаний по уголовным делам возрастала как в части производства исследований, так и оказания содействия в осмотре, получении справочной информации, разъяснении специальных вопросов, не требующих исследований. По фактам халатного ведения бухгалтерского учета, растраты имущества проводились расследования, в процессе которых требовались специальные бухгалтерские знания с тем, чтобы провести проверку и исследование документов учета и отчетности, вскрыть недостатки, выявить беззакония и наказать виновных лиц. Для этого следователи и судьи должны были назначать бухгалтерскую экспертизу, ставить вопросы перед экспертом, а также уметь грамотно оценивать и использовать его заключение.

В 1911 г. при прокуроре Петербургской Судебной палаты были созданы первые лаборатории по применению специальных сведений и опытности в известных отраслях человеческого знания. В лаборатории призывали сведущих людей, чтобы оказать большие услуги делу правосудия по разъяснению вопросов о подлогах и многих других, связанных с установлением правильного взгляда на какойлибо письменный документ, могущий пролить свет при исследовании уголовно-судебной истины. В 1913 г. появляется научный труд С. Ф. Иванова «Бухгалтерская экспертиза в судебном процессе», получивший международное признание и положивший начало становлению, развитию и дальнейшему совершенствованию в нашей стране специальных бухгалтерских знаний в рамках прикладной науки судебной бухгалтерии. Было дано определение понятия экспертизы в целом, под которой понималось «исследование – через

13

сведущих лиц – в судебном процессе таких предметов и явлений, которые не могут быть объяснены при помощи одних только юридических знаний, а требуют и профессиональных бухгалтерских знаний». На основании этого определения можно заключить, что объектом исследования бухгалтерской экспертизы выступает не сама хозяйственная деятельность, а лишь ее данные, отраженные в счетоводстве, которые необходимо подразделять на три блока:

1)первичные документы бухгалтерского учета, т. е. свидетельства

осовершении конкретных фактов хозяйственной деятельности – «нет документа – нет факта»;

2)книги (учетные регистры) – определенным образом разграфленные листы бумаги, на которых фиксируются данные о фактах хозяйственной деятельности, представленные в документах учета;

3)отчетность – итоговые данные о результатах хозяйственной деятельности организации (совокупность показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц).

Распределение бухгалтерской документации по блокам предопределяло последовательность ее проверки отчетности: от документов – к регистрам; от регистров – к отчетности. Это позволяло выявлять следы сокрытия фактов хозяйственной деятельности (например, необоснованное уменьшение кредиторской задолженности за счет увеличения дебиторской, введение неоправданных методов оценки средств и имущества, фальсификация путем прямого искажения данных отчетности). Наряду с этим предлагалось проводить проверку данных бухгалтерского учета не по схеме «документ – регистр – отчетность», а в обратном порядке, согласно которому проверяющий сам составляет отчет, сверяет его с официальным отчетом, выявляя, что «спрятала» и (или) исказила организация.

Дореволюционное уголовное законодательство долгое время не имело определенной структуры и системы норм, регламентирующих ответственность за хозяйственные преступления. Уложение об уголовных и исправительных наказаниях не содержало разграничения видов уголовной, административной и дисциплинарной ответственности, наблюдалось более 500 казуистических статей

14

о преступлениях и проступках, которые на современном юридическом языке назывались бы правонарушениями в сфере экономической деятельности.

До 1925 г. для разбирательства по делам о хозяйственных преступлениях правоохранительные и судебные органы сами назначали в качестве экспертов специалистов из числа главных бухгалтеров. Только в 1925 г. Совет народных комиссаров СССР утвердил Положение об Институте государственных бухгалтеров-экспертов при Народном комиссариате рабоче-крестьянской инспекции (ИГБЭ НК РКИ). Функциональные обязанности бухгалтера-эксперта были широкими, возводили его в ранг должностного лица с важными государственными полномочиями, в частности, все предприятия, организации и учреждения, обязанные публичной бухгалтерской отчетностью, должны были пройти проверку эксперта, без подписи которого отчет признавался недействительным.

Институт государственных бухгалтеров-экспертов при Народном комиссариате рабоче-крестьянской инспекции полагал, что к судебной экспертизе будут привлекаться только его специалисты, но это противоречило требованиям уголовно-процессуального закона, сохранявшего за следователем и судом право самостоятельно выбирать и назначать специалистов, в том числе и экспертовбухгалтеров. В 1931 г. создано Всесоюзное общество содействия социалистическому учету (ВОССУ), его специалисты-бухгалтеры наделялись правами проведения бухгалтерской экспертизы и способствовали борьбе за сохранность общественной (социалистической) собственности. В системе Прокуратуры СССР в 1936 г. было создано Центральное бюро бухгалтерской экспертизы, которое в 1937 г. передали в ведение Наркомата юстиции СССР, а в 1938 г. ликвидировали, возвратив следственным и судебным органам право самим находить сведущих лиц из числа специалистов-бухгалтеров и привлекать их в качестве экспертов. У следственно-судебных органов появилось право привлекать к бухгалтерской экспертизе любых угодных им лиц, не связанных профессиональными знаниями, отличающихся независимостью мнения, отсутствием объективности, ограниченностью целей.

15

В 1952 г. при Министерстве финансов СССР создано Бюро государственной бухгалтерской экспертизы с филиалами при министерствах финансов союзных республик, областных и краевых финансовых отделах, где предусматривалось: проведение бухгалтерских экспертиз по заданиям органов расследования, прокуратуры, суда

иарбитража; подбор кадров руководящих работников для филиалов

ируководство их работой; учет личного состава экспертовбухгалтеров по СССР; разработка совместно с прокуратурой и Министерством юстиции СССР методических указаний и инструкций в области использования специальных бухгалтерских знаний; разработка мероприятий по сокращению сроков производства экспертизы; разработка и проведение мероприятий по повышению квалификации специалистов-бухгалтеров; обобщение практики работы бухгалтерской экспертизы по обеспечению сохранности социалистической собственности и предотвращению злоупотреблений. Уголовное законодательство предусматривало, что экспертбухгалтер несет уголовную ответственность: за уклонение от явки по вызову следователя и судебных органов; отказ от исполнения своих обязанностей эксперта-бухгалтера; отказ от дачи заключения; дачу заведомо ложного заключения; за разглашение данных предварительного следствия, дознания, ревизионного обследования без разрешения прокурора, следователя или должностного лица.

Длительное время участие специалиста не было регламентировано уголовно-процессуальным законодательством, хотя сведущие лица привлекались следователем для осмотра, в том числе и бухгалтерских документов, о чем составлялся протокол. Всех сведущих лиц подразделяли на две категории: к первой относили научных экспертов, разрешающих вопросы на основании данных какой-либо науки; ко второй – справочных экспертов, дающих сведения, необходимые по делу. Научные эксперты должны давать заключение по поставленным вопросам на основании данных соответствующей науки, а справочные эксперты – на основании занятия сведущих лиц каким-либо конкретным ремеслом, искусством.

16

Позже об использовании специальных бухгалтерских знаний

вследственной и судебной практике стали говорить с позиций нау-

ки «Судебная бухгалтерия». Содержанием судебной бухгалтерии является исследование и разработка теоретических и практических вопросов, относящихся к применению бухгалтерского учета

вследственной и судебной деятельности, установление научных основ методологии, организации и техники проведения документальной ревизии, инвентаризации и судебно-бухгалтерской экспертизы в процессе дознания, следствия и разрешения в суде дел о хищениях.

Первоначально содержание зарождающейся прикладной науки судебной бухгалтерии сводилось к трем элементам: инвентаризации, ревизии и судебной экспертизе. В инвентаризации неотъемлемым элементом бухгалтерского учета было установление реального имущественного положения хозяйствующего субъекта. Ревизия характеризовалась как первичный и неотъемлемый элемент судебной бухгалтерии, существовавший наряду с бухгалтерской экспертизой. До 1953 г. разграничений между ревизией и экспертизой не было, но затем было приведено их теоретическое обоснование с точки зрения уголовно-процессуального законодательства и ведомственных инструкций, предусматривающих функциональные обязанности специалистов-бухгалтеров и методики проверок и исследований. В Уголовно-процессуальном кодексе РСФСР 1961 г. регламентировалась деятельность следователя по привлечению специалистабухгалтера к участию в следственных действиях, следственносудебная практика свидетельствовала о наличии трудностей, связанных с правильной реализацией специальных судебнобухгалтерских знаний, вследствие неполного урегулирования их процессуальных аспектов использования в форме специалиста (права, обязанности, ответственность и др.). Все чаще стали встречаться две крайности: во-первых, специалисты не привлекаются для участия

втех случаях, когда их помощь могла бы оказаться полезной; вовторых, следователи не всегда правильно представляют себе назначение и роль специалиста.

17

В конце 1980-х гг. произошли преобразования в экономике российского государства, ее ключевые позиции подверглись преступным посягательствам, что повлекло изменение норм административной, уголовной ответственности за противоправные деяния в сфере экономики, разработку нового финансового, бухгалтерского, налогового, банковского, валютного, таможенного законодательства. Для борьбы с современными видами преступлений в сфере экономики потребовались новые подходы к применению специальных экономических, бухгалтерских, налоговых и иных специальных знаний. В это время проводятся концептуальные исследования, в рамках которых придается значение совершенствованию специальных бухгалтерских знаний посредством изучения целого ряда вопросов, касающихся теории и методологии документальных ревизий, судебно-бухгалтерских, судебно-экономических, налоговых, финансово-кредитных и иных видов экспертиз.

При расследовании и судебном рассмотрении уголовных дел по экономическим преступлениям чаще стали требоваться более глубокие экономические знания специалистов в части производства судебно-бухгалтерских и судебно-экономических экспертиз. В 1990 г. появились региональные лаборатории судебных экспертиз, которые оказались в затруднительном положении вследствие создания аудита и серьезной конкуренции с аудиторскими фирмами, получившими законодательное закрепление.

В настоящее время деятельность сведущих лиц в уголовном судопроизводстве России детально регламентируется ст. 58 Уголовнопроцессуального кодекса Российской Федерации (далее – УПК РФ), вступил в силу Федеральный закон от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации». В нем определены права, задачи, принципы судебноэкспертной деятельности, обязанности руководителей экспертных учреждений и экспертов, введены гарантии прав и законных интересов лиц, в отношении которых осуществляются экспертные исследования в области сферы экономики, бухгалтерского, налогового учета и отчетности.

18

Таким образом, проведенный анализ генезиса – природы судебной бухгалтерии и ее места в системе научного знания (специальных бухгалтерских знаний) показывает, что она является одной из составных частей института специальных знаний, сформировавшегося в уголовном судопроизводстве. Их появление обусловлено возникновением в государстве общественных правоотношений, складывающихся между специалистами-бухгалтерами, экспертами

ииными субъектами уголовного судопроизводства по поводу собирания необходимой бухгалтерской криминалистически значимой информации, ее проверки, исследования и оценки для формирования доказательственной базы по делам о преступлениях в сфере экономики. Ретроспективный анализ курса судебной бухгалтерии как прикладной юридической дисциплины позволяет разрабатывать

инаучно обосновывать методики, посредством которых устанавливается истина по делам о преступлениях экономической направленности, укрепить демократические принципы и законные права граждан, вовлекаемых в уголовное судопроизводство, внести вклад в построение в России правового государства.

19

1.2.Судебная бухгалтерия как учебная дисциплина:

еепредмет, задачи, метод, место и рольв системенаучного знания

Судебная бухгалтерия является прикладной юридической дис-

циплиной и наукой, сформировавшейся на стыке конкретных экономических и юридических знаний, основанных на изучении следующих предметов:

–теория бухгалтерского учета – предмет, задачи, метод, поня-

тие счетов, баланса, особенности учета денежных, основных средств, производственных запасов, готовой продукции и иных хозяйственных операций в организациях промышленности, торговли, пунктах питания и др.;

–контроль, аудит, ревизия – в части организации и проведения проверок хозяйственно-финансовой деятельности организаций любых форм собственности, в том числе и по заданию правоохранительных органов;

–анализ хозяйственно-финансовой деятельности – роль,

задачи, предмет, метод, приемы исследования исходной экономической информации на предмет ее достоверности;

–уголовное право России – квалификация преступлений в сфере экономики (разд. VIII Уголовного кодекса Российской Федерации (далее – УК РФ)); преступления против собственности (гл. 21 УК РФ); преступления в сфере экономической деятельности (гл. 22 УК РФ); преступления против интересов службы в коммерческих и иных организациях (гл. 23 УК РФ); преступления против порядка управления (гл. 32 УК РФ);

–уголовно-процессуальное законодательство России – процес-

суальное положение специалиста и эксперта (гл. 8 УПК РФ); доказательства и доказывание (разд. III УПК РФ); производство судебной экспертизы как средства доказывания преступлений (гл. 22);

–криминалистика – разделы криминалистической методики (особенности расследования преступлений в сфере экономики); тактики отдельных следственных действий по уголовным делам

опреступлениях экономической направленности (выемка, обыск,

20